申潞晉

摘要：一直以來(lái)，煤炭行業(yè)都是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)，對(duì)我國(guó)社會(huì)的發(fā)展也有著至關(guān)重要的影響。但是由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全球化發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入新常態(tài)，為適應(yīng)人類生活與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需求，很多能源被大規(guī)模開發(fā)與利用。在此環(huán)境下，我國(guó)傳統(tǒng)的煤炭行業(yè)正式進(jìn)入了周期性調(diào)控階段，而高利潤(rùn)時(shí)代也一去不回，開始走向了微利甚至虧損的道路。隨著煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與生產(chǎn)成本的不均衡發(fā)展，成本管理也變得越發(fā)重要。在此背景下，文章圍繞作業(yè)成本管理在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用進(jìn)行了分析和探討，以期可促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理;煤炭企業(yè);運(yùn)用對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，信息技術(shù)越發(fā)成熟，各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈，在此形勢(shì)下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)大幅度縮小，有的企業(yè)甚至還面臨著倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于各大企業(yè)而言，生產(chǎn)成本是影響收益的首要原因，同時(shí)也是反映企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中各種費(fèi)用支出的價(jià)值尺度。在我國(guó)傳統(tǒng)的成本核算管理模式中，其所提取的信息往往無(wú)法全面反映企業(yè)成本費(fèi)用的主要來(lái)源，因此就造成了很多資源浪費(fèi)等問(wèn)題，甚至給企業(yè)帶來(lái)了許多無(wú)謂的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理模式的時(shí)間要遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，所以在實(shí)際使用中還缺少經(jīng)驗(yàn)，要想有效管控企業(yè)的成本，要想合理分配資金并節(jié)省大量的成本，企業(yè)必須合理開展作業(yè)成本管理工作。

一、成本管理理論

（一）成本管理概述

在20世紀(jì)初的工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，成本管理這一概念隨之出現(xiàn)，較為常用的便是預(yù)算管理法。自1930年后，我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，很多企業(yè)也開始重視怎樣提高自身的生產(chǎn)效率并落實(shí)成本管理，隨著“泰勒制”的形成推廣，成本管理理論越發(fā)豐富。在1970年，我國(guó)迎來(lái)了新技術(shù)革命，成本管理也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌?chǎng)為導(dǎo)向的成本管理，而不論是成本管理的目標(biāo)還是實(shí)踐都發(fā)生了極大的改變。在1980年之后，世界制造業(yè)的格局出現(xiàn)了變化，生產(chǎn)控制系統(tǒng)也逐漸采用適時(shí)制，并致力于零庫(kù)存、零浪費(fèi)等目標(biāo)，而合作式、彈性的管理政策也逐漸落實(shí)。在生產(chǎn)制造的過(guò)程中通常會(huì)使用到計(jì)算機(jī)控制技術(shù)，電腦整合制造的趨勢(shì)也越發(fā)顯著。隨著新制造環(huán)境的到來(lái)，以往的成本管理計(jì)算變得越發(fā)困難，甚至無(wú)法為企業(yè)提供精準(zhǔn)、有效的成本信息。在此形勢(shì)下，目標(biāo)成本隨之出現(xiàn)，隨著先進(jìn)科技的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)等活動(dòng)不斷出現(xiàn)，從而導(dǎo)致各企業(yè)的間接成本投入比例不斷提高，而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所構(gòu)建的y=a+bx的相關(guān)性大幅度降低。如今，時(shí)代在不斷進(jìn)步，企業(yè)存在的成本信息失真問(wèn)題需要有效解決，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算理論也要不斷突破，在此形勢(shì)下，作業(yè)成本法應(yīng)時(shí)而生。

現(xiàn)代成本管理概念綜合性較強(qiáng)，其是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與成本核算相結(jié)合而形成的一種管理方法。該方法是采用現(xiàn)代數(shù)據(jù)與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，幫助企業(yè)結(jié)合成本最優(yōu)原則來(lái)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在此背景下，企業(yè)的成本會(huì)不斷降低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)大幅度提高，而其成本效益也會(huì)得到保障。

（二）成本管理目標(biāo)

