郭曉玲

(內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局 稅收科學(xué)研究所，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010000)

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略舉措。再生資源產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)推動(dòng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)蒙古“雙碳”目標(biāo)約束下的生態(tài)優(yōu)先和綠色發(fā)展具有十分重要的意義。筆者以廢鋼回收行業(yè)為例，通過(guò)對(duì)包頭市再生資源行業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收現(xiàn)狀的調(diào)查，以期為再生資源行業(yè)綠色高質(zhì)量發(fā)展提供參考。

1 再生資源行業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策梳理

再生資源通常是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的、已失去原有全部或部分使用價(jià)值的、經(jīng)過(guò)回收和加工處理、能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物的統(tǒng)稱。這里的加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工。再生資源行業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展重要組成部分之一，提升再生資源利用水平對(duì)提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、推動(dòng)綠色低碳發(fā)展、助力實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰與碳中和具有重要意義。

再生資源行業(yè)涉及的主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅，而對(duì)該行業(yè)發(fā)展影響最大的則是增值稅。近30年來(lái)，再生資源的增值稅制度變化先后經(jīng)歷了先征后返、回收經(jīng)營(yíng)免征增值稅、有條件先征后退、加工環(huán)節(jié)增值稅有條件即征即退直到目前的按不同品種實(shí)行不同比例的增值稅即征即退政策。

2015年7月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(財(cái)稅〔2015〕78號(hào))規(guī)定，對(duì)于符合條件的資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，可按不同品種實(shí)行比例為30%～70%的增值稅即征即退政策；2021年12月，財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào))明確指出，從事再生資源回收行業(yè)的增值稅一般納稅人，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，資源綜合利用納稅人申請(qǐng)即征即退的前提條件是取得合規(guī)的發(fā)票或憑證，規(guī)范從事再生資源回收業(yè)務(wù)財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為等方面(該公告自2022年3月1日開始執(zhí)行)。

2 包頭市再生資源行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

目前，包頭市稅務(wù)部門注冊(cè)登記的再生資源企業(yè)共265戶，其中正常戶260戶，注銷及清算5戶。2019年—2021年再生資源行業(yè)稅收收入合計(jì)13.5億元，分年度看，從2019年的3.6億元增長(zhǎng)至2021年的5.85億元，年均增長(zhǎng)率27.8%。再生資源產(chǎn)業(yè)稅收規(guī)模呈現(xiàn)快速發(fā)展態(tài)勢(shì)。

2.1 從行業(yè)分類看

批發(fā)和零售業(yè)229戶，居戶數(shù)首位，占再生資源總戶數(shù)的86.4%，2019年—2021年稅收收入0.19億元，稅收占比1.4%；制造業(yè)戶數(shù)位居第二，共18戶，占比6.8%，2019年—2021年稅收收入8.4億元，占總稅收的62.1%?？梢钥闯?，再生資源產(chǎn)業(yè)的戶數(shù)和稅收集中度較高，戶數(shù)主要集中于批發(fā)和零售業(yè)，制造業(yè)稅收貢獻(xiàn)最大。

2.2 從市場(chǎng)主體分類看

再生資源行業(yè)中戶數(shù)占比最大的是有限責(zé)任公司，占比52.1%，2019年—2021年稅收收入占再生資源行業(yè)比重的90.4%；其次是內(nèi)資個(gè)體，戶數(shù)占比雖為46.8%，但2019年—2021年稅收貢獻(xiàn)僅占再生資源行業(yè)的0.005%。有限責(zé)任公司稅收占比“一家獨(dú)大”。

2.3 從廢鋼回收和利用上看

目前，包頭市主要有5戶廢鋼回收企業(yè)，其中內(nèi)蒙古中誠(chéng)再生資源有限公司、包頭市成峰再生資源有限公司、內(nèi)蒙古共贏再生資源有限公司3戶企業(yè)已正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，另外2戶尚未生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，5戶企業(yè)均已入圍國(guó)家工信部廢鋼鐵加工行業(yè)準(zhǔn)入名單。3戶正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)中，其中2戶企業(yè)登記日期均為2019年以后，故提取2019年—2021年三年期間稅收數(shù)據(jù)作為分析對(duì)象。2019年—2021年，三戶企業(yè)增值稅銷售收入從2019年的7.2億元增長(zhǎng)至2021年的42.3億元，年均增幅為142.3%；三年稅收收入合計(jì)6.5億元，年均增幅為158.7%，其中：增值稅5.9億元，占稅收收入比重的90.2%，城市維護(hù)建設(shè)稅0.6億元，占比為9%,兩稅種合計(jì)占比99.2%。

目前，包頭廢鋼回收企業(yè)的廢鋼鐵回收業(yè)務(wù)輻射中西部地區(qū)，主要銷往包鋼、吉宇鋼鐵、大安鋼鐵、亞新鋼鐵等鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)。2019年—2021年，以上4戶廢鋼利用企業(yè)稅收收入合計(jì)47.3億元，占包頭市三年稅收收入的6.2%；增值稅銷售收入3 045.7億元，從2019年的868.6億元增長(zhǎng)至2021年的1 255.4億元，年均增幅為20.2%；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)從2019年的2.6億元增長(zhǎng)至2021年的30.3億元，年均增幅達(dá)242.8%。

3 再生資源行業(yè)發(fā)展存在的問題與短板

3.1 規(guī)范收購(gòu)發(fā)票后運(yùn)營(yíng)模式尚不明晰

目前，廢鋼回收行業(yè)“回收散戶—回收企業(yè)—用廢企業(yè)”交易模式較為常見，散戶供應(yīng)商無(wú)法自行開具增值稅發(fā)票，需要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。2021年10月，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范了收購(gòu)發(fā)票的使用，回收企業(yè)只能接收通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票或按次不超過(guò)500元的小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票較之前(使用收購(gòu)發(fā)票)增值稅及附加、個(gè)人所得稅等各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有所增加，在一定程度上導(dǎo)致現(xiàn)有市場(chǎng)份額的進(jìn)一步萎縮、造成本地稅源的流失。

