□王紅英

（平陰縣榆山街道辦事處，山東 濟(jì)南 250400）

1 研究背景

村集體財(cái)務(wù)管理工作既是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作，又是一項(xiàng)嚴(yán)肅的政治工作，是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施的助推劑。目前村集體財(cái)務(wù)管理工作還存在很多問(wèn)題，如財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能差、法律意識(shí)弱、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、制度不完善、執(zhí)行不到位等，嚴(yán)重影響農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，阻礙了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的順利推進(jìn)，因此加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作勢(shì)在必行。文章以濟(jì)南市平陰縣為例，對(duì)目前村集體財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施作具體分析，僅供參考。

2 平陰縣村集體財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

2.1 村財(cái)務(wù)人員存在的問(wèn)題

一是文化水平低。財(cái)務(wù)人員多數(shù)是初中學(xué)歷，大專及以上學(xué)歷人員寥寥無(wú)幾，文化水平普遍偏低。

二是工作效率低。人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，以50 歲左右居多，記憶力差，工作效率低。財(cái)務(wù)管理實(shí)行電算化，難以完成新要求、新任務(wù)。

三是專業(yè)技能差。2021 年換屆后新加入的財(cái)務(wù)人員很多是零起步，缺少專業(yè)培訓(xùn)，不懂財(cái)務(wù)知識(shí)，不會(huì)做賬。

四是工作不認(rèn)真，責(zé)任心不強(qiáng)。財(cái)務(wù)人員最基本的素質(zhì)就是認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)。有的人員工作不認(rèn)真，如大、小寫金額書寫不一致，存款寫錯(cuò)賬戶，支票到期不提取，跨年記賬等[1]。

五是法律意識(shí)弱。有的人不懂財(cái)經(jīng)法規(guī)，有的人知法犯法。私設(shè)小金庫(kù)、坐收坐支、虛列開(kāi)支、冒領(lǐng)補(bǔ)貼、賬務(wù)造假、提供虛假合同、房屋租賃收入不納稅等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。

2.2 會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

一是收入相關(guān)問(wèn)題。收據(jù)填制不規(guī)范，填寫內(nèi)容不齊全，字跡潦草，蓋章不清晰，金額等重要內(nèi)容書寫錯(cuò)誤后直接亂涂亂改，收據(jù)提前蓋章，收據(jù)多領(lǐng)、用完不交回等?，F(xiàn)金送存不及時(shí)，不能按現(xiàn)金管理制度的要求，收到現(xiàn)金后不在3 d 內(nèi)送存指定銀行賬戶，而是一拖再拖，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)月[2]。

二是支出相關(guān)問(wèn)題。提款手續(xù)不完備，重大提款事項(xiàng)缺少報(bào)告單，村主要負(fù)責(zé)人、村兩議會(huì)成員、民主理財(cái)人員、村民代表簽字不齊全，會(huì)議記錄內(nèi)容不詳細(xì)。多提少支，現(xiàn)金余額過(guò)大，有時(shí)多達(dá)幾十萬(wàn)元。報(bào)賬資料不規(guī)范。如能用發(fā)票的不索要發(fā)票，用普通付款憑證代替；工程項(xiàng)目支出缺少合同、預(yù)決算；出差不使用差旅費(fèi)報(bào)銷單；零工支出表不規(guī)范，支出原始憑證人員簽字不齊全等。

三是記賬相關(guān)問(wèn)題。記賬不及時(shí)，銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬不是逐日逐筆進(jìn)行登記，而是隔三差五登記，前后順序顛倒。會(huì)計(jì)科目使用不統(tǒng)一，如光伏發(fā)電收入，有的記入經(jīng)營(yíng)收入，有的記入其他收入，還有的記入投資收益。賬務(wù)處理不規(guī)范。該入賬的不入賬，如部分收入不入賬，私設(shè)小金庫(kù)，接受捐贈(zèng)物資不入賬，能確認(rèn)為固定資產(chǎn)的不入賬；該計(jì)提的不計(jì)提，如固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；該清理的不清理，如固定資產(chǎn)有損毀、丟失的不及時(shí)清理，應(yīng)收賬款形成壞賬的一直掛在賬上；還有的村棚改賬、合作社賬與村集體賬務(wù)混在一起，沒(méi)有單獨(dú)核算[3]。

