詹琦

財務共享模式的實施在很大程度上能夠?qū)笞陨淼膬?nèi)部審計環(huán)境進行有效地改良。但此種模式下也使得內(nèi)部審計較之傳統(tǒng)的方式有了很多的變化。那么財務共享模式對國企內(nèi)部審計會產(chǎn)生哪些影響，則是值得探究的問題。而城投公司在應用財務共享模式之后，所開展的內(nèi)部審計工作具有一定的代表性，筆者將以此展開相關(guān)討論。文中首先對財務共享模式對國企內(nèi)部審計的影響進行闡述，然后再提出財務共享模式下內(nèi)部審計工作的完善對策，以此來為部分企業(yè)相關(guān)工作的開展提供參考。

財務共享模式下國企內(nèi)部審計工作的開展較之傳統(tǒng)的財務管理模式有了諸多的轉(zhuǎn)變，其能夠進一步地豐富內(nèi)部審計職能，使內(nèi)部審計工作開展在人員、方式以及范圍等方面均進行了轉(zhuǎn)型升級。但與此同時，內(nèi)部審計以財務共享模式作為支撐也應當做出合理的轉(zhuǎn)變，要積極地探索契合于此種財務管理模式的內(nèi)部審計方法，使財務共享與內(nèi)部審計在企業(yè)中能夠齊頭并進服務于各項業(yè)務，進而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展與價值創(chuàng)造提供助力。

一、財務共享模式對內(nèi)部審計計劃階段的影響

（一）財務共享模式對內(nèi)部審計計劃階段的影響

1.內(nèi)部審計職責

在傳統(tǒng)的財務管理模式下，內(nèi)部審計工作的開展通常是在企業(yè)完成一個周期的經(jīng)營計劃之后，對此時間段內(nèi)的各項財務數(shù)據(jù)進行分析檢查，但此種方式具有明顯的滯后性。內(nèi)部審計工作無法對企業(yè)的運營狀況進行實時的判斷。由此可見，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的主要職能即為糾偏與監(jiān)督作用。但在財務共享模式下，會計信息更為全面，且各項財務數(shù)據(jù)會歸集到財務共享服務中心，內(nèi)部審計人員不再像從前需要花費大量的時間去收集信息數(shù)據(jù)，能夠?qū)⒅饕臅r間投身于對各項數(shù)據(jù)的分析檢查。內(nèi)部審計工作的重心會隨著財務共享服務模式的應用發(fā)生改變，內(nèi)部審計的職能也從監(jiān)督控制轉(zhuǎn)變?yōu)榉?、管理與風險預警，同時也可為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供必要的數(shù)據(jù)支持。

2.內(nèi)部審計風險

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法主要是通過抽樣的方式進行，如隨機數(shù)表選樣法或是系統(tǒng)選樣法等，根據(jù)樣本分析來對總體狀況進行推斷，進而得出最終的審計結(jié)論。但此種方法必然是存在一定的缺陷，不可避免地存有不確定性或主觀性，同時也可能會存有一定的抽樣誤差，此種方式會有一定幾率加大內(nèi)部審計風險。而在財務共享模式之下，各項會計信息及財務數(shù)據(jù)需要經(jīng)過財務共享服務中心進行統(tǒng)一的歸集、篩選與處理，內(nèi)部審計人員能夠更為便捷且有針對性地獲取各項財務數(shù)據(jù)，同時也可對整體的財務數(shù)據(jù)進行全面的審計分析，進而降低了由于抽樣工作開展所造成的內(nèi)部審計風險。與此同時，在財務共享模式下，各項數(shù)據(jù)是由系統(tǒng)生成、輸出與存儲的，相關(guān)人員是無法進行篡改的，這會極大地強化數(shù)據(jù)的可靠性。同時各項數(shù)據(jù)的產(chǎn)生在審批與審核過程中均具備相應的電子記錄，這進一步加大了財務內(nèi)部控制的規(guī)范性，由此能夠有效地降低在財務報表方面，由于舞弊所增加的內(nèi)部審計風險。