3.2 再生資源加工環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度不大

按照《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》(財(cái)稅〔2015〕78號(hào))規(guī)定，所設(shè)置的條件、標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠覆蓋面都很嚴(yán)苛，只有極少數(shù)的再生資源加工企業(yè)能夠滿足其設(shè)置的要求。以廢鋼鐵加工煉鋼爐料行業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅人若要享受到增值稅優(yōu)惠政策，廢鋼鐵來(lái)源和煉鋼爐料的銷售渠道，均必須符合有關(guān)部門出臺(tái)的政策規(guī)定要求，達(dá)到行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和銷售渠道門檻的，才能列入稅收優(yōu)惠目錄的情況，將會(huì)導(dǎo)致再生資源行業(yè)內(nèi)企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

3.3 選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅無(wú)法解決企業(yè)成本扣除問題

再生資源回收行業(yè)以自然人、個(gè)體工商戶為回收主體，通常規(guī)模較小、較分散。散戶供應(yīng)商無(wú)法自行開具增值稅發(fā)票，需在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，實(shí)際中，由于廢舊物資回收涉及貨物數(shù)量及金額大，大多數(shù)散戶供應(yīng)商選擇即時(shí)結(jié)算，不愿花費(fèi)精力在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，因此，回收企業(yè)不得不自制收購(gòu)憑證進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除?！蛾P(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào))中雖規(guī)定了回收企業(yè)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般納稅方法，但并未對(duì)回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題進(jìn)行明確，使得回收企業(yè)仍然無(wú)法徹底解決所得稅扣除憑證的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 再生資源回收企業(yè)出現(xiàn)“逆淘汰”現(xiàn)象

再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策目的是通過(guò)賦予加工環(huán)節(jié)企業(yè)稅收優(yōu)惠，并將其傳導(dǎo)至回收環(huán)節(jié)的合乎規(guī)定的市場(chǎng)主體。然而實(shí)際情況是，再生資源回收行業(yè)多由流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，往往因交易流動(dòng)、零星而輕易逃避納稅。而合規(guī)企業(yè)則由于交易規(guī)范、依法納稅而經(jīng)營(yíng)成本大增，企業(yè)生存空間大受擠壓，迫使不少資源回收合規(guī)企業(yè)紛紛停產(chǎn)或是轉(zhuǎn)行，引發(fā)“逆淘汰”現(xiàn)象。

4 促進(jìn)再生資源行業(yè)綠色高質(zhì)量發(fā)展的建議

4.1 完善再生資源回收利用稅收政策

建議參考農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和加工環(huán)節(jié)的增值稅設(shè)計(jì)理念，就是要在再生資源收購(gòu)環(huán)節(jié)免稅，經(jīng)加工后可以憑收購(gòu)憑證或者銷售憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在收購(gòu)環(huán)節(jié)免征增值稅，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人(甚至個(gè)體戶和個(gè)人)都無(wú)須為少繳稅款而逃避開發(fā)票。這樣就使得加工環(huán)節(jié)能夠順暢合規(guī)的取得收購(gòu)或者銷售發(fā)票。當(dāng)再生資源加工后再銷售時(shí)，收購(gòu)環(huán)節(jié)取得的購(gòu)貨憑證就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。這樣的改良能收到一舉三得的效果：收購(gòu)方獲得免稅待遇，無(wú)須為不開發(fā)票壓低價(jià)格尋求出路;加工環(huán)節(jié)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;征管困難也能迎刃而解。同時(shí)，對(duì)再生資源回收行業(yè)稅務(wù)監(jiān)管，可依托物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，創(chuàng)新打造物聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控平臺(tái)，為再生資源行業(yè)面臨的稅收難題提供全新的解決方案，從根本上解決“業(yè)務(wù)真實(shí)”的關(guān)鍵問題。

4.2 增強(qiáng)再生資源企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

①加強(qiáng)涉稅輔導(dǎo)。稅務(wù)部門對(duì)目前回收行業(yè)的業(yè)務(wù)模式、稅務(wù)處理、地方稅收政策等相關(guān)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)調(diào)整其不規(guī)范、不合規(guī)操作，完善業(yè)務(wù)材料，防范潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。②規(guī)范票據(jù)使用。要求企業(yè)盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票(尤其是增值稅專用發(fā)票)，對(duì)于符合稅法規(guī)定且提供有關(guān)證明材料的代開申請(qǐng)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理。

4.3 推動(dòng)再生資源循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)園規(guī)?；⒓夯l(fā)展

建議不斷建立本地區(qū)周邊的集回收、分揀、加工、配送為一體的新型再生資源循環(huán)利用基地，做大做強(qiáng)本地區(qū)的廢鋼和其他廢棄物的回收利用企業(yè)，利用規(guī)?；?jīng)營(yíng)提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而在牢牢把握自身市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上，不斷將稅源流失轉(zhuǎn)變?yōu)槎愒戳魅搿?/p>

4.4 加大廢舊物資回收企業(yè)招商引資力度

圍繞本地區(qū)戰(zhàn)略定位，以優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)資源為保障，以營(yíng)商環(huán)境為助力，形成一定量的有效投資，做好項(xiàng)目?jī)?chǔ)備工作，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，形成高質(zhì)量地區(qū)產(chǎn)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)。同時(shí)逐步規(guī)范和壯大廢舊物資回收利用市場(chǎng)，吸引更多的廢舊物資回收利用企業(yè)落戶包頭，為地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)更大力量。