林錦全

（浙江嘉晟工程項(xiàng)目管理有限公司,浙江 瑞安 325200）

0 引言

稅金，是公路工程清單計(jì)價(jià)的組成部分，從最初的營(yíng)業(yè)稅到現(xiàn)在的增值稅，最大的變化就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)[1]，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)[2]。國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500—2013）的計(jì)價(jià)方式是價(jià)稅分離，即工程造價(jià)=稅前造價(jià)+稅金[3]。但公路工程造價(jià)計(jì)價(jià)方式和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)不同，其是以交通運(yùn)輸部頒發(fā)的2018版《公路工程標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》為準(zhǔn)，采用的是全費(fèi)用綜合單價(jià)，即全費(fèi)用綜合單價(jià)包含了人工、材料、機(jī)械、管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、稅金。這7項(xiàng)計(jì)費(fèi)是全部綜合在分部分項(xiàng)工程費(fèi)里，使得“營(yíng)改增”后的公路造價(jià)相對(duì)復(fù)雜一些。在此基礎(chǔ)上，公路工程清單計(jì)價(jià)也會(huì)出現(xiàn)明顯的不同。

1 “營(yíng)改增”對(duì)公路清單計(jì)價(jià)各組成要素的影響

公路工程清單綜合單價(jià)由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、稅金這7要素組成?！盃I(yíng)改增”政策對(duì)7個(gè)組成要素都存在著或多或少的影響。

1.1 對(duì)人工費(fèi)、規(guī)費(fèi)的影響

人工費(fèi)是指列入概預(yù)算定額的直接從事建筑安裝工程施工的工人開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用，包括基本工資、附加工資、補(bǔ)貼工資、輔助工資、職工福利等。根據(jù)交通運(yùn)輸部針對(duì)“營(yíng)改增”政策的調(diào)整方案，人工費(fèi)不做調(diào)整，人工費(fèi)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，以人工費(fèi)為基數(shù)計(jì)算的規(guī)費(fèi)也無(wú)變化，但以人工費(fèi)為基數(shù)計(jì)算的措施費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、稅金的費(fèi)率有一定的提升，因此在調(diào)整方案實(shí)施后，雖然人工費(fèi)本身計(jì)費(fèi)模式無(wú)變化，但對(duì)整體的工程造價(jià)卻有一定影響。

1.2 對(duì)材料費(fèi)的影響

材料費(fèi)是指施工過(guò)程中消耗的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品費(fèi)用，包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購(gòu)及保管費(fèi)。“營(yíng)改增”政策對(duì)材料費(fèi)的計(jì)費(fèi)模式影響很大，在材料單價(jià)中實(shí)行價(jià)稅分離，材料信息價(jià)中會(huì)分別列出“除稅價(jià)”和“含稅價(jià)”。對(duì)于施工單位來(lái)說(shuō)，“價(jià)”和“稅”都是需要支付的，只不過(guò)其中的“稅”是進(jìn)項(xiàng)稅，可以用來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅。此外，不同種類的材料的進(jìn)項(xiàng)稅不同。鋼材、水泥、管件等主材可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為13%。原木、鋸材等木材可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為9%。砂石、黏土等地材可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為3%。目前工程建設(shè)的銷項(xiàng)稅統(tǒng)一為9%。因此。對(duì)不同材料的分析不能忽略，大量使用鋼材、水泥的分部工程，由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較多，可以降低實(shí)際稅負(fù)，而大量使用地材的分部工程由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)增加，有可能會(huì)導(dǎo)致虧損。

1.3 對(duì)機(jī)械費(fèi)的影響

機(jī)械費(fèi)是指在正常施工條件下完成一定計(jì)量單位合格建筑產(chǎn)品所要消耗的機(jī)械臺(tái)班，包括自有機(jī)械使用費(fèi)和租賃機(jī)械租賃費(fèi)?！盃I(yíng)改增”后，這兩種情況的計(jì)費(fèi)模式出現(xiàn)較大差異。新購(gòu)置機(jī)械和租賃機(jī)械，可以從供應(yīng)商那里拿到增值稅專用發(fā)票，其稅額可以用來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅，可以降低實(shí)際稅負(fù)。之前購(gòu)置的自有機(jī)械，由于購(gòu)置時(shí)間較早，沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，無(wú)法用來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅，實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)增加。因此，在進(jìn)行工程計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)考慮這方面的影響因素。

1.4 對(duì)管理費(fèi)、利潤(rùn)的影響

公路工程清單計(jì)價(jià)中的企業(yè)管理費(fèi)包括基本費(fèi)用、主副食運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼、職工探親路費(fèi)、職工取暖補(bǔ)貼以及財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)都是以人、材、機(jī)之和為基數(shù)乘以相應(yīng)的費(fèi)率后計(jì)算得出，隨著人材機(jī)的金額變化而變化，因此在調(diào)整方案實(shí)施后，計(jì)費(fèi)模式并無(wú)多大變化。

