趙楚琪

廣州市第二建筑工程有限公司 廣東 廣州 510030

引言

近年來，隨著建筑工程建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，以及建筑行業(yè)市場競爭激烈程度的提升，施工項(xiàng)目成本核算在建筑工程造價(jià)控制體系中發(fā)揮著愈發(fā)重要的作用，也是建筑企業(yè)提高盈利能力、把控工程造價(jià)成本、從激烈市場競爭中脫穎而出的關(guān)鍵。與此同時(shí)，部分建筑企業(yè)并未充分認(rèn)識到施工項(xiàng)目成本核算工作的重要性，或是在成本核算期間面臨諸多問題有待解決，實(shí)際核算效果并不理想。在這一工程背景下，對施工項(xiàng)目成本核算工作的深入探討與優(yōu)化改進(jìn)，是十分必要的，本文就此開展研究。

1 建筑工程造價(jià)控制中的施工項(xiàng)目成本核算概述

1.1 成本核算內(nèi)容

在建筑工程中，施工項(xiàng)目成本核算內(nèi)容與項(xiàng)目成本構(gòu)成部分保持一致，涵蓋工程項(xiàng)目自策劃立項(xiàng)值驗(yàn)收完工期間所消耗全部資源的費(fèi)用成本，具體分為直接工程費(fèi)與措施費(fèi)兩部分。第一，直接工程費(fèi)，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)以及施工設(shè)備使用費(fèi)。其中，人工費(fèi)核算是對人工成本費(fèi)用進(jìn)行有效核算，具體核算津貼補(bǔ)貼、計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資、績效獎金、加班加點(diǎn)工資等。材料費(fèi)核算是對所使用各類建筑材料的市場價(jià)格與實(shí)際成本費(fèi)用進(jìn)行核算，如自購材料計(jì)價(jià)、建設(shè)單位供應(yīng)材料計(jì)價(jià)、內(nèi)部調(diào)撥材料計(jì)價(jià)、材料發(fā)出計(jì)價(jià)等。施工設(shè)備使用費(fèi)核算是對機(jī)具設(shè)備采購、租賃、維修、維護(hù)保養(yǎng)與燃油消耗等各項(xiàng)費(fèi)用所開展的核算工作，根據(jù)設(shè)備所屬來選擇核算方式，如對于自有機(jī)械設(shè)備，建立“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行核算。第二，措施費(fèi)，也被稱為間接成本，由夜間施工費(fèi)、施工排水降水費(fèi)、設(shè)備保護(hù)費(fèi)等部分組成。以夜間施工費(fèi)核算為例，按照實(shí)際開支標(biāo)準(zhǔn)，將人工費(fèi)或是直接費(fèi)作為基數(shù)，基數(shù)和相應(yīng)費(fèi)率相乘計(jì)算，具體需要核算夜餐補(bǔ)助費(fèi)、照明設(shè)施攤銷費(fèi)等多項(xiàng)費(fèi)用[1]。

1.2 成本核算作用

在建筑工程建設(shè)活動中，施工項(xiàng)目成本核算工作主要起到把控施工資金、保證施工質(zhì)量、保證施工活動有序開展三重作用。第一，把控施工資金，建筑企業(yè)根據(jù)成本核算結(jié)果來動態(tài)掌握資金動向與使用情況，對比核算結(jié)果與預(yù)算文件，深入探討預(yù)算執(zhí)行偏差問題的形成原因并采取改進(jìn)措施，以此來減少損失、避免同類問題反復(fù)出現(xiàn)。第二，保證施工質(zhì)量，通過精確核算施工成本，不斷修正先期工程項(xiàng)目耗費(fèi)建設(shè)費(fèi)用的評估結(jié)果，幫助施工單位分析評估方案偏差的原因與對施工質(zhì)量可能造成的影響，并再評估方案調(diào)整后減小各方面因素對施工作業(yè)質(zhì)量造成的影響系數(shù)。第三，保證施工活動有序開展，根據(jù)核算結(jié)果來探討在人工成本規(guī)劃、材料費(fèi)用規(guī)劃等方面是否存在不合理問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并處理，避免因工程造價(jià)失控、資金短缺、資金周轉(zhuǎn)不及時(shí)而造成停工、窩工后果。