對(duì)于成本管理而言，提供有效的信息與決策管理是其主要目標(biāo)，依據(jù)層次可將其劃分為總目標(biāo)與分目標(biāo)。首先，企業(yè)全局性的總目標(biāo)包括為企業(yè)利益相關(guān)人提供成本信息并采用各種手段來(lái)控制成本。該目標(biāo)會(huì)受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，如成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)的總目標(biāo)致力于成本水平的絕對(duì)降低，差異化戰(zhàn)略企業(yè)的總目標(biāo)則是促進(jìn)成本的持續(xù)性降低。其次領(lǐng)域分目標(biāo)包含了成本計(jì)算與控制兩方面。成本計(jì)算是為企業(yè)利益人提供成本信息，可讓利益人掌握企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值與盈虧情況，同時(shí)還能幫助企業(yè)員工養(yǎng)成良好的成本意識(shí)。而成本控制是為了降低企業(yè)成本，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境中，成本控制目標(biāo)會(huì)隨著競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的改變而發(fā)生變化。

二、作業(yè)成本管理

（一）作業(yè)成本管理概述

作業(yè)成本管理是一種基于作業(yè)成本法并以管理信息為主的現(xiàn)代成本管理方法。其涵蓋了作業(yè)的分析改進(jìn)以及成本的計(jì)算控制等方面。在作業(yè)成本管理的作用下，成本管控的重點(diǎn)會(huì)由產(chǎn)品逐漸分散到其他作業(yè)活動(dòng)，通過(guò)追蹤作業(yè)活動(dòng)，優(yōu)化并管控成本，也能找到最佳的管理成本的方法。作業(yè)成本管理包含了很多元素，首先是資源，資源涵蓋了人工、材料以及間接行為等費(fèi)用。其次是作業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)某一目的企業(yè)會(huì)開展相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，作業(yè)可以說(shuō)是作業(yè)成本管理的核心。其次是成本對(duì)象與作業(yè)鏈，在工作期間可將產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、批次等視為成本對(duì)象，企業(yè)結(jié)合工藝管理流程，將各作業(yè)環(huán)節(jié)按順序有效連接便會(huì)形成作業(yè)鏈，而通過(guò)各作業(yè)價(jià)值的相互傳遞，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)價(jià)值鏈。最后便是成本動(dòng)機(jī)，也就是各種資源和作業(yè)所產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)。

（二）作業(yè)成本管理的過(guò)程

在實(shí)施作業(yè)成本管理的過(guò)程中，首先需合理構(gòu)建作業(yè)中心，設(shè)定完作業(yè)是否增值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)后還要合理確定，并盡可能減少不增值與低效作業(yè)。其次還要確定確保增值作業(yè)效率的成本控制指標(biāo)，從而使作業(yè)鏈更加優(yōu)化。再者計(jì)算實(shí)際作業(yè)成本，即一個(gè)計(jì)算期內(nèi)作業(yè)中心歸集的資源消耗總額，其包含了增值與不增值兩種作業(yè)成本。再就是計(jì)算分析成本差異，計(jì)算并分析控制標(biāo)準(zhǔn)與發(fā)生的成本，在發(fā)現(xiàn)二者存在的差異后采用相關(guān)措施進(jìn)行修正，不僅能降低企業(yè)的成本，還能大大提高其經(jīng)濟(jì)效益。最后是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，合理計(jì)量各作業(yè)環(huán)節(jié)的績(jī)效，并對(duì)比其基準(zhǔn)，之后將管理重心放在提高增值作業(yè)的效率上，再借助相關(guān)措施可將不增值與低效作業(yè)的水平大大降低。

（三）作業(yè)成本管理評(píng)價(jià)

