閆玉杰

摘 要：本文主要針對會計師事務所審計風險的成因和防范措施進行深入研究，闡述了會計師事務所審計風險的成因，如組織形式和相關制度不合理、被審計單位會計信息失真、審計人員的綜合素質不高、外部環(huán)境有待完善等，然后提出了幾點切實可行的防范措施，主要包括合理完善優(yōu)化組織形式、有效控制審計質量、引導審計人員從自身角度防范風險、審慎選擇被審計單位、不斷提升審計人員綜合素質、建立審計風險控制體系，進而更好地防范會計師事務所審計風險。

關鍵詞：會計師事務所；審計風險；成因；防范措施

會計師事務所是法人單位，是審計風險的承擔者，民事賠償責任最終將由事務所承擔，事務所有責任和義務對審計風險進行防范和化解。會計師事務所審計風險和審計人員專業(yè)水平及事務所管理水平有很大的關系，為確保事務所審計工作順利實施，避免發(fā)生訴訟案件或者審計失敗，有必要加大分析評估力度，進一步分析評估審計風險，并在注重評估審計風險這項工作的基礎上，做好總體審計策略及具體審計計劃，嚴格執(zhí)行審計程序及審計底稿復核工作，降低發(fā)生審計風險的概率，以便事務所更好地可持續(xù)發(fā)展。

一、審計風險的特征

（一）具有一定客觀性

從客觀的層面上來看，審計風險只能降低和減少，無法完全消除。審計風險往往會體現(xiàn)在審計整個過程中，如果沒有獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據證實審計結果，很有可能發(fā)生審計風險?；诖?，審計人員唯有高度的重視審計風險問題，并有效的去控制，才能更好地防范審計風險。

（二）具有顯著普遍性

風險因素往往會在審計活動中滲透，并全面地貫穿審計活動的每一個環(huán)節(jié)。最終獲取的審計結論，從某種程度上來看，達不到預期審計結果或存在的偏差較大，其原因較多。但不管開展哪種審計活動，都有可能導致風險因素的產生。

（三）具有風險潛在性

即便審計結論與審計事項的現(xiàn)實發(fā)生偏離，如果沒有進一步追究審計責任，這就是潛在審計風險。如果利用審計結論造成了嚴重后果，進一步追究審計責任，就發(fā)生了實際的審計風險。

（四）具有較強的可控性

審計風險就是采取有效的措施，再加上不斷的進行努力，降低發(fā)生風險的概率。對于會計師事務所而言為更好地發(fā)展，在注重風險問題的基礎之上，應實時預警并識別，而且唯有積極規(guī)避和控制審計風險，才能更好地發(fā)展。

二、會計師事務所審計風險成因

（一）組織形式和相關制度不合理

當前會計師事務所組織形式有多種，一種是有限責任制，另一種是合伙制，其中有限責任制占據非常大的比例。在審計工作中，有限責任制的會計師事務所即便承擔著相關審計風險，相對合伙制的事務所較低，這會致使會計師事務所防范審計風險意識不強。如果沒有有效控制審計風險，那么從某種程度上來看，會影響到審計報告的公允性，影響到會計師事務所的公信力。會計師事務所組織模式的最佳選擇可能是合伙制。會計師事務所在這一組織形式下，不僅規(guī)定合伙人的契約，其他合伙人應了解其他合伙人執(zhí)行的業(yè)務，并認真的負責好，也就是合伙人之間互為代理。

此外，在我國很多事務所中，即便制定了相關制度，但并不健全，有些制度未能明確事務所人員的工作職責，制度的執(zhí)行比如復核程序可能執(zhí)行不到位，這些很有可能造成審計風險的發(fā)生。隨著會計師事務所之間的競爭越來越激烈，有的事務所為有更多的市場份額而忽略審計質量，這種情況也很有可能發(fā)生審計風險。

（二）被審計單位會計信息失真

會計信息失真的可能原因包括：法制觀念淡化；會計人員自身素質差；企業(yè)管理部門的非法干預；對政府干部的政績考核不嚴；執(zhí)法監(jiān)督力度不夠。被審計單位管理工作做得不到位，缺少完善的內部控制制度，造成會計信息不夠真實。特別是存在管理層舞弊時，由于舞弊者會利用各種方式，對能掩蓋的舞弊行為進行相應的策劃，這種情況，除了能發(fā)生錯報以外，如果存在風險還難以及時的發(fā)現(xiàn)。