四是對(duì)賬相關(guān)問(wèn)題。為了保證賬簿記錄的真實(shí)性、正確性、可靠性，對(duì)賬簿和賬戶所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)要加以檢查和核對(duì)，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。部分村對(duì)賬不及時(shí)，甚至長(zhǎng)期不對(duì)賬、不盤點(diǎn)，差錯(cuò)得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，資金不能得到充分利用，造成資金的閑置和浪費(fèi)，也給不法分子貪污、挪用資金提供了機(jī)會(huì)。有錯(cuò)不糾，發(fā)現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符時(shí)不及時(shí)查明原因，不及時(shí)糾正，個(gè)別村錯(cuò)賬長(zhǎng)達(dá)數(shù)年[4]。

2.3 制度層面存在的問(wèn)題

一是制度制定不健全。包括人員考核管理、資金收支、票據(jù)管理、會(huì)計(jì)核算、重大項(xiàng)目建設(shè)管理、財(cái)務(wù)公開(kāi)等多個(gè)層面，存在制度缺失、老化，需進(jìn)一步健全、完善。

二是制度執(zhí)行不到位。制度形同虛設(shè)，村財(cái)務(wù)人員有令不行、有章不循、有法不依、有錯(cuò)不糾[5]。

三是監(jiān)督管理不到位。有的村民主理財(cái)流于形式，理財(cái)小組成員多數(shù)是村兩委近親屬，其只管簽字，對(duì)支出是否符合規(guī)定不管不問(wèn)。有的村在召開(kāi)民主理財(cái)會(huì)，執(zhí)行重大事項(xiàng)報(bào)告單、會(huì)議紀(jì)要相關(guān)人員簽字時(shí)，不是一次一簽，而是要求一次多簽，失去了民主監(jiān)督的作用。根據(jù)村（居）提款規(guī)定，凡是提款額度一次超過(guò)5 000 元的要填寫重大事項(xiàng)報(bào)告單，有的村認(rèn)為手續(xù)煩瑣，為了避免使用重大事項(xiàng)報(bào)告單，當(dāng)提款額度超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就采用一分為二、一分為三等形式，把大額資金拆小后再提款。財(cái)務(wù)公開(kāi)內(nèi)容不全面，避重就輕，對(duì)涉及群眾切身利益的領(lǐng)域，如民政救助、扶貧開(kāi)發(fā)、種糧補(bǔ)貼、征地補(bǔ)償、基建工程等方面，公開(kāi)數(shù)據(jù)太粗略，有的只公開(kāi)總數(shù)，沒(méi)有明細(xì)；公開(kāi)形式單一，局限于公開(kāi)欄張貼一種形式，群眾知曉率低。經(jīng)管站財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)提款審批把關(guān)不嚴(yán)，支出報(bào)銷審核不嚴(yán)，很少深入村（居）實(shí)地了解情況，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審計(jì)所人員偏重于資料反映，去基層實(shí)地調(diào)研少，群眾參與少，不能按時(shí)限要求完成審計(jì)全覆蓋。

3 應(yīng)對(duì)措施

3.1 健全村財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍

做好退一批、招一批工作。對(duì)年齡偏大人員，根據(jù)退休政策辦好退休工作。經(jīng)濟(jì)條件允許的村實(shí)行會(huì)計(jì)人員聘用制，從社會(huì)上招聘年輕且有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍。淘汰一批，對(duì)工作能力確實(shí)很差、無(wú)提升空間的人員，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管站對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核，末位淘汰一批。