由于作業(yè)成本管理具備很多優(yōu)勢(shì)，所以在各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都得到了普及運(yùn)用。首先，在作業(yè)成本管理的作用下，可實(shí)施監(jiān)督成本發(fā)生的整個(gè)過(guò)程。利用成本動(dòng)因有效連接資源、產(chǎn)品與作業(yè)活動(dòng)，其可表明資源耗費(fèi)以及成本發(fā)生的原因。通過(guò)分析并控制產(chǎn)品產(chǎn)生成本的過(guò)程，也明確了作業(yè)層次的成本控制途徑，而這在很大程度上也有利于企業(yè)對(duì)成本的管理，而任何鋪張浪費(fèi)的問(wèn)題都能得到消除。其次，作業(yè)成本管理能加深企業(yè)對(duì)制造費(fèi)用的了解。在傳統(tǒng)觀念中，制造費(fèi)用屬于一種間接成本，無(wú)法通過(guò)有效的方式進(jìn)行產(chǎn)品追溯，但應(yīng)用作業(yè)成本管理可通過(guò)識(shí)別費(fèi)用的方法進(jìn)行追溯。再者，作業(yè)成本管理能優(yōu)化分配方法。將以往的單一標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)化成現(xiàn)下多標(biāo)準(zhǔn)分配，可使產(chǎn)品成本的計(jì)算更為精確。再就是能擴(kuò)展管理對(duì)象的范圍。成本管理對(duì)象不只是產(chǎn)品，還包含企業(yè)運(yùn)行的整個(gè)過(guò)程。最后，作業(yè)成本管理能優(yōu)化業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式并提高成本管理的水平。在設(shè)置作業(yè)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的過(guò)程中，作業(yè)成本管理能綜合考慮成本動(dòng)因等因素，而系統(tǒng)研究作業(yè)活動(dòng)也能減少或消除非增值作業(yè)，這樣企業(yè)的增值作業(yè)效率會(huì)大幅度提高，資源浪費(fèi)問(wèn)題也能解決，從而還能將企業(yè)自身的價(jià)值有效增強(qiáng)。

（四）作業(yè)成本管理的優(yōu)勢(shì)

1. 成本分配多元化

以往的成本管理采用的是單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，只是使用單位基準(zhǔn)的計(jì)量指標(biāo)解釋產(chǎn)品所耗的費(fèi)用，這并不能真實(shí)反映相關(guān)產(chǎn)品實(shí)際消耗的作業(yè)量。而且作業(yè)成本管理通過(guò)多途徑分析作業(yè)成本，并依據(jù)作業(yè)耗資源、產(chǎn)品耗作業(yè)的原理歸集作業(yè)成本。成本管理應(yīng)結(jié)合多方面角度，借助關(guān)聯(lián)性質(zhì)看待問(wèn)題，這樣便可形成多角度價(jià)值鏈，同時(shí)也能形成由供應(yīng)商到客戶群的多層次管理理念。

2. 系統(tǒng)分析作業(yè)鏈、價(jià)值鏈

對(duì)于傳統(tǒng)的成本管理而言，其強(qiáng)調(diào)的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本，而作業(yè)成本管理側(cè)重于分析企業(yè)的作業(yè)成本和成本動(dòng)因，并合理歸集這些動(dòng)因以形成作業(yè)鏈——價(jià)值鏈管理模式。在作業(yè)成本管理的作用下，管理會(huì)深入作業(yè)層次，并以作業(yè)為核心從而分析其價(jià)值鏈，結(jié)合動(dòng)態(tài)情況不斷優(yōu)化價(jià)值鏈，在確保合理的狀態(tài)下最大限度地降低價(jià)值鏈成本，這樣企業(yè)的價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)會(huì)全面提升，還能為客戶提供更大的價(jià)值來(lái)獲取效益。

（五）致力于消除非增值成本

非增值成本，即不會(huì)增加客戶價(jià)值的作業(yè)所消耗的成本費(fèi)用。我國(guó)原有的成本管理注重的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的實(shí)際成本費(fèi)用，并未對(duì)成本來(lái)源系統(tǒng)分析，由于企業(yè)并不了解成本消耗的原因，所以很容易忽視成本中的非增值成本。作業(yè)成本管理綜合考慮了客戶價(jià)值問(wèn)題，將發(fā)生的成本過(guò)渡到能提升產(chǎn)品與服務(wù)價(jià)值的環(huán)節(jié)中，并系統(tǒng)分析和明確了無(wú)法帶來(lái)增值的成本，通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)技術(shù)并轉(zhuǎn)變作業(yè)工序不僅能有效降低非增值成本，還能最大限度地消除無(wú)價(jià)值成本，從而提高企業(yè)有價(jià)值成本，這樣企業(yè)價(jià)值鏈的運(yùn)用效果能大幅增強(qiáng)，價(jià)值鏈的核心競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)提升。