這種情況下，難以提高注冊會計師審計工作的可靠性，很有可能發(fā)生審計風險。

（三）審計人員的綜合素質不高

近年來注冊會計師的數(shù)量相繼增加，這為審計事業(yè)儲備大量的人才，還持續(xù)提供一定活力。對于審計工作而言，會計信息失真存在隱蔽現(xiàn)象，涉及的專業(yè)內容非常多，工作程序較為復雜。新增審計人員專業(yè)知識儲備不夠完善、財會專業(yè)綜合實踐能力有限，不足以適應新的形勢下各項工作任務對審計人員的要求，容易發(fā)生審計工作風險。在審計過程中，審計人員應具有風險預見意識，并加大核實力度，進一步降低審計風險。

（四）外部環(huán)境有待完善

當前外部環(huán)境不完善已經成為會計師事務所審計風險成因。雖然已經制定審計方面的相關法律法規(guī)和相關體系，但有些方面還有待改進，執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳（政府干預嚴重）與審計關系失衡（會計師事務所在與客戶管理當局的審計交易中處于依附地位）是審計風險產生的深層次和根本的原因。與此同時，監(jiān)督機制不完善，也容易出現(xiàn)審計風險。

三、會計師事務所審計風險控制和防范措施

（一）合理完善優(yōu)化組織形式

目前我國的會計師事務所80%以上都是有限責任制，普通合伙的不足20%。為防范審計風險，促進會計師事務所更好發(fā)展，應從現(xiàn)有的組織形式入手，結合實際情況，不斷進行優(yōu)化。就當前的情況來看，應重點的解決會計審計工作缺少獨立性問題，在審計工作正式實施前期，會計師事務所應實施獨立性的評價，以降低審計風險發(fā)生的概率。除此之外，會計師事務所應注重對合伙制形式的應用，有效地實施審計工作，讓這項工作具有針對性，避免發(fā)生審計風險。會計師事務所在進行審計工作的過程中，應結合實際情況，合理地去完善組織模式，并進行相應的創(chuàng)新，既利用合作制形式，又緊密融合有限責任制，進一步分散審計風險。

（二）有效控制審計質量

提升審計質量已經成為防范審計風險的一項最重要的措施。會計師事務所為做好審計工作，應從現(xiàn)有的審計工作制度入手，結合實際情況不斷完善，向審計人員提出相應的要求，要求在審計工作過程中，嚴格按照現(xiàn)有的法律法規(guī)、審計準則的要求執(zhí)業(yè)，以獲得良好的工作效果，提高審計結果公平合理性，防止存在操作有誤的現(xiàn)象。與此同時，會計師事務所應把各種要素納入質量控制的范疇中，尤其是業(yè)務監(jiān)控和人力資源等方面，以降低發(fā)生審計風險的概率。會計師事務所還應注重風險導向審計，對這一模式的合理應用，在保障擁有有效審計方式的基礎之上，逐步實現(xiàn)審計風險控制。這不同于傳統(tǒng)制度導向審計模式，與其進行比較得知：這種風險審計模式把防控風險意識在審計工作各個過程中滲透，并全面貫穿，從各個方面探討客戶的經營風險，降低發(fā)生審計風險的概率，促進審計工作有效的實施。

（三）引導審計人員從自身角度防范風險

審計人員應充分認識到審計風險這一問題，并意識到防范審計風險的重要性，這樣才能逃脫承受風險這一狀態(tài)，降低發(fā)生審計風險的概率，有效地去控制審計風險。在進行審計工作的過程中，會計師事務所應要求審計人員充分掌握被審計單位具體經營情況及當前市場實際情況，對被審計單位制定內部控制制度情況和執(zhí)行情況給予充分了解并合理的去評估，并結合以往審計經驗判斷審計風險點，對審計方案進行不斷的完善。審計風險是一種潛在的風險。如果把整個事務所多年執(zhí)業(yè)總結出來的會計報表錯報漏報的常見形式、會計報表作假的手段和特征以及一個時期內會計、審計的傾向性問題作為風險點，昭然于全體審計人員，審計風險就會大大降低。審計人員應采取有效的方法圍繞著被審計單位財務業(yè)績有效的去實施審計，以降低風險發(fā)生概率。此外，審計人員需要和被審計單位保持一定聯(lián)系，加大交流溝通力度，能及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在問題，防止發(fā)生審計風險。