3.2 通過(guò)多種渠道加強(qiáng)法律宣傳

定期組織村財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，讓其知法、懂法。通過(guò)參觀廉政教育基地、開(kāi)展廉政教育大講堂、組織收聽(tīng)收看財(cái)務(wù)人員觸犯法律的典型案例，使其常懷敬畏之心，遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，深入貫徹不違法、不犯法的理念。

3.3 加大財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度

培訓(xùn)時(shí)要做到時(shí)間上有靈活性，定期與不定期相結(jié)合；內(nèi)容具有針對(duì)性，要針對(duì)不同群體、具體問(wèn)題開(kāi)展培訓(xùn)；方式注重多樣性，采取現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)、專家講座、網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)等。要做好崗前培訓(xùn)。針對(duì)新入職人員做好崗前業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從票據(jù)規(guī)范填制、收支各項(xiàng)規(guī)定、財(cái)務(wù)交接、建賬、記賬、對(duì)賬、結(jié)賬、報(bào)表、電算化等各個(gè)環(huán)節(jié)，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)工作能力。做好在崗培訓(xùn)。針對(duì)在崗村財(cái)務(wù)人員，經(jīng)管站要隨時(shí)做好一對(duì)一業(yè)務(wù)指導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。針對(duì)村級(jí)及經(jīng)管站財(cái)務(wù)人員，鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）定期邀請(qǐng)工作經(jīng)驗(yàn)豐富的專家教授開(kāi)展線上或線下業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)工作中出現(xiàn)的疑難問(wèn)題、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作新知識(shí)、財(cái)經(jīng)法規(guī)新規(guī)定等進(jìn)行詳細(xì)講解，使其面對(duì)各種問(wèn)題都能正確處理，業(yè)務(wù)上與時(shí)俱進(jìn)，全面提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。要做好培訓(xùn)評(píng)估。根據(jù)柯克帕特里克的培訓(xùn)效果評(píng)估模型，通過(guò)參與者的反應(yīng)、學(xué)習(xí)情況、行為表現(xiàn)、績(jī)效結(jié)果4 個(gè)方面做好培訓(xùn)評(píng)估，及時(shí)了解情況、查找不足，提高今后培訓(xùn)工作的系統(tǒng)性、有效性。

3.4 建立健全各項(xiàng)制度

以國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度為參考，結(jié)合工作實(shí)際需要，建立健全各項(xiàng)制度。

一是建立村財(cái)務(wù)人員雙重績(jī)效考核機(jī)制。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管站、村兩級(jí)共同制定，共同考評(píng)，績(jī)效評(píng)價(jià)采用目標(biāo)管理法。目標(biāo)制定要符合具體、可衡量、可達(dá)到、結(jié)果導(dǎo)向、有具體時(shí)限的原則要求。在管理過(guò)程中要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和績(jī)效反饋，年終根據(jù)考核成績(jī)分出等級(jí)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

二是健全資金收支管理制度。一切收入必須入賬，在收到現(xiàn)金3 d 內(nèi)必須存入銀行指定賬戶，不得坐收坐支，嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線。年初編制收支預(yù)算計(jì)劃，先算后用，以收定支。嚴(yán)格開(kāi)支審批手續(xù)、規(guī)范現(xiàn)金使用范圍和限額，要求村（居）庫(kù)存現(xiàn)金每天不得超過(guò)5 000 元，現(xiàn)金支票使用限額不得超過(guò)50 000 元，工程資金一律通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付等。

三是健全票據(jù)管理制度。村集體經(jīng)濟(jì)組織收付款憑證采用山東省統(tǒng)一格式，統(tǒng)一印制、統(tǒng)一領(lǐng)用。票據(jù)指定專人保管，不得外借。建立票據(jù)使用登記制度、核銷制度。票據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定填寫，做到內(nèi)容完整真實(shí)、字跡清楚、印章齊全。