三、煤炭企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本管理的重要性

（一）可滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要

一直以來(lái)，煤炭企業(yè)都是采用統(tǒng)一銷售，很少會(huì)操心產(chǎn)品的銷售問(wèn)題，受此影響，很多煤炭企業(yè)均不具備良好的成本管理意識(shí)，對(duì)成本的分析與控制工作也未進(jìn)行重視。隨著社會(huì)科技的發(fā)展，很多先進(jìn)、高效的技術(shù)引入到煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨著煤炭企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備科技含量的不斷提升，各種新型礦井隨之出現(xiàn)，而企業(yè)產(chǎn)品的總量也大幅增多，買方市場(chǎng)也就此出現(xiàn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，煤炭企業(yè)要想占據(jù)一席之地不僅要靠地質(zhì)環(huán)境以及每天儲(chǔ)量等物質(zhì)條件，還要注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理，尤其是成本分析與控制工作，更要不斷強(qiáng)化，只有這樣產(chǎn)品的成本才能不斷降低，而其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力才會(huì)大幅度提高。在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，煤炭企業(yè)也逐漸重視對(duì)成本的管理與控制，但由于受到傳統(tǒng)思想與自身?xiàng)l件的影響，企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)無(wú)法得到有效調(diào)整，而要想通過(guò)完善產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來(lái)提升產(chǎn)品質(zhì)量并為企業(yè)自身帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，還具有極大的難度。在疫情開始前，我國(guó)煤炭市場(chǎng)受到國(guó)際低價(jià)煤產(chǎn)品的沖擊，致使其一直低迷，而很多煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到了很大的影響。為了更好地適應(yīng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，煤炭企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)自身內(nèi)部的管理，只有注重對(duì)成本的管理與控制，才能科學(xué)控制并降低產(chǎn)品成本，而煤礦企業(yè)也能進(jìn)行更持續(xù)、健康的發(fā)展。

（二）可促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展

煤炭企業(yè)在開展成本核算與管理工作中存在如下問(wèn)題。首先煤炭企業(yè)開展的成本管理與控制均是以產(chǎn)品為對(duì)象，所以成本管理與控制僅局限在產(chǎn)品這一層次，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行追溯，自然不能從源頭進(jìn)行管控。其次在傳統(tǒng)的成本管理工作，成本核算是其核心，因產(chǎn)品的成本關(guān)系著材料、人工和非制造費(fèi)用等部分分?jǐn)?，所以其無(wú)法真實(shí)反映出煤炭企業(yè)對(duì)資源的消耗以及利用情況。再者是費(fèi)用列支不合理，煤炭企業(yè)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)直接關(guān)系著煤炭產(chǎn)品，對(duì)于這部分費(fèi)用企業(yè)應(yīng)將其納入制造費(fèi)用中，但依據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，其繳納的資源補(bǔ)償費(fèi)屬于管理費(fèi)用，正因如此，產(chǎn)品銷售的毛利率頗高。如今，雖然很多煤炭企業(yè)均構(gòu)建了成本指標(biāo)考核、測(cè)算等管理方法體系，但仍滯留在原有的成本分析與核算方面，因未形成系統(tǒng)的成本動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)分析，再加上事前控制工作很少涉及，事中、事后又頗多，這在很大程度上都會(huì)降低煤炭企業(yè)的成本管理成效。最后由于煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略沒(méi)有和成本管控作業(yè)有機(jī)契合，很多企業(yè)還只局限在戰(zhàn)術(shù)方面，并未結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外的環(huán)境變化落實(shí)管理作業(yè)，也未采用有效的管控措施，而只是一味地降低產(chǎn)品成本從而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的管控，成本控制的效果與作用都無(wú)法全面發(fā)揮。

四、作業(yè)成本管理在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用

（一）煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的理論框架

1. 生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程

對(duì)于煤炭企業(yè)而言，其不僅環(huán)境變化大，而且生產(chǎn)場(chǎng)地并不固定，生產(chǎn)環(huán)節(jié)也極為復(fù)雜，但若通過(guò)有效地梳理，煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)可分為以下幾步驟：開拓、掘進(jìn)、回采、多個(gè)主導(dǎo)工序、運(yùn)輸以及通風(fēng)等。依據(jù)這些步驟便可明確煤炭企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程。