1.5 對(duì)稅金的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)行后，對(duì)稅金的計(jì)費(fèi)模式發(fā)生非常大的變化，由原先的3.45%價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為9%的價(jià)外稅，稅金的提升幅度較大，但計(jì)算基數(shù)減小，主要是材料費(fèi)由原先的含稅價(jià)調(diào)整為除稅價(jià)，不同項(xiàng)目由于采用材料和機(jī)械的不同計(jì)算出來(lái)的稅金可能會(huì)不一樣。

2 “營(yíng)改增”前后公路工程計(jì)價(jià)模式的變化

根據(jù)2018版《公路工程建設(shè)項(xiàng)目概算預(yù)算編制辦法》規(guī)定，公路工程計(jì)價(jià)實(shí)行全費(fèi)用單價(jià)，即分部分項(xiàng)工程綜合單價(jià)由人工、材料、機(jī)械、管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、稅金構(gòu)成[4]。當(dāng)采用以前的營(yíng)業(yè)稅計(jì)費(fèi)時(shí)，材料信息價(jià)取含稅價(jià)，稅金是取系數(shù)3.45%的價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算基數(shù)包含了營(yíng)業(yè)稅本身?！盃I(yíng)改增”后，建設(shè)工程增值稅的稅率也因?yàn)閲?guó)家減稅的政策而多次調(diào)整，從2016年5月1日的11%到2018年5月1日的10%再到2019年4月1日的9%[5]。而采用現(xiàn)在最新的增值稅稅率計(jì)費(fèi)時(shí)，材料信息價(jià)采用除稅價(jià)，稅率取系數(shù)9%的價(jià)外稅，計(jì)算基數(shù)不包含增值稅本身，因此，咨詢單位在編制清單預(yù)算價(jià)文件或施工單位編制投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)的計(jì)算規(guī)則會(huì)出現(xiàn)較大差別，公路的清單預(yù)算由第100章總則、第200章路基、第300章路面、第400章橋涵、第500章隧道、第600章交安設(shè)施、第700章綠化組成[6]。該次以路基、橋梁、隧道為例，分別講述“營(yíng)改增”前后清單計(jì)價(jià)的區(qū)別。

3 “營(yíng)改增”前后公路橋梁清單計(jì)價(jià)的案例分析

例1：東川格勒至巧家葫蘆口高速公路（格巧高速公路）高墩現(xiàn)澆大橋，橋梁主跨結(jié)構(gòu)為連續(xù)剛構(gòu)橋，分部分項(xiàng)工程清單項(xiàng)包含鉆孔灌注樁、承臺(tái)混凝土、系梁混凝土、空心高墩混凝土、薄壁高墩混凝土、懸臂梁混凝土、橋面鋪裝等。以清單項(xiàng)411-7-a懸臂梁混凝土為例，分別按營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)算綜合單價(jià)，清單411-7-a懸臂梁混凝土每1 m3所包含的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、稅金如表1所示：

表1 清單411-7-a懸臂梁混凝土數(shù)據(jù)表 /m3

3.1 按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式來(lái)計(jì)算

人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)=500+900+600=2 000元

管理費(fèi)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)）×8%=160元

利潤(rùn)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)）×7.42%=160元

規(guī)費(fèi)=人工費(fèi)×30%=150元

稅金=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)）/0.965 5×3.45%=88.26元

綜合單價(jià)=2 000+160+160+150+88.26=2 558.26元/m3

采用營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式，材料是采取的含稅價(jià)，稅金的計(jì)算基數(shù)是包含營(yíng)業(yè)稅本身的價(jià)內(nèi)稅，經(jīng)過(guò)計(jì)算，清單411-7-a懸臂梁混凝土綜合單價(jià)為2 558.26元/m3。

3.2 按增值稅計(jì)稅方式來(lái)計(jì)算

材料費(fèi)（除稅價(jià)）=900/1.13=796元

人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)=500+796+600=1 896元

管理費(fèi)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)）×8%=151.68元

利潤(rùn)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)）×7.42%=151.94元

規(guī)費(fèi)=人工費(fèi)×30%=150元

稅金=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)）×9%=211.47元

綜合單價(jià)=1 896+151.68+151.94+150+211.46=2 561.08元/m3

采用增值稅計(jì)稅方式，材料是采取的除稅價(jià)，稅金的計(jì)算基數(shù)是不包含增值稅本身的價(jià)外稅，經(jīng)過(guò)計(jì)算，清單411-7-a懸臂梁混凝土綜合單價(jià)為2 561.08元/m3。

4 “營(yíng)改增”前后公路路基清單計(jì)價(jià)的案例分析

例2：甬臺(tái)溫高速公路復(fù)線瑞安至蒼南段路基工程，分部分項(xiàng)工程清單項(xiàng)包含場(chǎng)地清理、土方開(kāi)挖、石方開(kāi)挖、利用土方、借土填方、軟基處理、邊溝、排水溝、砌體擋土墻等，以清單項(xiàng)209-3-a砌體擋土墻為例分別按營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)算綜合單價(jià)，清單209-3-a砌體擋土墻每1 m3所包含的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、稅金如表2所示：

