■盧銥卉

（韶關(guān)中一稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

引 言

我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)鍵時期，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支持性力量，在這一特殊時期承擔(dān)著歷史重任。近年來國家相繼出臺了一系列完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度，為國有企業(yè)開展內(nèi)部控制提供指導(dǎo)。我國國有企業(yè)不斷發(fā)展，市場競爭力也在不斷加強(qiáng)，但是在發(fā)展過程中還存在一系列問題，例如財(cái)務(wù)信息失真、違法違規(guī)等行為，造成了國有資產(chǎn)的流失，并且損害了社會公共利益。本文在對目前國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析了國有企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施，認(rèn)為國有企業(yè)仍需要完善自身的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，提高國有企業(yè)市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，通過內(nèi)部控制工作完善國有企業(yè)的管理工作，幫助國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)治理結(jié)構(gòu)的完善，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開的目標(biāo)，確保國有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值。

1 國企內(nèi)部控制存在問題及成因分析

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境存在問題

目前大部分國有企業(yè)在管理層面沒有建立有效的防腐機(jī)制，還存在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善等問題，董事會、監(jiān)事會、國資委或主管部門之間的權(quán)責(zé)沒有得到有效的區(qū)分，內(nèi)部一權(quán)獨(dú)大的問題明顯，董事長和總經(jīng)理為同一人的現(xiàn)象較為常見。國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)主動性不強(qiáng)，大部分國有企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)僅是為了滿足外部監(jiān)管的需求，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對自身發(fā)展的重要性，沒有結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略優(yōu)化內(nèi)部控制。另一方面，大部分國有企業(yè)內(nèi)部管理水平參差不齊，在實(shí)踐過程中沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，在管理手段和管理方法方面存在較大欠缺。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評估不健全

風(fēng)險(xiǎn)評估程序是國有企業(yè)在經(jīng)營過程中，針對內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估的方式，通過風(fēng)險(xiǎn)評估制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施。但是部分國有企業(yè)沒有對各類可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，也沒有建立有效的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系，無法對企業(yè)內(nèi)部的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識別，當(dāng)重大事件或重大風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生時，企業(yè)難以有效應(yīng)對。

1.3 業(yè)務(wù)控制流程不規(guī)范

業(yè)務(wù)控制流程是國有企業(yè)內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)，國有企業(yè)要針對自身的實(shí)際情況梳理各類業(yè)務(wù)流程。目前部分國有企業(yè)的各項(xiàng)具體管控流程還存在不規(guī)范的問題，內(nèi)部控制的要求沒有落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)活動，也沒有針對各類不規(guī)范行為予以及時整改，不利于提高內(nèi)部控制的效果。

1.4 信息和溝通機(jī)制不完善

信息溝通是指對各類信息進(jìn)行全面收集、整理，并將信息進(jìn)行及時處理，為管理層提供決策依據(jù)。但是目前部分國有企業(yè)沒有對內(nèi)部信息建立有效的溝通機(jī)制，也沒有加強(qiáng)與外部利益相關(guān)者的溝通。另一方面，企業(yè)的信息技術(shù)落后，部分國有企業(yè)的信息系統(tǒng)使用多年未更新，不能適應(yīng)時代發(fā)展的需求。

1.5 內(nèi)部監(jiān)督體系不健全

國有企業(yè)的內(nèi)部控制是持續(xù)優(yōu)化的動態(tài)過程，內(nèi)部控制的效力可能會隨著外部環(huán)境的改變或企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的改變而下降，但是部分國有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制沒有與時俱進(jìn)，無法通過監(jiān)督體系確保內(nèi)部控制制度得到合理運(yùn)行。

2 完善國企內(nèi)部控制的建議

2.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境影響內(nèi)部控制制度是否能夠得到貫徹執(zhí)行，國有企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)以下幾方面工作的建設(shè)：

第一，完善治理結(jié)構(gòu)。治理結(jié)構(gòu)是治理層面的組織架構(gòu)，國有企業(yè)在完善治理結(jié)構(gòu)的過程，需要明確國資委或主管部門、董事會、經(jīng)營層、監(jiān)事會的權(quán)利和責(zé)任。國資委或主管部門作為出資者，履行出資義務(wù)，并對重大事項(xiàng)具有決策權(quán)，享受國有資本的受益權(quán)，但不能直接干預(yù)國有企業(yè)的正常經(jīng)營。國有企業(yè)的董事會和監(jiān)事會要具有獨(dú)立性，能夠?qū)?jīng)營管理層的工作提出建設(shè)性建議。董事會對企業(yè)的重大投資規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略負(fù)責(zé)，并對企業(yè)經(jīng)營管理層的活動進(jìn)行監(jiān)督，具有內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任，優(yōu)化企業(yè)的議事規(guī)則。在董事會下設(shè)置審計(jì)委員會，專門負(fù)責(zé)管理企業(yè)的審計(jì)工作，確保審計(jì)工作具有獨(dú)立性、權(quán)威性。監(jiān)事會要檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并對董事會、經(jīng)營管理層的履職情況進(jìn)行檢查，對財(cái)務(wù)報(bào)告有請求權(quán)和審查權(quán)，對危害國有資產(chǎn)的行為或事項(xiàng)需要及時向國資委或主管部門匯報(bào)。內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置要執(zhí)行不相容的職務(wù)相分離的原則，確保對各崗位進(jìn)行定期輪崗與定期稽查，防范徇私舞弊的問題，按照財(cái)務(wù)部門的職責(zé)崗位設(shè)置財(cái)務(wù)人員的崗位說明書，加強(qiáng)企業(yè)對崗位的管控。此外，需要規(guī)范財(cái)務(wù)部的職能和管理流程，要求財(cái)務(wù)部門強(qiáng)化職能，對會計(jì)管理制度、會計(jì)人員、財(cái)務(wù)管理流程進(jìn)行不斷優(yōu)化。

