張 博

（哈爾濱師范大學 經(jīng)濟與管理學院，黑龍江 哈爾濱 150025）

在新時代背景下，經(jīng)濟發(fā)展方式與經(jīng)濟發(fā)展理念都較之前發(fā)生了巨大變化，市場機遇與挑戰(zhàn)并存，在如此激烈競爭的市場環(huán)境下，稅收籌劃作為一種具有理財觀念的財務活動逐步被人們所重視，稅收籌劃能夠科學的統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營所涉稅目，厘清不同業(yè)務中復雜的稅收關(guān)系，在符合稅收規(guī)定的前提下通過理財、投資等經(jīng)營活動，尋找稅收靈活空間綜合實現(xiàn)涉稅零風險，降低企業(yè)稅負，控制經(jīng)營管理成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化[1]。

1 財務管理與稅收籌劃之間的內(nèi)在聯(lián)系

高水準的財務管理質(zhì)量能夠讓企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出，而傳統(tǒng)的管理層思想認為財務管理僅僅是企業(yè)財務工作中的的普通一環(huán)，無法深入對企業(yè)各部門成本、收入及各項影響財務指標的關(guān)鍵因素進行對接調(diào)研，使得財務管理工作浮于表面。財務管理工作首先要以市場為導向，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化為發(fā)展目標，制定完善的預算管理計劃，將預算管理指標進行層級拆解，保證財務管理工作的連貫性、科學性、高效性[2]。而稅收作為一個財務管理環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵經(jīng)濟環(huán)境要素及變量，對于企業(yè)如何發(fā)展壯大，提高財務管理能力與財務管理水平，完善財務管理機制，實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化有著重要意義。稅收籌劃要在合法合規(guī)前提下，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行及未來發(fā)展規(guī)劃，合理發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，獲取資金時間價值。總之企業(yè)發(fā)展離不開財務管理，而稅收籌劃作為財務管理工作的核心環(huán)節(jié)與行動指南，二者關(guān)系密不可分，科學完善的財務管理體系需要優(yōu)秀的稅收籌劃作為支撐，良好的稅收籌劃策略能夠促進財務管理工作的不斷優(yōu)化，促進企業(yè)管理水平的提高。

2 企業(yè)稅收籌劃的原則

2.1 合法性原則

稅收籌劃本質(zhì)就是在不違背國家稅收法律的情況下，通過合理部署規(guī)劃企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務活動，在法律允許的范圍內(nèi)尋找合理的避稅空間，減少賦稅成本，促進企業(yè)財務管理水平的提升，緩解企業(yè)經(jīng)營壓力[3]。合法性原則首先要求企業(yè)所有稅收籌劃活動都有切實的法律依據(jù)，同時要求企業(yè)應密切關(guān)注國家最新稅收政策，與稅務機關(guān)保持密切聯(lián)系，在新的稅收政策頒布后，積極響應緊跟國家政策步伐，適時調(diào)整企業(yè)稅收策略。合法性原則不僅是稅收籌劃的基本原則，更是企業(yè)一切經(jīng)濟活動的基礎，若違背此原則，稅務機關(guān)極有可能將稅收籌劃活動認定為企業(yè)故意，并根據(jù)違反法律輕重程度，從收取滯納金到給予刑事懲罰不等。

2.2 事前籌劃原則

稅收籌劃原則作為企業(yè)一項重要的業(yè)務環(huán)節(jié)，首先要求財務人員在進行相關(guān)活動之前全面了解企業(yè)經(jīng)營活動會具體涉及的業(yè)務范圍和業(yè)務生產(chǎn)流程，且由于我國稅收制度層次繁多復雜，所涉稅種并非單一而論，稅率及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策各不相同，因此需要財務人員認真學習調(diào)研有關(guān)稅收法規(guī)細則，尋找法律法規(guī)中存在的可以合理利用的稅收空間[4]。同時考慮稅收籌劃活動實施帶來的經(jīng)濟風險與法律風險，結(jié)合企業(yè)發(fā)展狀況及發(fā)展目標進行綜合考量，制定具體的稅收籌劃實施細則，以確保納稅籌劃稅收籌劃活動科學順利展開，納稅籌劃要求籌劃活動發(fā)生在應稅行為發(fā)生之前，要求財務人員具備超前意識，如果應稅行為已經(jīng)開展，稅收結(jié)果已經(jīng)確定，此時開展的稅收籌劃行為就變成幫助企業(yè)偷稅漏稅的違法行為，應被嚴厲禁止。同時稅收籌劃作為一項事前準備工作，需要為其預留合理的時間，預留時間過短，事前準備工作不足，稅收籌劃不夠科學合理，無法充分降低企業(yè)稅負；而準備時間過長，會造成不必要的資源浪費，若在此期間政府更改或發(fā)布新的稅收法規(guī)，則勢必讓部分甚至全部籌劃工作變?yōu)闊o用功。