（四）審慎選擇被審計單位

對于注冊會計師而言應降低發(fā)生法律訴訟的概率，并加大控制力度，對審計風險進行合理的控制，并加以防范，在結合實際情況，對被審計單位進行合理的選擇。而且不管是在政府部門，還是其他的一些方面，當被審計單位沒有形成一定的品格，會使得注冊會計師遭到欺騙。注冊會計師區(qū)別于政府審計，對于被審計單位的委托，事務所有一定的權利將其拒絕，避免發(fā)生風險。除此之外，對于難以完成且難度大的任務，事務所不要主動去承接，否則會發(fā)生嚴重的審計風險。為更好地選擇被審計單位，會計師事務所應加大調查力度，采取有效的方法調查被審計單位行業(yè)信譽度，掌握被審計單位情況，并做好相應的篩選。不管是在財務，還是在法律這方面，如果被審計單位遇到一定的困境，應防止存在轉移責任現(xiàn)象。在承接業(yè)務時，可充分關注被審計單位的下列各種跡象：無法償還到期債務、資不抵債；瀕臨破產；主要財務指標惡化；累計經營性虧損數(shù)額巨大；大量低效和不良資產掛賬；無法獲得供應商的正常商業(yè)信用；主要產品市場份額萎縮；失去主要市場、特許權或主要供應商；人力資源或其他生產要素短缺；未能達到預期經營目標；嚴重違反有關法律法規(guī)和政策；存在數(shù)額巨大的或有損失等。

（五）不斷提升審計人員綜合素質

會計師事務所要把審計人員的后續(xù)教育和學習培訓作為提升審計能力、防范審計風險、可持續(xù)發(fā)展的重要基礎。應做好以下幾個方面的工作：首先，會計師事務所應定期安排審計人員參加培訓，使其具備扎實的業(yè)務能力、較高綜合素質，增強審計人員防范審計風險的意識；其次，事務所安排每位審計人員提升某一審計領域的專業(yè)能力，引導員工利用業(yè)余時間學習某一審計領域的新知識，尤其是新的法律法規(guī)，擴大自身的知識面，以便更好地去防范審計風險。另外，會計師事務所審計人員應具備良好的溝通能力、誠信務實的道德品質，利用自身豐富的理論知識、先進的審計技術、有效的審計方法，實現(xiàn)審計風險控制，并更好地去規(guī)避。

（六）建立審計風險控制體系

對于會計師事務所而言，為有效的實施審計工作，更好地控制審計風險，應結合實際情況，合理構建審計風險控制體系。一是合理的制定全面質量管理制度，在這方面非常重要的內容比較多，也就是不管是組織內部各個工作人員的工作職責，還是相關的權限，均需要結合實際情況，均需要合理的明確好，進而確保工作順利的去實施，還能實現(xiàn)監(jiān)督，做好相應的考核，最重要的一點就是，如果存在工作問題，還能找到相關的責任人。二是建立審計項目負責制，選擇有豐富工作經驗、具有控制時間與工作能力、對其他審計人員有指導能力、和客戶有較強的溝通能力的人擔任項目負責人。三是合理的制定專業(yè)指導機制。注冊會計師在進行工作的過程中，如果發(fā)生突發(fā)的情況，自己還難以去解決，這時通過專業(yè)指導機制，能夠更好地去指導注冊會計師的工作，最重要的一點就是注冊會計師可咨詢。比如，事務所可聘請相關的專家來開展相關的交流講座，指導審計人員工作，支撐審計人員作出相應的判斷，進而降低發(fā)生審計風險的概率。會計師事務所應督促審計人員大力執(zhí)行各項工作制度，確保能將其落到實處，促使審計工作順利實施。

結束語

總而言之，會計師事務所為更好地發(fā)展，應高度重視審計風險，并分析風險發(fā)生得成因，應從以下方面加以規(guī)范并合理控制：首先，選擇信譽度較高的被審計單位，對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為慎重。其次，會計師事務所定期安排審計人員參加培訓，提升專業(yè)水平，提高綜合能力，增強審計人員防范審計風險的意識。另外，建立健全會計師事務所審計風險控制體系，并確保各項制度得到嚴格執(zhí)行，進而確保審計工作順利實施，更好地規(guī)避審計風險。

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