第二，建立反舞弊機(jī)制。企業(yè)的反舞弊機(jī)制是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，國有企業(yè)要加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，避免國有資產(chǎn)被挪用，原始憑證偽造、變造等問題。企業(yè)要優(yōu)化自身的反舞弊程序，明確反舞弊工作的范圍與舞弊的管控流程，要求單位對舞弊的事項(xiàng)進(jìn)行及時檢舉，并建立檢舉渠道，促使全體人員對舞弊行為開展監(jiān)督。國有企業(yè)需要將反舞弊工作融入到企業(yè)的管理文化中，并在員工手冊中明確反舞弊工作的管理要求，要求員工在工作過程中自覺提高自身的職業(yè)道德，形成誠信的企業(yè)文化環(huán)境，并要求企業(yè)的管理層和員工形成良好的職業(yè)操守。

第三，優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。首先，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部控制理念。領(lǐng)導(dǎo)層在日常工作過程中，要向基層人員宣導(dǎo)內(nèi)部控制的要求，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建和諧共進(jìn)的氛圍，加強(qiáng)對基層員工關(guān)懷，提高員工和領(lǐng)導(dǎo)層之間的溝通效率。國有企業(yè)要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，通過定期培訓(xùn)讓員工重視內(nèi)部控制工作，形成主動參與內(nèi)部控制工作的意識。其次，完善績效考核機(jī)制。部分企業(yè)的績效考核措施過于簡單，甚至還存在一刀切的問題，難以激發(fā)員工積極性。因此企業(yè)的績效考核機(jī)制要充分考慮員工的需求，依照馬斯洛需求層次論，對于基層員工予以物質(zhì)方面的激勵，對于高層管理者予以精神方面及股權(quán)方面激勵，給其更多的權(quán)利。最后，國有企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化能夠使每個員工將個人利益與企業(yè)利益相捆綁，形成組織凝聚力。加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，讓員工認(rèn)識到避免各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，在工作中對于玩忽職守的人員主動舉報(bào)，注重全員參與監(jiān)督的氛圍。

2.2 完善風(fēng)險(xiǎn)評估程序

國有企業(yè)要針對自身的情況建立風(fēng)險(xiǎn)評估流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的管理，要求國有企業(yè)對各環(huán)節(jié)可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面判斷，并通過全面質(zhì)量管理、全面風(fēng)險(xiǎn)管理等方面加強(qiáng)對國有企業(yè)各層級的管控，通過對風(fēng)險(xiǎn)的有效管控制定風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，針對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等方面的風(fēng)險(xiǎn)找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)。國有企業(yè)需要對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性進(jìn)行分析，采取定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，針對重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時管控，避免國有企業(yè)遭遇重大風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。國有企業(yè)在經(jīng)營過程中需要分析自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，并對風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格監(jiān)管，采取主動措施降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失。最后，國有企業(yè)要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理組織建設(shè)，形成對風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制，明確董事會的議事規(guī)則，有必要的情況下可以設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理委員會對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理，針對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受能力、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對各類風(fēng)險(xiǎn)形成風(fēng)險(xiǎn)清單，并針對風(fēng)險(xiǎn)清單中可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理[1]。

2.3 規(guī)范業(yè)務(wù)控制流程

業(yè)務(wù)流程可以根據(jù)國有企業(yè)的業(yè)務(wù)情況來確定，包括資金管理、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、工程管理、資產(chǎn)管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)等方面的工作。業(yè)務(wù)流程管理要求國有企業(yè)將內(nèi)部控制的規(guī)定納入到各業(yè)務(wù)循環(huán)，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)的實(shí)際情況明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理重點(diǎn)，通過業(yè)務(wù)流程再造實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制有效管控。業(yè)務(wù)流程再造要求國有企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的要求，整合生產(chǎn)、服務(wù)、經(jīng)營環(huán)節(jié)的各項(xiàng)管理規(guī)范，結(jié)合內(nèi)部控制的實(shí)際情況，從業(yè)務(wù)流程出發(fā)，對各類潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行挖掘，并針對風(fēng)險(xiǎn)制定管理措施，提高企業(yè)管理的效率。國有企業(yè)要根據(jù)對風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，充分通過授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等方面的措施，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有效管控。