2.3 成本效益原則

企業(yè)經(jīng)營的目標在于獲取經(jīng)濟利潤，但利潤并不完全歸企業(yè)所有，企業(yè)要將其中部分以稅費的形式上繳國家，這對于大多數(shù)企業(yè)都是一筆不小的開支，而稅收籌劃可以運用投資理財?shù)确绞浇档推髽I(yè)稅收負擔，但是稅收籌劃方案的制定實施同樣會消耗企業(yè)資源，同時也會產(chǎn)生因選擇此項方案而放棄其他方案的機會成本，為了避免得不償失，稅收籌劃應遵循成本效益原則，企業(yè)財務人員在事先統(tǒng)籌制定方案時，應對籌劃方案消耗的經(jīng)濟資源與預期收益做到心中有數(shù)，確保獲取的經(jīng)濟利益大于籌劃方案所付出的成本價值。

2.4 風險防范原則

稅收籌劃方案的制定是在法律規(guī)定的細縫中尋找可以合理避稅的空間，而此種方法風險與收益并存，要求財務人員必須全面仔細了解稅法規(guī)定及各項優(yōu)惠政策，對各項稅收細則爛熟于心，一旦行差踏錯往往會觸及法律邊緣，事與愿違，因此企業(yè)要做好風險防范預案，充分考慮稅收籌劃帶來的隱藏風險，其次由于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)復雜，經(jīng)濟發(fā)展方式發(fā)生較大變動，為跟上經(jīng)濟發(fā)展步伐，政府機關(guān)也在不斷出臺新的稅收法規(guī)，所以沒有一成不變的稅收籌劃方案，企業(yè)要根據(jù)國家政策及地方管理法案，靈活及時調(diào)整公司戰(zhàn)略方案，與稅務機關(guān)保持密切溝通，避免經(jīng)驗主義，確保納稅籌劃方案的科學合理性[5]。

2.5 整體性原則

整體性原則要求稅收籌劃作為企業(yè)財務管理中的一環(huán)，當與企業(yè)發(fā)展目標保持一致時，除了要求財會人員掌握稅收法規(guī)外，還應對企業(yè)所處行業(yè)形式，公司從事的主要業(yè)務，未來發(fā)展愿望，企業(yè)社會地位全面了解，保證方案不與企業(yè)發(fā)展方向背道而馳，確保稅收籌劃方案從長期整體角度能持久讓公司受益，財務人員要發(fā)展長期戰(zhàn)略眼光，保持全局思維，同時降低企業(yè)稅負絕不僅僅是針對某單一稅種，若稅收籌劃方案僅減少了某個稅稅款，而綜合稅款并未減少，則此方案是不可取的，因此只有充分考慮到影響企業(yè)納稅的各項因素，全面思考制定一個科學有效的方案才能確保稅收籌劃發(fā)揮最佳效用。

3 企業(yè)常見稅收籌劃問題分析

3.1 財務人員缺乏原則性

稅收籌劃方案實施的初衷往往是從企業(yè)整體角度出發(fā)，減少企業(yè)資金壓力，一項好的稅收籌劃方案不僅能提升企業(yè)綜合財務管理水平，同時還能保持企業(yè)長久發(fā)展的穩(wěn)定格局，降低企業(yè)資金壓力的同時，提高企業(yè)市場競爭力。然而不乏有財務人員在制定稅籌籌劃方案時，出現(xiàn)背離初心，存在原則性缺失問題，為追求稅負的減少而加大企業(yè)的涉稅風險，僥幸心理的存在讓他們明知違規(guī)卻不愿悔改，然而違規(guī)操作終究無法隱藏，不僅會讓企業(yè)受到稅務機關(guān)的嚴厲懲罰，更會加大企業(yè)本身的經(jīng)營漏洞，一個環(huán)節(jié)的崩壞往往引起的是連鎖效應，最終加大企業(yè)資金鏈斷裂的風險。