2. 產(chǎn)品成本的構(gòu)成

通常情況下，煤炭企業(yè)的產(chǎn)品成本是由材料、工資、電力以及設(shè)備租賃和修理費(fèi)用等固定成本構(gòu)成的，依據(jù)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)將這些成本費(fèi)用有機(jī)劃分，不僅能規(guī)避重復(fù)，還能以作業(yè)為單位對(duì)產(chǎn)品成本的構(gòu)成要素科學(xué)管控。

3. 作業(yè)成本管理原理

首先，煤炭企業(yè)生產(chǎn)煤產(chǎn)品的目的在于滿足顧客的消費(fèi)與使用需求。在開展生產(chǎn)工作的過(guò)程中，煤炭企業(yè)必須站在顧客的角度科學(xué)制定成本預(yù)算與目的，顧客購(gòu)買產(chǎn)品的原因在于產(chǎn)品自身的效用，總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的目的是將產(chǎn)品的效用性全面發(fā)揮。其次，產(chǎn)品帶動(dòng)作業(yè)，企業(yè)進(jìn)行的生產(chǎn)都取決于產(chǎn)品，在確定了目標(biāo)產(chǎn)品后就可進(jìn)行消耗作業(yè)，至于作業(yè)所產(chǎn)生的資源消耗也能為后續(xù)的既定產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)行服務(wù)，所以煤炭企業(yè)需從生產(chǎn)角度出發(fā)，通過(guò)分析作業(yè)所消耗的資源也能將不必要的作業(yè)成本全面清除，這樣也能解決很多沒(méi)必要的開支。再者即作業(yè)對(duì)資源的消耗。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)進(jìn)行很多作業(yè)，而各項(xiàng)作業(yè)開展期間又會(huì)耗費(fèi)大量的資源，基于此，企業(yè)的資源消耗與作業(yè)有著直接的聯(lián)系。在產(chǎn)品生產(chǎn)期間，執(zhí)行的作業(yè)量多會(huì)使資源的消耗大。所以要想降低對(duì)資源的消耗，煤炭企業(yè)就要減少作業(yè)。通過(guò)優(yōu)化資源配置，企業(yè)的作業(yè)能得到完善、改進(jìn)，這不僅能降低作業(yè)對(duì)資源的消耗，還能防止出現(xiàn)不必要作業(yè)從而造成資源的鋪張浪費(fèi)。在這一過(guò)程中，煤炭企業(yè)進(jìn)行的作業(yè)雖不能全部發(fā)揮效用，但卻是企業(yè)獲得產(chǎn)品的首要條件，例如開采煤礦前實(shí)施的掘進(jìn)作業(yè)，生產(chǎn)作業(yè)前進(jìn)行的安全作業(yè)，這都需要企業(yè)全面把控產(chǎn)品作業(yè)。最后成本動(dòng)因，所有成本的消耗都有其原因，企業(yè)只有找到消耗原因才能合理優(yōu)化產(chǎn)品成本，才能有效消除沒(méi)必要的成本費(fèi)用，企業(yè)只有優(yōu)化作業(yè)及工序，產(chǎn)品的生產(chǎn)效率才會(huì)提高，產(chǎn)品成本才會(huì)大幅降低。

（二）企業(yè)作業(yè)成本管理系統(tǒng)的相關(guān)流程

1. 系統(tǒng)分析煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)流程

在落實(shí)作業(yè)成本管理的過(guò)程中，企業(yè)首先就要明確管理系統(tǒng)的用途和應(yīng)用范圍，這樣便能有效提高作業(yè)成本管理的應(yīng)用效果與精準(zhǔn)性。其次依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與資源流通過(guò)程，可構(gòu)建出有效、可行的成本流通模式，對(duì)于成本發(fā)生的因素也能合理確定。再落實(shí)企業(yè)各部門的成本消耗職責(zé)，也能構(gòu)建出作業(yè)與成本消耗控制體系與責(zé)任控制機(jī)制，如圖1所示即煤炭企業(yè)成本核算業(yè)務(wù)處理流程。