例如，在A企業(yè)的采購與付款環(huán)節(jié)中，為了落實(shí)內(nèi)部控制工作的要求，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)了不相容的職務(wù)分離，對訂貨、存貨驗(yàn)收入庫、應(yīng)付賬款、會計(jì)稽核等方面的內(nèi)部控制要求加以明確，明確每個環(huán)節(jié)的具體控制點(diǎn)，確保各項(xiàng)控制措施得到貫徹執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)對采購環(huán)節(jié)的有效管理。本文認(rèn)為，國有企業(yè)的采購環(huán)節(jié)需要對采購訂單加強(qiáng)審核，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，由財(cái)務(wù)部明確審核程序，審核采購的數(shù)量以及存貨余額，防范倉儲部門管理方面的問題，針對企業(yè)實(shí)際狀況優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)督。同時，考慮到采購需要具有時效性以及對成本費(fèi)用控制的要求，應(yīng)該簡化采購的審核流程，但是對重點(diǎn)流程也要進(jìn)行必要的檢查。企業(yè)需要協(xié)調(diào)采購部門、財(cái)務(wù)部門制定一套應(yīng)付款政策，在總經(jīng)理批準(zhǔn)之后執(zhí)行，確保企業(yè)的應(yīng)付款政策具有連貫性，避免朝令夕改導(dǎo)致供應(yīng)商不滿的問題。針對倉儲管理中的入庫管理工作，企業(yè)需要制定嚴(yán)格的管理制度，對存貨入庫業(yè)務(wù)進(jìn)行不定期關(guān)注，明確企業(yè)倉儲部門各層級人員的具體責(zé)任，并加大對倉儲的審核與檢查，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求滲透到倉儲管理的各環(huán)節(jié)。在付款環(huán)節(jié)，企業(yè)在存貨驗(yàn)收入庫時，要加強(qiáng)入庫物資的管理，避免賬實(shí)不符的問題。對于入庫數(shù)與送貨單不一致的，需要與供應(yīng)商溝通找出原因。同時，企業(yè)要明確崗位責(zé)任，確保實(shí)物保全制度得到落實(shí)，要求各類單據(jù)由指定人員保管，強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制工作要求的落實(shí)。

2.4 完善信息和溝通機(jī)制

企業(yè)的信息溝通要求對企業(yè)內(nèi)部的各類信息進(jìn)行全面分析，通過信息獲取，確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理活動目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，并通過改善信息系統(tǒng)滿足業(yè)務(wù)的發(fā)展需求。一方面，國有企業(yè)要加強(qiáng)信息溝通渠道建設(shè)。國有企業(yè)要收集與內(nèi)部控制相關(guān)的各類信息，包括法律信息、客戶信息、供應(yīng)商信息、競爭對手信息等方面的信息，通過對各類信息的收集與更新，為國有企業(yè)的管理提供支持。同時國有企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部信息的溝通，通過信息系統(tǒng)建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部的各類信息能夠順利傳達(dá)，并提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，加強(qiáng)與客戶的溝通，實(shí)現(xiàn)對各類風(fēng)險(xiǎn)的有效管控[2]。另一方面，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的開發(fā)。為確保信息系統(tǒng)具有安全性、可靠性，需要結(jié)合國有企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)，對系統(tǒng)進(jìn)行定期升級，并加強(qiáng)信息系統(tǒng)對各類工作的控制，明確信息系統(tǒng)的使用權(quán)限和操作權(quán)限，形成各崗位之間相互牽制的控制形式，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在信息系統(tǒng)維護(hù)中的保障性作用，實(shí)現(xiàn)對信息系統(tǒng)管理的全過程管控。

2.5 健全內(nèi)部監(jiān)督體系

國有企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督需要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行有效評價(jià)，促使內(nèi)部控制工作趨于優(yōu)化。企業(yè)要明確審計(jì)委員會的職責(zé)，審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審計(jì)溝通、監(jiān)督、核查工作，對審計(jì)委員會配備充足的人員，并不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，優(yōu)化審計(jì)方法，通過審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的重大問題并予以改進(jìn)。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要具有獨(dú)立性和權(quán)威性，對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作開展有效的審計(jì)。審計(jì)委員會要由企業(yè)的董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，避免審計(jì)委員會與其他部門成為平級關(guān)系而影響企業(yè)審計(jì)效果的問題，通過提高審計(jì)工作的權(quán)威性，讓員工不去觸碰工作中的紅線。同時國有企業(yè)要加強(qiáng)對審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，確保審計(jì)人員具有職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)，并能夠被管理層所認(rèn)可。通過審計(jì)工作的優(yōu)化，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，逐漸完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

3 結(jié) 語

隨著我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的到來，企業(yè)之間的競爭日趨激烈。國有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)健康的發(fā)展，就需要健全內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制工作涉及到經(jīng)營環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)等多方面因素的影響，內(nèi)控機(jī)制不完善將阻礙國有企業(yè)發(fā)展。本文認(rèn)為國有企業(yè)在未來發(fā)展的過程中，要通過完善治理結(jié)構(gòu)，履行社會責(zé)任等方式，健全自身的內(nèi)部控制體系，推動內(nèi)部控制工作的要求落到實(shí)處，從而促使國有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值。