3.2 稅收籌劃目標單一

當前我國許多企業(yè)，特別是中小型企業(yè)，認為納稅籌劃只能降低企業(yè)稅負，目標過于單一短淺，認為只要針對某一特定稅種稅收費用降到最低，納稅籌劃就發(fā)揮了作用，然而稅收籌劃作為財務管理最重要的一部分，稅收籌劃能為企業(yè)提供更多的現(xiàn)金流，最大效用的發(fā)揮資金的時間價值，而財務管理水平的提高也能反作用于稅收籌劃，要想充分實施稅收籌劃方案，不能將眼光局限于單一稅種，忽略成本與效益之間的關(guān)系，造成稅收籌劃方案的無法出現(xiàn)運營。

3.3 稅收籌劃方法更新滯后

稅收籌劃雖已逐步得到企業(yè)的重視，但大多企業(yè)財務人員對稅收籌劃的理解存在誤差，對稅收籌劃目標不夠明確，道路不夠清晰，對稅收籌劃如何開展，怎么開展存在知識盲區(qū)[6]。同時由于公司財務管理體系的不健全，同樣導致了稅收籌劃方案的制定不夠科學準確，無法結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況科學制定，而且隨著我國稅收政策、稅收法規(guī)不斷變更完善，部分企業(yè)卻僅僅依靠經(jīng)驗主義，從始至終沿用一套稅收籌劃方案，這樣不僅不會減少企業(yè)的稅負成本，無法提高企業(yè)整體收益還會加劇公司資源的浪費，并且會隨著稅收條例的更改，使原本合法合規(guī)的籌劃方案存在違法的可能性，企業(yè)面臨的法律風險加大。

3.4 稅收籌劃意識落后

在我國中小企業(yè)的經(jīng)營過程中，普遍存在財務人員稅收籌劃意識落后的問題，不僅是企業(yè)財務人員，甚至企業(yè)管理層都沒有意識到稅收籌劃對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性，許多企業(yè)在面對稅負過重或繳納滯納金等稅務問題時，首先想到的是“托關(guān)系”“送禮物”等非正當手段，卻不反思自身問題，許多領導層認為稅收籌劃只是浪費企業(yè)人力、物力、財力的徒勞行為，比起稅收籌劃更應注重對稅務機關(guān)的人際關(guān)系打理，或是認為稅收籌劃只是偷漏稅行為的另一種換稱，分不清納稅籌劃與稅務作假之間的關(guān)系。

3.5 缺少專業(yè)稅收籌劃人員

由于我國納稅籌劃開展時間較短，相關(guān)人員經(jīng)驗不足，人才資源十分短缺，所以許多中小企業(yè)選擇尋求專業(yè)機構(gòu)，但是由于代理機構(gòu)費用高昂，許多中小企業(yè)無法承受，因此不得不放棄開展稅收籌劃，而且在當前大數(shù)據(jù)背景下，財務人員對大數(shù)據(jù)了解不足，對涉稅數(shù)據(jù)不夠重視，對財務核算等信息管理系統(tǒng)操作不夠熟練。大數(shù)據(jù)背景下無紙化操作對財務人員要求更高，不僅要求財務人員精通會計稅法等基礎知識，還要熟練掌握運用稅務軟件收集、分析有用數(shù)據(jù)，并從中提取可靠信息加以應用，由此稅務人才短缺的問題進一步突出。

4 財務管理視角下企業(yè)納稅籌劃對策

4.1 明確稅收籌劃原則底線

稅收籌劃原則底線不可觸犯，企業(yè)必須對財務人員嚴加要求，制定稅收籌劃基本工作細則條例，對稅收籌劃基本原則給予足夠重視，確保財務人員能夠合法合理科學開展納稅籌劃活動，明確合理避稅與偷漏稅之間的區(qū)別，要求稅收籌劃的開展有法可依，有法必依，財會人員必須嚴格遵守國家要求，學習掌握國家稅收制度，為企業(yè)上下營造良好法治環(huán)境，同時稅務機關(guān)也應對企業(yè)稅收籌劃嚴加監(jiān)督，嚴厲打擊打著稅收籌劃的幌子的偷漏稅行為，深入調(diào)查了解不同企業(yè)之間稅收籌劃之間的不同，為財會人員提供合理遵循依據(jù)，制定科學有效的監(jiān)督方法，共同構(gòu)建文明法治公平的稅收環(huán)境。