（二）財務共享模式對內(nèi)部審計實施階段的影響

1.內(nèi)部審計范圍

城投公司在應用財務共享模式之后，會對內(nèi)部審計的范圍產(chǎn)生十分直觀的影響。傳統(tǒng)的財務管理模式下，內(nèi)部審計工作的開展僅能夠局限于財務數(shù)據(jù)相關(guān)領(lǐng)域，而企業(yè)一旦應用了財務共享模式之后，內(nèi)部審計的范圍能夠大大地增加，其不僅關(guān)注于財務方面，同時還能夠?qū)徲嫹秶采w到企業(yè)的合規(guī)操作風險、經(jīng)營風險等方面。企業(yè)中各項通過財務共享模式所開展的業(yè)財活動，均能夠納入到內(nèi)部審計范圍之內(nèi)。由此，內(nèi)部審計在財務共享模式下，能夠為企業(yè)的發(fā)展實現(xiàn)增值服務。

2.內(nèi)部審計系統(tǒng)

傳統(tǒng)的財務管理模式下，城投公司主要是通過各類原始憑證等會計資料開展內(nèi)部審計工作。各類資料是以紙質(zhì)的形式分散在不同的工程項目或下屬企業(yè)中，內(nèi)部審計人員需要從現(xiàn)場進行獲取或開展資料的廣泛收集工作。由此內(nèi)部審計也主要通過現(xiàn)場審計的方式進行。而財務共享模式在應用之后，會計信息及財務數(shù)據(jù)歸集到財務共享服務中心，內(nèi)部審計人員通過信息平臺將各項數(shù)據(jù)進行歸集、篩選與分析，并依據(jù)數(shù)據(jù)類型有針對性地來調(diào)取審計憑證，脫離了現(xiàn)場審計的約束。財務共享模式下，內(nèi)部審計工作的開展能夠大大地節(jié)約內(nèi)部審計人員的時間與精力。同時由于資料匯集的全面與系統(tǒng)，也能夠有效地提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。

（三）財務共享模式對內(nèi)部審計完成階段的影響

1.內(nèi)部審計成本

城投公司在應用財務共享模式之后，內(nèi)部審計工作的開展在人員、審計方式以及審計風險等方面帶來了諸多的變化，其會直接影響到內(nèi)部審計成本。過往的內(nèi)部審計工作開展，需要對不同工程項目派遣專業(yè)的內(nèi)部審計人員，這會大量地增加內(nèi)部審計工作的時間及人員需求，同時在資源獲取方面也存在一定的難度，這會嚴重地制約企業(yè)自身內(nèi)部審計工作的廣度，消耗更多的人力及物力，造成資源浪費。而以財務共享模式為依托，各項資料能夠統(tǒng)一且及時地獲取，這會大大地降低數(shù)據(jù)收集、匯總等方面的人力消耗。同時在財務共享模式下，內(nèi)部審計方式由過往的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中的監(jiān)督，此種方法能夠在部分工作的初期及時發(fā)現(xiàn)審計的風險及問題，這在一定程度上也能夠有效地降低審計成本。

2.內(nèi)部審計績效評價

以財務共享模式作為依托，城投公司內(nèi)部審計的職能在企業(yè)的整體管理作用中有了較大的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計不再局限于事后的檢查功能，而是能夠圍繞企業(yè)各項業(yè)務實現(xiàn)全過程的監(jiān)督控制，進而為企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營與長遠發(fā)展提出有針對性的解決意見，并對各項資源進行有效的整合。財務共享模式下，內(nèi)部審計的職能已經(jīng)悄然發(fā)生了轉(zhuǎn)變，其已經(jīng)形成了具有決策與價值創(chuàng)造等諸多作用的審計職能。因此與其相對應的績效考核體系，也需要圍繞財務共享模式下的內(nèi)部審計進行合理的轉(zhuǎn)變，不能再沿用過往的評價方式，要針對當前內(nèi)部審計的工作狀態(tài)，來合理地確定內(nèi)部審計績效評價的開展方法。