2. 作業(yè)識(shí)別和認(rèn)定

通過(guò)分析作業(yè)流程，可對(duì)作業(yè)有效分解并歸并，這樣不僅能明確各級(jí)別的作業(yè)中心，還能讓作業(yè)鏈更加精確。對(duì)于煤礦集團(tuán)而言，企業(yè)均是分級(jí)管理，而不同級(jí)別的管理決策范圍也不相同，涉及成本也不同。所以企業(yè)可借助混合方式明確作業(yè)。如結(jié)合職能部門劃分作業(yè)，因煤炭生產(chǎn)的過(guò)程中會(huì)依據(jù)各部門的作業(yè)情況來(lái)確定并歸集資源的消耗，如采煤團(tuán)隊(duì)、勘探團(tuán)隊(duì)等。所以在進(jìn)行成本核算時(shí)，企業(yè)需要依據(jù)各職能部門所劃分的作業(yè)開展核算。其次便是依據(jù)業(yè)務(wù)流程來(lái)劃分作業(yè)，因?yàn)槊禾康纳a(chǎn)工作包含了很多流程，而且這些流程都能分解出多項(xiàng)作業(yè)，比如勘探作業(yè)中心涵蓋了作業(yè)前的準(zhǔn)備工作、爆破作業(yè)以及修理作業(yè)等，所以在成本核算的過(guò)程中，企業(yè)需結(jié)合業(yè)務(wù)流程來(lái)進(jìn)行核算。

3. 依據(jù)作業(yè)鏈明確目標(biāo)成本

通過(guò)有效識(shí)別有價(jià)值的增值目標(biāo)成本，再通過(guò)系統(tǒng)分解并采用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本來(lái)計(jì)算目標(biāo)成本，這樣煤炭企業(yè)的作業(yè)鏈也能更加精準(zhǔn)、有效。與此同時(shí)，結(jié)合不同作業(yè)所消耗的成本歸集費(fèi)用，可精準(zhǔn)核算出各作業(yè)成本所消耗的資源，同時(shí)還能合理統(tǒng)計(jì)并分析。因煤炭企業(yè)的開拓、掘進(jìn)等作業(yè)都是由不同區(qū)隊(duì)構(gòu)成，所以企業(yè)可將同質(zhì)作業(yè)的區(qū)隊(duì)劃分為一個(gè)成本庫(kù)，這樣也能縮減成本核算的工作量。

4. 基于作業(yè)成本的成本核算

對(duì)于煤炭企業(yè)而言，合理管控產(chǎn)品成本，杜絕不必要的成本支出并確保所有成本支出均為產(chǎn)品的增值服務(wù)，這樣也能為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)也能實(shí)現(xiàn)低消耗、高產(chǎn)出的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)條件

1. 加大作業(yè)定額管理力度

定額是成本預(yù)算的基礎(chǔ)也是核算和控制的前提，各煤炭企業(yè)在開展生產(chǎn)作業(yè)的過(guò)程中要制定符合企業(yè)各空間區(qū)域資源消耗的定額。定額是以生產(chǎn)技術(shù)與管理水平為基礎(chǔ)，不論是對(duì)企業(yè)人力、物力和財(cái)力的利用還是消耗，都要遵循相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)。定額通常包括勞動(dòng)定額、產(chǎn)量定額以及費(fèi)用定額等，在實(shí)際作業(yè)前企業(yè)必須做好定額管理工作，優(yōu)化定額標(biāo)準(zhǔn)，若企業(yè)制定的定額與實(shí)際不符，企業(yè)就需結(jié)合實(shí)際情況重新修訂。同時(shí)依據(jù)可行、科學(xué)的原則制定全面的材料、勞動(dòng)定額以及產(chǎn)量定額，這在一定程度上都能滿足企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)需求，而且在條件允許的情況下，企業(yè)還要明確輔助材料定額與費(fèi)用定額，以便煤炭企業(yè)的作業(yè)成本管理能有效地落實(shí)。此外，針對(duì)煤礦采掘工作面的材料企業(yè)要進(jìn)行超過(guò)90%的品種有消耗定額，為了提高成本管理的有效性，企業(yè)需制定以作業(yè)為基礎(chǔ)的定額。