1.3 成本核算原則

在施工項(xiàng)目成本核算期間，核算人員必須遵循全過程、減少浪費(fèi)、明確權(quán)利責(zé)任歸屬、靈活性四項(xiàng)基本原則。第一，全過程原則，強(qiáng)調(diào)將成本核算范圍涵蓋工程建設(shè)活動的全部階段，并按照規(guī)則要求定期開展核算工作，幫助建筑企業(yè)全程掌握各項(xiàng)工程費(fèi)用的產(chǎn)生情況、具體去向，避免因形成成本核算盲區(qū)與薄弱環(huán)節(jié)而影響到工程造價(jià)控制效果。第二，減少浪費(fèi)原則，強(qiáng)調(diào)以減少工程造價(jià)、避免項(xiàng)目成本浪費(fèi)作為首要目的，圍繞這一目的來制定成本核算計(jì)劃。第三，明確權(quán)利責(zé)任歸屬原則，強(qiáng)調(diào)將成本控制責(zé)任層層落實(shí)至個(gè)人，明確項(xiàng)目部內(nèi)各職能部門人員與負(fù)責(zé)人在成本控制活動中需要擔(dān)負(fù)的具體責(zé)任，如果在后續(xù)成本核算期間發(fā)現(xiàn)疏于控制等問題，則對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)懲處。第四，靈活性原則，強(qiáng)調(diào)核算人員要全面掌握項(xiàng)目情況，一旦項(xiàng)目情況發(fā)生變動，則修改成本核算計(jì)劃與項(xiàng)目指標(biāo)體系，確保成本核算工作發(fā)揮出預(yù)期作用。

2 建筑工程造價(jià)控制中的施工項(xiàng)目成本核算問題及優(yōu)化策略

2.1 優(yōu)選成本核算方法

以往的建筑工程中普遍采取傳統(tǒng)成本核算法，按照數(shù)量把成本分配到產(chǎn)品當(dāng)中，核算成果僅能反映施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況與成本費(fèi)用產(chǎn)生使用情況，并無法深入揭露在成本管理方面存在的問題不足，其核算過程簡單，計(jì)算方法粗糙。簡單來講，傳統(tǒng)方法以施工成品的成本結(jié)果作為核算對象圍繞施工成品來開展各項(xiàng)核算工作，側(cè)重于反映最終的成本消耗與實(shí)際損耗情況，并無法有效影響到成本管理過程。

為突破傳統(tǒng)核算方法的局限性，建筑企業(yè)應(yīng)采取作業(yè)成本法。作業(yè)成本法將資源成本有效歸集與分配到施工作業(yè)當(dāng)中，以施工作業(yè)作為成本對象主體，根據(jù)核算結(jié)果來反映各道工序、各個(gè)分部工程的現(xiàn)場作業(yè)所耗用資源量，核算結(jié)果也可用于開展績效考核等管理工作，具有數(shù)據(jù)核算細(xì)致準(zhǔn)確、直觀反映管理活動與改進(jìn)作業(yè)方式為企業(yè)帶來的具體效益等優(yōu)勢。同時(shí)，在運(yùn)用作業(yè)成本法的背景下，需要將施工項(xiàng)目成本核算過程拆分為編制作業(yè)成本計(jì)劃、作業(yè)成本計(jì)算兩部分[2]。

2.1.1 編制作業(yè)成本計(jì)劃。核算人員提前收集工程項(xiàng)目資料信息，確定目標(biāo)成本與編制作業(yè)體系，體系由設(shè)備資源成本計(jì)劃、人力資源成本計(jì)劃等部分組成。隨后，將各個(gè)分支計(jì)劃匯總整理為作業(yè)成本計(jì)劃，對比作業(yè)成本和目標(biāo)成本計(jì)劃，根據(jù)對比結(jié)果來修改計(jì)劃內(nèi)容，直至確定所制定成本計(jì)劃切實(shí)可行。最后，再將作業(yè)成本計(jì)劃拆解為短期成本計(jì)劃與部門成本計(jì)劃，將計(jì)劃交由項(xiàng)目部各職能部門投入實(shí)施。