四是健全會(huì)計(jì)核算制度。記賬要及時(shí)，出納要根據(jù)審核無(wú)誤的收款收據(jù)、付款憑證逐日逐筆登好現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)。會(huì)計(jì)要根據(jù)粘貼好的原始憑證，及時(shí)編制記賬憑證，及時(shí)登記總賬、各類明細(xì)賬、固定資產(chǎn)賬、往來(lái)賬等；要素要齊全，手續(xù)要完備，原始憑證和記賬憑證包含各要素要齊全，時(shí)間、摘要、金額、人員簽章、附件頁(yè)數(shù)等要全面審核，審核無(wú)誤、簽字齊全的原始憑證和記賬憑證及時(shí)進(jìn)行登記入賬；科目要統(tǒng)一，嚴(yán)格按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，因工作需要須設(shè)置多級(jí)明細(xì)科目的要由經(jīng)管站統(tǒng)一規(guī)定。固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，記入“累計(jì)折舊”科目，折舊方法可采用年限平均法。應(yīng)收款項(xiàng)如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，記入“壞賬準(zhǔn)備”科目等；對(duì)賬要及時(shí)，要賬賬核對(duì)，即村出納賬與會(huì)計(jì)賬、村賬與經(jīng)管站賬、總賬與明細(xì)賬、總賬與日記賬之間進(jìn)行核對(duì)。要賬實(shí)核對(duì)，即各種會(huì)計(jì)賬簿之間的記錄與實(shí)物款項(xiàng)數(shù)之間進(jìn)行核對(duì)，包括庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、庫(kù)存現(xiàn)金總賬余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)一致，不能白條抵庫(kù)。銀行存款日記賬、銀行存款總賬與銀行對(duì)賬單余額一致。固定資產(chǎn)賬要與實(shí)物數(shù)核對(duì)，有損毀或丟失的要及時(shí)清理，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。應(yīng)收款項(xiàng)通過(guò)發(fā)詢證函進(jìn)行核對(duì)。要賬證核對(duì)，即將各種賬簿包括總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬以及銀行存款日記賬的記錄與有關(guān)的記賬憑證和原始憑證進(jìn)行全面核對(duì)，其主要內(nèi)容包括憑證編號(hào)與賬簿編號(hào)的核對(duì)、記賬憑證信息與原始憑證內(nèi)容的核對(duì)以及賬簿金額和方向與憑證內(nèi)容的核對(duì)等。月末、年末及時(shí)做好結(jié)賬、會(huì)計(jì)報(bào)表工作，年初建立新賬，統(tǒng)一設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等。

五是健全重大項(xiàng)目建設(shè)管理制度。村重大項(xiàng)目建設(shè)要通過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）146 平臺(tái)進(jìn)行公開(kāi)招投標(biāo)，村干部不得承攬本村項(xiàng)目建設(shè)。按規(guī)定簽定項(xiàng)目建設(shè)合同，合同內(nèi)容要符合國(guó)家法律、政策和規(guī)定，條款要齊全，雙方權(quán)利要具體。為加強(qiáng)合同管理，合同除雙方加蓋公章外，一般還會(huì)加蓋合同專用章，事后村留存紙質(zhì)和電子合同，做好財(cái)務(wù)公開(kāi)。經(jīng)管站將原件掃描、登記備案。同時(shí)結(jié)合“三資”清理工作，對(duì)不規(guī)范的項(xiàng)目建設(shè)合同要統(tǒng)一完善，對(duì)無(wú)效的合同要集中清理，未簽訂合同的提取工程款時(shí)，一律不支付。

六是健全債權(quán)債務(wù)管理制度、檔案管理制度等其他制度。做好應(yīng)收款項(xiàng)的催收工作，對(duì)經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回的款項(xiàng)，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核銷。對(duì)負(fù)債要全面清查，建立臺(tái)賬。嚴(yán)格按照國(guó)家會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，妥善保管會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，并按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，將會(huì)計(jì)資料整理后交鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管站保管和存檔。