4.2 豐富稅收籌劃目標

企業(yè)要想豐富稅收籌劃目標，首先要樹立正確的稅收籌劃意識，財務人員要意識到稅收籌劃對公司發(fā)展的重要性，科學有效的稅收籌劃不僅能夠降低企業(yè)稅負，為企業(yè)提供更多現(xiàn)金流，納稅籌劃能夠有效避免涉稅處理中容易出現(xiàn)的法律風險，避免不必要的經(jīng)濟損失，同時納稅人運用合理手段，減少本期應納稅款，或?qū)斊趹{稅額遞延至以后年度，最大限度獲取資金的時間價值，從長遠角度來看，稅收籌劃作為企業(yè)財務管理中的重要一環(huán)，受國家稅收優(yōu)惠政策影響，能夠促進企業(yè)不斷創(chuàng)新可持續(xù)發(fā)展。

4.3 合理選擇制定納稅籌劃方案

受國際形勢與經(jīng)濟發(fā)展影響，我國不同省、市、縣，不同區(qū)域，例如：自由貿(mào)易區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、行政特區(qū)等地都有地方特殊的稅收要求，企業(yè)制定稅收籌劃要因地制宜，因自身而定，不可依照傳統(tǒng)經(jīng)驗或完全參照其他公司隨意制定，并且注意沒有從一而終的納稅籌劃方案，財務人員必須時刻關(guān)注國家稅收動向，與稅務機關(guān)保持密切聯(lián)系，熟練了解掌握稅收法律法規(guī)，緊跟國家形勢調(diào)整籌劃方案，控制不必要的成本浪費，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

4.4 提高稅收籌劃意識

提高稅收籌劃意識，首先企業(yè)管理層要意識到，出現(xiàn)涉稅問題第一時間要反思自身，而非尋求幫助打點關(guān)系，只有企業(yè)管理層意識到稅收籌劃的重要性，企業(yè)才能自上而下營造良好稅收籌劃環(huán)境，同時對于財務人員要堅持強調(diào)合法合規(guī)的重要性，為了稅收籌劃方案的順利展開，企業(yè)內(nèi)部應單獨成立稅務管理部門，加強對稅法知識的理論學習，深度了解掌握稅收籌劃與財務管理之間、與會計核算之間的重要聯(lián)系。同時政府也應積極宣傳稅收籌劃的重要意義，舉辦定期宣講會，設立專門的咨詢窗口，引導企業(yè)樹立正確的稅收籌劃目標，幫助企業(yè)制定符合自身發(fā)展理念的籌劃方案，同時對企業(yè)稅務起到監(jiān)督作用。

4.5 加強人才隊伍建設

針對稅收籌劃人才匱乏等問題，首先企業(yè)要從自身出發(fā)，拋棄傳統(tǒng)稅收籌劃理念，培養(yǎng)財會人員熟練運用各種電腦辦公軟件，實現(xiàn)無紙化操作對接，同時對于過往數(shù)據(jù)能夠科學利用大數(shù)據(jù)軟件加以分析，并且將學習到的稅務知識高效的運用到實際操作之中[7]。培養(yǎng)對于稅收政策以及內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展變化的高度敏感性，幫助企業(yè)及時調(diào)整選定合理的稅收籌劃方案；提高人才選拔門檻，在企業(yè)招聘期間，著重對有關(guān)稅收籌劃方面的知識進行考查，詢問有關(guān)稅法，稅務軟件的相關(guān)問題，了解應聘者對于相關(guān)知識的掌握程度，保證引進的人才能得心應手的處理相關(guān)工作，避免因招聘門檻過低，企業(yè)進行二次培訓所造成的企業(yè)資源浪費。

5 結(jié)語

要想保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)始終擁有強大的競爭力，稅收籌劃必不可少，企業(yè)員工都應加強對稅收籌劃工作的重視程度，加強對專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，營造良好的稅收籌劃環(huán)境，共同促進企業(yè)的長久發(fā)展。