二、財務共享模式下內(nèi)部審計工作的完善對策

（一）進一步深化信息技術(shù)在內(nèi)部審計工作中的應用

首先，城投公司應當進一步深化并充分地利用信息技術(shù)的各項優(yōu)勢，使其能夠加強在內(nèi)部審計工作中的應用程度。要通過信息技術(shù)將單一且具備邏輯性的各項業(yè)務及財務數(shù)據(jù)，全面地歸集到財務共享服務中心，并積極地加強不同工程項目之間業(yè)務的協(xié)作與信息的共享，使財務共享服務模式能夠全面地覆蓋到企業(yè)各個工程項目及下屬企業(yè)，以充裕的信息基礎(chǔ)為保障，提升內(nèi)部審計效率。同時在財務共享模式下，內(nèi)部審計工作的開展也不再僅局限于會計信息與財務數(shù)據(jù)，還應當收集第三方數(shù)據(jù)以及業(yè)務數(shù)據(jù)，以更為系統(tǒng)的數(shù)據(jù)儲備來加強內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。在此過程中，企業(yè)要對各項審計數(shù)據(jù)資源進行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，要構(gòu)建相應的標準，使數(shù)據(jù)的采集、篩選、處理以及傳輸?shù)染軌驅(qū)崿F(xiàn)標準化流程，避免在數(shù)據(jù)應用過程中，由于口徑的不統(tǒng)一而對相關(guān)工作造成不利影響。其次要充分應用數(shù)據(jù)的深度挖掘技術(shù)。在財務共享模式下，城投公司要引用大數(shù)據(jù)等先進的信息管理工具，要將海量聚合的數(shù)據(jù)內(nèi)容進行深層次的處理，以大數(shù)據(jù)為抓手，將財務共享服務中心的財務數(shù)據(jù)、項目數(shù)據(jù)以及其他的業(yè)務數(shù)據(jù)進行全面的分析，從而能夠深層次地挖掘出信息背后所潛藏的價值。同時還需要將各類信息進行關(guān)聯(lián)分析、聚類分析等，準確地找出企業(yè)數(shù)據(jù)庫當中可能存在的異常狀況，進而能夠更為深入地識別出城投公司經(jīng)營發(fā)展過程中所潛藏的風險。另外一方面，在以財務共享模式為依托開展內(nèi)部審計工作時，應當進一步地加強內(nèi)部審計人員對數(shù)據(jù)的挖掘、掌握、判斷以及應用能力，以此來幫助相關(guān)人員提升內(nèi)部審計工作水平。

（二）培養(yǎng)復合型的內(nèi)部審計人才

為了能夠使財務共享模式下的內(nèi)部審計工作開展更有效率，且質(zhì)量能夠有效地提升，應著重地加強內(nèi)部審計人員的綜合能力。要有針對性地培養(yǎng)內(nèi)部審計人員對信息技術(shù)的應用，使其能夠從多個角度深層次地挖掘與分析各類審計數(shù)據(jù)。要將彼此分割的財務數(shù)據(jù)進行有機的結(jié)合，使其能夠準確地判斷出數(shù)據(jù)背后所蘊藏的價值或潛藏的風險點。與此同時，要通過內(nèi)部審計崗位人員的輪崗方式來提升其綜合素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，同時還需要定期地加強相關(guān)人員的專業(yè)技能培訓，要不斷地拓寬內(nèi)部審計人員的知識領(lǐng)域，積極地引用新的內(nèi)部審計方法，使內(nèi)部審計人員能夠以更為科學、創(chuàng)新的內(nèi)部審計理論作為基礎(chǔ)，依托于財務共享服務模式，從實踐中不斷地提升自身的綜合能力，從海量且復雜的財務共享數(shù)據(jù)中，準確地獲取內(nèi)部審計工作開展所需的信息內(nèi)容，并能夠綜合性地處理這些數(shù)據(jù)。此外，對于內(nèi)部審計人員還需要積極地培養(yǎng)其創(chuàng)新能力，財務共享服務模式下的內(nèi)部審計工作，需要相關(guān)人員具備創(chuàng)造新方法、發(fā)現(xiàn)新事物，并有效解決新問題的素質(zhì)與能力。以此才能夠積極地應對日新月異的審計方法與外部環(huán)境的不斷變化，進而通過內(nèi)部審計的工作開展，來有效地提升企業(yè)自身競爭力。

（三）對內(nèi)部審計流程進行持續(xù)性的優(yōu)化

當前，部分企業(yè)雖然應用了財務共享模式，但其對于內(nèi)部審計相關(guān)的流程仍未進行有效的完善。但內(nèi)部審計流程對內(nèi)部審計工作開展質(zhì)量有著決定性的影響。因此要充分結(jié)合財務共享及內(nèi)部審計的職能特點，對相關(guān)流程進行有效的優(yōu)化。