表2 清單209-3-a砌體擋土墻數(shù)據(jù)表 /m3

4.1 按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式來(lái)計(jì)算

人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)=100+300+20=420元

管理費(fèi)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)）×8%=33.6元

利潤(rùn)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)）×7.42%=33.66元

規(guī)費(fèi)=人工費(fèi)×30%=30元

稅金=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)）/0.965 5×3.45%=18.48元

綜合單價(jià)=420+33.6+33.66+30+18.48=535.74 元/m3

采用營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式，材料是采取的含稅價(jià)，稅金的計(jì)算基數(shù)是包含營(yíng)業(yè)稅本身的價(jià)內(nèi)稅，經(jīng)過(guò)計(jì)算，清單209-3-a砌體擋土墻綜合單價(jià)為535.74元/m3。

4.2 按增值稅計(jì)稅方式來(lái)計(jì)算

材料費(fèi)（除稅價(jià)）=300/1.13=265.49元

人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)=100+265.49+20=385.49元

管理費(fèi)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)）×8%=30.84元

利潤(rùn)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)）×7.42%=30.89元

規(guī)費(fèi)=人工費(fèi)×30%=30元

稅金=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)）×9%=42.95元

綜合單價(jià)=385.49+30.84+30.89+30+42.95=520.17元/m3

采用增值稅計(jì)稅方式，材料是采取的除稅價(jià)，稅金的計(jì)算基數(shù)是不包含增值稅本身的價(jià)外稅，經(jīng)過(guò)計(jì)算，清單209-3-a砌體擋土墻綜合單價(jià)為520.17元/m3。

5 “營(yíng)改增”前后公路隧道清單計(jì)價(jià)的案例分析

例3：甬臺(tái)溫高速公路復(fù)線瑞安至蒼南段特長(zhǎng)隧道，分部分項(xiàng)工程清單項(xiàng)包含超前支護(hù)、洞身開(kāi)挖、初期支護(hù)、防水設(shè)施、洞身襯砌、明洞工程、洞門(mén)建筑、仰拱混凝土、洞內(nèi)混凝土路面、洞內(nèi)裝飾等。以清單項(xiàng)503-2-a超前支護(hù)為例分別按營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)算綜合單價(jià)，清單503-2-a超前管棚支護(hù)每1 m所包含的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)、稅金如表3所示：

表3 清單503-2-a超前管棚支護(hù)數(shù)據(jù)表 /m

5.1 按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式來(lái)計(jì)算

人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)=50+100+100=250元

管理費(fèi)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)）×8%=20元

利潤(rùn)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)）×7.42%=20元

規(guī)費(fèi)=人工費(fèi)×30%=15元

稅金=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)）/0.9655×3.45%=10.90元

綜合單價(jià)=250+20+20+15+10.90=315.90元/m

采用營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式，材料是采取的含稅價(jià)，稅金的計(jì)算基數(shù)是包含營(yíng)業(yè)稅本身的價(jià)內(nèi)稅，經(jīng)過(guò)計(jì)算，清單503-2-a超前管棚支護(hù)綜合單價(jià)為315.90元/m。

5.2 按增值稅計(jì)稅方式來(lái)計(jì)算

材料費(fèi)（除稅價(jià)）=100/1.13=88.50元

人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)=50+88.5+100=238.50元

管理費(fèi)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)）×8%=19.08元

利潤(rùn)=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)）×7.42%=19.11元

規(guī)費(fèi)=人工費(fèi)×30%=15元

稅金=（人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤(rùn)+規(guī)費(fèi)）×9%=26.25元

綜合單價(jià)=238.50+19.08+19.11+15+26.25=317.94元/m

采用增值稅計(jì)稅方式，材料是采取的除稅價(jià)，稅金的計(jì)算基數(shù)是不包含增值稅本身的價(jià)外稅，經(jīng)過(guò)計(jì)算，清單503-2-a超前管棚支護(hù)綜合單價(jià)為317.94元/m。

6 結(jié)語(yǔ)

經(jīng)過(guò)以上三個(gè)案例計(jì)算比較，雖然計(jì)算出來(lái)的綜合單價(jià)相差不大，但可以明顯看出“營(yíng)改增”前后計(jì)價(jià)方式有明顯區(qū)別，主要區(qū)別就是材料費(fèi)的計(jì)取和稅金計(jì)算。公路工程造價(jià)人員必須熟悉新形勢(shì)下的增值稅計(jì)價(jià)規(guī)則，才能提升工作效率，避免出現(xiàn)一些不必要的錯(cuò)誤，使編制出來(lái)的造價(jià)文件能正確反映擬建工程的實(shí)際價(jià)值。