2. 構(gòu)建完善的原始記錄

原始記錄可有效反映企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，同時(shí)也是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算與管理的數(shù)據(jù)依據(jù)。為了將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與成本核算要求有效滿足，企業(yè)需對(duì)產(chǎn)品的數(shù)量、各作業(yè)的工作量以及勞務(wù)量等原始數(shù)據(jù)合理記錄，需確保記錄的精準(zhǔn)性，還要有序開展憑證填制、審核與傳遞工作。在構(gòu)建原始記錄期間，企業(yè)需結(jié)合生產(chǎn)管理與核算需要設(shè)定具體內(nèi)容，在這一過(guò)程中應(yīng)力求簡(jiǎn)單、便捷且符合實(shí)際情況。

3. 做好計(jì)量、驗(yàn)收作業(yè)

成本管理與核算與計(jì)量、驗(yàn)收有著直接的關(guān)聯(lián)，計(jì)量、驗(yàn)收的精準(zhǔn)性對(duì)管理核算工作的效果也有著決定性影響。在開展工作的過(guò)程中，核算部門應(yīng)構(gòu)建完善的計(jì)量、驗(yàn)收機(jī)制，不論是對(duì)產(chǎn)品、材料的入庫(kù)還是出庫(kù)都要結(jié)合憑證進(jìn)行計(jì)量、驗(yàn)收。不僅如此，核算部門還要加大對(duì)計(jì)量人員的培訓(xùn)力度，對(duì)相關(guān)計(jì)量?jī)x表、器具也要定期檢查、校驗(yàn)，這樣計(jì)量工作的有效性與精準(zhǔn)性才能得到保證。

4. 合理構(gòu)建經(jīng)濟(jì)核算制度

構(gòu)建完善的成本核算與日常管理制度十分關(guān)鍵，如制定考勤制度、獎(jiǎng)罰機(jī)制與限額領(lǐng)料制度等，這些制度都應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理建立，這樣不僅能滿足企業(yè)業(yè)務(wù)核算與管理需求，還能作為成本核算與管理的重要依據(jù)。

（四）構(gòu)建煤炭作業(yè)成本管理系統(tǒng)

在煤炭企業(yè)，作業(yè)成本管理是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的管理子系統(tǒng)，其中還包括成本核算、成本預(yù)算、成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等子系統(tǒng)。以成本核算子系統(tǒng)為例，借助計(jì)算機(jī)技術(shù)由多角度統(tǒng)計(jì)核算各作業(yè)產(chǎn)生的實(shí)際成本，這樣可為后續(xù)的成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供精準(zhǔn)、有效的成本信息依據(jù)。在以往的成本核算中，通過(guò)不同角度獲得成本信息極容易出現(xiàn)較大的偏差，從而使總成本與各部分成本不相等。作業(yè)成本法可經(jīng)由多角度考察成本相關(guān)信息，并最大限度地提高成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的科學(xué)性和可行性。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，作業(yè)成本預(yù)算是其在理解作業(yè)與成本動(dòng)因的前提下，對(duì)日后的作業(yè)量以及資源的消耗量進(jìn)行的合理預(yù)測(cè)。作業(yè)成本預(yù)算是建立在作業(yè)層次上的一種目標(biāo)成本確定方法，企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本預(yù)算可獲得更精準(zhǔn)、可靠的目標(biāo)成本。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，采用作業(yè)成本管理的方法與原理可將企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用統(tǒng)計(jì)和分?jǐn)偅Y(jié)合不同產(chǎn)品與區(qū)隊(duì)，煤炭企業(yè)還能有效落實(shí)作業(yè)成本核算工作，通過(guò)實(shí)時(shí)跟蹤管理作業(yè)成本，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，它在很大程度上能提高成本核算的精準(zhǔn)性與有效性。而且使用相關(guān)軟件歸集信息，還能實(shí)現(xiàn)原始單據(jù)的自動(dòng)查詢和對(duì)賬，這不僅有利于企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理，還能為他們的決策提供有力的數(shù)據(jù)參考。而且在作業(yè)成本管理的作用下，我國(guó)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力與管理水平都能得到大幅度提高。

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（作者單位：山西省長(zhǎng)治經(jīng)坊煤業(yè)有限公司）