2.1.2 作業(yè)成本計(jì)算。核算人員提前設(shè)定若干作業(yè)中心，作業(yè)中心由具備同質(zhì)性的施工作業(yè)所組成，如把混凝土運(yùn)輸、攪拌、澆筑、振搗與養(yǎng)護(hù)步驟合并為混凝土作業(yè)中心，把鋼筋運(yùn)輸、下料加工、焊接綁扎步驟合并為鋼筋作業(yè)中心。隨后，明確各個(gè)作業(yè)中心的動因，根據(jù)動因?qū)⑺挠觅Y源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心內(nèi)，以混凝土作業(yè)中心為例，以混凝土體積為動因，資源歸集內(nèi)容包括人工、建材、水電等。最后，核算人員依次核算各項(xiàng)直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，根據(jù)資源要素歸屬情況，將核算數(shù)據(jù)按比例分配到各個(gè)作業(yè)中心，統(tǒng)計(jì)作業(yè)中心的總體費(fèi)用，核算結(jié)果由間接成本費(fèi)合計(jì)、直接成本費(fèi)合計(jì)、成本總計(jì)三部分組成。

2.2 明確成本費(fèi)用劃分

各類施工項(xiàng)目的成本核算標(biāo)準(zhǔn)、成本項(xiàng)目種類存在明顯差異，在部分工程項(xiàng)目中，都存在盲目借鑒同類項(xiàng)目成本核算案例的現(xiàn)象，沒有結(jié)合實(shí)際情況準(zhǔn)確劃分成本費(fèi)用，存在概念劃分不清、核算數(shù)據(jù)偏差的問題。例如，在直接人工費(fèi)用劃分方面，錯誤將采購人員、裝卸搬運(yùn)人員等人員的工資納入費(fèi)用核算范圍內(nèi)，最終造成核算數(shù)據(jù)偏差的后果。而在間接成本分?jǐn)偡矫?，隨著建筑工程機(jī)械化程度的提高，直接成本與間接成本所占比重發(fā)生明顯改變，間接成本重要程度與所占比重持續(xù)提升，由于缺乏明確費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，使得非增值作業(yè)數(shù)量過多、造成費(fèi)用浪費(fèi)。

為保證成本核算工作順利開展，建筑企業(yè)應(yīng)細(xì)致劃分施工項(xiàng)目的成本費(fèi)用，明確直接成本、間接成本兩部分的具體組成。第一，直接成本由人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、材料費(fèi)等部分組成。人工費(fèi)包括施工項(xiàng)目列入預(yù)算定額內(nèi)的施工人員工資、津貼、勞動保護(hù)費(fèi)、工資附加費(fèi)與獎金等費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)包括列入預(yù)算定額內(nèi)各臺機(jī)具設(shè)備的安裝費(fèi)、拆卸費(fèi)、進(jìn)出場費(fèi)用等費(fèi)用。材料費(fèi)包括列入預(yù)算定額內(nèi)建筑材料、預(yù)制構(gòu)配件與其他輔助材料、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)用和租賃費(fèi)用。第二，間接成本是在工程建設(shè)期間由未從事具體施工活動的單位所產(chǎn)生支付費(fèi)用，具體包括管理人員工資與獎金、固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用與折舊費(fèi)、工程保修費(fèi)、辦公費(fèi)、管理用水電費(fèi)等多種費(fèi)用[3]。

2.3 掌握成本核算重點(diǎn)

施工項(xiàng)目成本核算是一項(xiàng)綜合性活動，其流程煩瑣、核算項(xiàng)目眾多、工作負(fù)擔(dān)重，如果過于依賴核算人員的主觀判斷來制定成本核算計(jì)劃、選擇工作開展方向，將導(dǎo)致成本核算過程與成果充滿不確定性。簡單來講，成本核算質(zhì)量受到人為因素影響，常發(fā)生核算思路不明晰、缺乏重點(diǎn)的現(xiàn)象。