3.5 加大制度執(zhí)行力度

為保證制度更好地執(zhí)行，要學(xué)制度、知制度。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)制度的學(xué)習(xí)，包括財(cái)政部制定的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》、上級(jí)有關(guān)部門及村制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度等。職業(yè)道德教育要常抓不懈。財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德就是在工作中處理人與人經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范的總稱，這些道德標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)政策制度所不能代替的。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使工作人員在任何時(shí)候都能堅(jiān)持準(zhǔn)則，按法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求去執(zhí)行。要建立激勵(lì)約束機(jī)制。將制度的執(zhí)行情況列入績(jī)效考核，平時(shí)對(duì)執(zhí)行情況做好登記，每月一評(píng)比一匯總，年終與評(píng)先樹優(yōu)、工資獎(jiǎng)金相掛鉤。對(duì)制度執(zhí)行不力的，紀(jì)委給予村主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員誡勉談話。

3.6 加強(qiáng)各級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查

一是事前提款嚴(yán)格審批。民主理財(cái)小組要由責(zé)任心強(qiáng)、辦事公道的人員組成，一般人數(shù)為3～5 人，經(jīng)村民代表大會(huì)公開(kāi)推選組成，實(shí)行近親屬回避制度，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生，真正發(fā)揮民主監(jiān)督作用。各項(xiàng)資金支出要經(jīng)過(guò)村民主理財(cái)小組、村兩議會(huì)代表、村民代表一致同意，提款資料完備，簽字齊全才能審批。同時(shí)，重大事項(xiàng)報(bào)告單、會(huì)議紀(jì)要人員簽字要嚴(yán)格執(zhí)行一次一簽制度，發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定的嚴(yán)懲不貸。

二是事中報(bào)賬嚴(yán)格審核。會(huì)計(jì)審核是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督審核，是財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量保證。經(jīng)管站工作人員要堅(jiān)持原則，按財(cái)務(wù)規(guī)定嚴(yán)格審核各項(xiàng)支出單據(jù)，所有開(kāi)支的原始憑證內(nèi)容必須真實(shí)、完整、合法，資料不全的要補(bǔ)齊，例如，工程項(xiàng)目結(jié)算不僅要有增值稅發(fā)票，還要有合同、預(yù)決算，辦公費(fèi)用發(fā)票要附明細(xì)。不規(guī)范的要規(guī)范，比如，零工使用表、差旅費(fèi)報(bào)銷單要統(tǒng)一格式。不符合規(guī)定的不予報(bào)銷，比如，憑證要素不齊全、字跡不清晰、憑證亂涂改等一律不報(bào)銷。同時(shí)，要經(jīng)常深入各村進(jìn)行不定期監(jiān)督檢查，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，隨時(shí)反饋，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。

三是事后做好村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)和審計(jì)。村級(jí)財(cái)務(wù)要做到每3 個(gè)月一公開(kāi)；地點(diǎn)選擇在群眾較為集中、位置顯眼、容易看到的地方；內(nèi)容要全面公開(kāi)，對(duì)村（居）各類資金收入來(lái)源、使用情況，無(wú)論金額大小、重要與否都要全面逐筆逐項(xiàng)公開(kāi)，讓群眾真實(shí)全面摸清家底；可以通過(guò)宣傳欄、村微信公眾號(hào)、村民會(huì)議等渠道公開(kāi)，設(shè)立舉報(bào)電話，對(duì)群眾反映的問(wèn)題及時(shí)回復(fù)、及時(shí)整改。審計(jì)人員開(kāi)展好村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作，每年至少全面定期審計(jì)一次，不定期對(duì)扶貧領(lǐng)域、涉及民生事業(yè)等專項(xiàng)資金進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，做好村干部離任審計(jì)，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)反饋，督促整改落實(shí)。整改不到位的，紀(jì)委進(jìn)行問(wèn)責(zé)；對(duì)私設(shè)小金庫(kù)、貪污、挪用公款等情節(jié)嚴(yán)重的移交司法部門處理。