首先，在內(nèi)部審計的準備階段，應當將財務共享服務中心各項財務數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)的歸集，依據(jù)數(shù)據(jù)所體現(xiàn)出來的風險走向，來明確內(nèi)部審計開展的重點，并有針對性地設(shè)計審計計劃。內(nèi)部審計人員應當對財務共享服務中心預警的風險事件進行科學評估，依據(jù)風險危害程度來對內(nèi)部審計工作開展的計劃進行梳理，尤其是需要將中等以上風險級別的事項進行優(yōu)先與重點審計。其次，在內(nèi)部審計的實施階段，要將財務共享服務中心各項數(shù)據(jù)進行充分的利用。要積極地發(fā)揮出財務共享模式下內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢，依據(jù)內(nèi)部審計計劃，對數(shù)據(jù)進行采集、處理與分析，并深度地核查數(shù)據(jù)背后可能存在的風險因素。要將有用、可靠的審計數(shù)據(jù)準確地提煉出來，形成內(nèi)部審計工作所需的數(shù)據(jù)池。同時要采用更為科學的信息處理方式，例如要通過大數(shù)據(jù)等，將海量的審計數(shù)據(jù)進行多維、深層次的分析與挖掘，要將其轉(zhuǎn)化為有用的審計數(shù)據(jù)，進而再對企業(yè)中存在的風險因素、舞弊行為等進行評估，并開展更具針對性的調(diào)查。通過有效的檢測與證實風險的審計方法，來合理地處理各類審計事項，以此來全面地降低財務風險，并找尋出具備價值的環(huán)節(jié)，以內(nèi)部審計為企業(yè)發(fā)展實現(xiàn)價值創(chuàng)造。最后則是在審計的報告與最終階段，內(nèi)部審計人員要將審計報告擬定之后復核，并傳達給管理層。從內(nèi)部審計工作中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的各類風險因素與要點，要以數(shù)據(jù)作為支撐，并提出各個審計事項的審計建議。在后續(xù)階段，對于重大風險節(jié)點，可依托于財務共享服務模式，對相關(guān)業(yè)務節(jié)點所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行持續(xù)性的跟蹤管理。要實時地監(jiān)督其糾正執(zhí)行狀況，并在實踐過程中以財務共享的方式來對其相關(guān)整改工作進行指導，以此來實現(xiàn)財務共享模式下內(nèi)部審計工作的閉環(huán)管理。

（四）制定統(tǒng)一標準，完善制度建設(shè)

在城投公司中其部門眾多，且業(yè)務繁雜。特別是在不同的工程項目中，由于未能夠構(gòu)建統(tǒng)一的規(guī)范與標準，可能會使得財務共享服務模式下，各項數(shù)據(jù)冗雜且混亂。為了能夠?qū)?nèi)部審計工作數(shù)據(jù)的采集實現(xiàn)標準化，且財務共享模式能夠在不同的項目、子公司之間實現(xiàn)無縫的對接。城投公司應當科學地設(shè)計并構(gòu)建統(tǒng)一的標準與規(guī)范來指導財務共享模式下各項數(shù)據(jù)端口的建設(shè)，使企業(yè)中各類數(shù)據(jù)的采集、處理與傳輸均能夠按照既定的標準進行。財務共享服務模式在建立之后，企業(yè)應當編寫信息系統(tǒng)等方面的應用指南，在進行數(shù)據(jù)應用時統(tǒng)一授權(quán)、統(tǒng)一登錄，以此來加強數(shù)據(jù)傳輸?shù)陌踩耘c可靠性。另外一方面，盡管以財務共享模式作為基礎(chǔ)所開展的內(nèi)部審計工作，能夠為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來諸多的便利，但是對于各類電子數(shù)據(jù)管理與應用，也可能會帶來一定的風險。因此數(shù)據(jù)的共享要以安全作為保障，且要制定相應的制度，減少信息共享化過程中，由于網(wǎng)絡(luò)安全等方面所引發(fā)的數(shù)據(jù)風險。企業(yè)要積極地探索適應于自身的數(shù)據(jù)管理方式，要規(guī)范并約束財務共享模式下系統(tǒng)操作等方面的管理工作，要確保各類數(shù)據(jù)的真實性、安全性與有效性，以此才能夠真正意義上促進內(nèi)部審計工作的開展。

結(jié)語：

財務共享模式下內(nèi)部審計工作的開展并非一蹴而就的，其需要在實踐過程中進行不斷的優(yōu)化與完善，要緊抓財務共享模式的優(yōu)勢，結(jié)合具體的審計工作，充分地將內(nèi)部審計的各項職能作用發(fā)揮出來。要針對業(yè)財工作中的重點、難點及風險易發(fā)點，以財務共享服務海量的數(shù)據(jù)資源來全面、系統(tǒng)地開展審計工作，進而為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展保駕護航。