建筑企業(yè)必須通過編制作業(yè)指導(dǎo)書、完善制度內(nèi)容等方式，明確指出施工項(xiàng)目成本核算工作重點(diǎn)，以此來約束、引導(dǎo)后續(xù)成本核算工作開展。例如，在材料成本核算環(huán)節(jié)，將核算范圍涵蓋材料采購、運(yùn)輸、檢驗(yàn)等諸多環(huán)節(jié)，以科目設(shè)置、賬務(wù)處理作為核算重點(diǎn)，如在采用實(shí)際成本核算方法時(shí)，設(shè)定原材料、在途物資等核算科目，根據(jù)支付方式、原材料入庫與付款時(shí)間差異情況來選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法。在機(jī)械設(shè)備費(fèi)用核算環(huán)節(jié)，以核算方法選擇作為重點(diǎn)，根據(jù)租用設(shè)備、自有設(shè)備形式來選擇相應(yīng)核算方法。例如，租用機(jī)械設(shè)備時(shí)，如果可以有效區(qū)分成本計(jì)算對象則把設(shè)備租賃費(fèi)用直接計(jì)入有關(guān)工程成本，在無法區(qū)分計(jì)算兌現(xiàn)情況下則根據(jù)各個(gè)對象的機(jī)械臺班數(shù)來將特定比例總體租賃費(fèi)用計(jì)入到有關(guān)成本計(jì)算對象。在人工費(fèi)核算環(huán)節(jié)，以信息收集作為核算重點(diǎn)，要求核算人員持續(xù)收集工程資料信息，從而明確各崗位協(xié)議工資標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)、計(jì)件單價(jià)等具體標(biāo)準(zhǔn)，避免在后續(xù)出現(xiàn)錯算等問題[4]。如在計(jì)時(shí)工資核算步驟，核算人員提前了解各崗位的點(diǎn)工工資標(biāo)準(zhǔn)或是協(xié)議工資標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)計(jì)工程人員的實(shí)際出勤天數(shù)，在計(jì)算公式中導(dǎo)入崗位工資、月平均天數(shù)和出勤天數(shù)，從而確定各名工程人員應(yīng)發(fā)放的計(jì)時(shí)工資。

2.4 樹立全員參與觀念

施工項(xiàng)目成本核算是一項(xiàng)綜合性活動，涉及諸多方面，需要建筑企業(yè)集成利用管理等資源來配合核算工作開展，方可取得理想的成本核算效果。目前來看，在部分建筑工程中，僅有財(cái)務(wù)部門著手開展成本核算工作，項(xiàng)目部中其他職能部門并未積極參與到成本核算工作當(dāng)中，而是被動向財(cái)務(wù)人員提供相關(guān)數(shù)據(jù)，由此面臨成本核算效率低下、時(shí)效性差、信息來源單一、部門間溝通協(xié)作不到位等問題。

建筑企業(yè)需要樹立全員參與的正確意識，通過健全績效機(jī)制、落實(shí)成本控制責(zé)任，引導(dǎo)全體工程人員積極主動地參與到成本核算工作當(dāng)中。例如，將成本控制責(zé)任層層分解到各職能部門負(fù)責(zé)人與具體工程人員，要求工程人員主動向核算人員反饋實(shí)時(shí)產(chǎn)生、與造價(jià)成本有關(guān)的信息數(shù)據(jù)。例如，在現(xiàn)場施工期間出現(xiàn)強(qiáng)風(fēng)、暴雨、暴雪等惡劣氣候時(shí)，現(xiàn)場人員立即將此類問題反饋給財(cái)務(wù)部門，判斷此類突發(fā)情況對工期時(shí)間、各項(xiàng)工程費(fèi)用造成的具體影響。隨后，定期對工程人員開展績效考核工作，以成本計(jì)劃和預(yù)算文件執(zhí)行情況、完成度作為考核內(nèi)容，對考核結(jié)果優(yōu)異的工程人員進(jìn)行獎勵，對考核結(jié)果不理想的人員進(jìn)行懲處，以此來調(diào)動工程人員主動參與、配合成本核算工作的積極性。同時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)建立信息化管理系統(tǒng)，財(cái)務(wù)部門與其他職能部門通過系統(tǒng)線上共享信息數(shù)據(jù)與開展工作，幫助核算人員突破時(shí)間與空間限制，實(shí)時(shí)掌握各項(xiàng)成本費(fèi)用的具體產(chǎn)生情況及使用去向[5]。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)做好宣傳工作，以全員參與概念、推行全員參與對成本核算工作造成的積極影響、全員參與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方法等作為宣傳內(nèi)容。如此，可以在潛移默化中引導(dǎo)全體工程人員樹立配合成本核算工作開展的正確觀念，并引導(dǎo)核算人員樹立積極尋求其他部門與工程人員幫助的思維意識。

3 結(jié)束語

綜上所述，為滿足建筑工程造價(jià)控制需要，幫助建筑企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資目標(biāo)，取得理想的項(xiàng)目收益，推動成本核算水準(zhǔn)的穩(wěn)步提升。建筑企業(yè)必須提高對施工項(xiàng)目成本核算工作的重視，嚴(yán)格遵循全過程、減少浪費(fèi)、明確權(quán)利責(zé)任歸屬、靈活性的基本原則，積極落實(shí)優(yōu)選成本核算方法、明確成本費(fèi)用劃分、掌握成本核算重點(diǎn)、樹立全員參與觀念等優(yōu)化策略，為成本核算工作的有序開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。