■溫 佳

為貫徹落實習(xí)近平總書記關(guān)于注冊會計師行業(yè)“要緊緊抓住服務(wù)國家建設(shè)這個主題和誠信建設(shè)這條主線”及相關(guān)文件的重要指示精神，進一步加強行業(yè)監(jiān)管，提升服務(wù)質(zhì)量和水平，促進行業(yè)健康發(fā)展，從誠信準(zhǔn)則建設(shè)、誠信教育文化建設(shè)、誠信信息采集和信息監(jiān)控體系建設(shè)、守信激勵和失信懲戒機制建設(shè)、組織保障等環(huán)節(jié)入手，推動誠信規(guī)范建設(shè)等工作的深入開展。《注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)綱要》于2023 年3 月29 日由財政部發(fā)布，全面系統(tǒng)部署了注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)，助力社會信用體系建設(shè)，統(tǒng)籌發(fā)揮財政部門、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、從業(yè)人員四個主體的作用，規(guī)范和維護社會公眾利益和市場經(jīng)濟秩序。

一、構(gòu)建注冊會計師行業(yè)誠信體系的內(nèi)在意義

“誠信者，國之寶也，民之憑也，天下之結(jié)也?！闭\信自古以來就是興國之本，安邦之策?！把员匦牛斜毓?，講誠實、守信用”是中華民族所倡導(dǎo)的傳統(tǒng)美德。誠信，是為人的根本，也是檢驗一個人的做人原則和行為規(guī)范的基本標(biāo)準(zhǔn)，民無信，則不立，誠信不僅是忠于諾言的品格、忠于職守的操守，更是人們立身處世的根本和社會發(fā)展的基石。

誠信是維護社會公平正義和市場秩序的基石，是注會行業(yè)為國家建設(shè)服務(wù)的內(nèi)在要求，也是行業(yè)的靈魂和底線，更是注會行業(yè)的立業(yè)、發(fā)展之要和核心之基。

近些年來，多起會計師事務(wù)所由于誠信缺失導(dǎo)致被整改的重大案件相繼曝光，行業(yè)的誠信問題引起了社會的關(guān)注。這也充分體現(xiàn)了行業(yè)在誠信建設(shè)方面的突出問題：誠信的標(biāo)準(zhǔn)不夠健全、未形成誠信的監(jiān)控體系、從業(yè)人員的誠信缺失、披露機制和誠信信息采集還不完備等尚未形成誠信的文化氛圍。因此，行業(yè)誠信的體系建設(shè)尤為重要。

誠信是注冊會計師行業(yè)的生命線，是檢測注冊會計師職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力的試金石，是確保執(zhí)業(yè)獨立性的核心，是提升行業(yè)社會形象和維護公信力的重要支撐，也為社會經(jīng)濟有序發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。每一名注冊會計師的誠信都會影響到整個行業(yè)的誠信水平，如果注冊會計師們沒有做到對會計信息的嚴格把關(guān)，缺失誠信，將會影響經(jīng)濟秩序，造成注會行業(yè)公信力的下降?？梢姡谏鐣φ\信建設(shè)愈發(fā)重視的大背景下，注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)對維護社會公平正義和市場秩序起到了關(guān)鍵性的作用，因此，加強行業(yè)誠信體系建設(shè)是行業(yè)發(fā)展的必由之路，不僅增強了行業(yè)的競爭實力，還推動了行業(yè)誠信水平的整體提升。

二、構(gòu)建注冊會計師行業(yè)誠信體系的原因

首先，由于經(jīng)濟利益等因素的驅(qū)動，審計的主客體之間存在著經(jīng)濟依附的關(guān)系，使得事務(wù)所審計缺乏獨立性，注冊會計師的誠信意識不強，在審計中沒有保持應(yīng)有的懷疑和謹慎態(tài)度，更有一些在利益誘惑下的注冊會計師喪失職業(yè)道德，違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，從而導(dǎo)致增加審計失敗的風(fēng)險，甚至危機行業(yè)誠信。

其次，被審計單位管理層誠信道德缺失、公司治理層未起到監(jiān)督作用和經(jīng)營者追求利潤最大化的目標(biāo)，過度關(guān)注短期盈余和股價最大化，忽略長期目標(biāo)和全局利益，通過財務(wù)造假、利用關(guān)聯(lián)交易等方式虛增營業(yè)利潤，從而存在財務(wù)舞弊，會計信息披露違法違規(guī)的問題，增加了審計失敗的風(fēng)險，導(dǎo)致了行業(yè)誠信問題的出現(xiàn)。

再次，上市公司數(shù)量少，審計機構(gòu)數(shù)量多，供求關(guān)系不平衡的外部因素使得會計師事務(wù)所因激烈爭奪客戶而導(dǎo)致缺失審計誠信的惡性競爭；同時特殊普通合伙制度中對于“故意、重大過失”的界定，相關(guān)法律法規(guī)未作出明確說明，審計中帶有主觀性風(fēng)險。特殊普通合伙制度也導(dǎo)致了合伙人間的復(fù)雜競爭，在面對要承擔(dān)的責(zé)任時更使得他們之間的矛盾尖銳，各自為獲取利益狂奔，互相推諉不負責(zé)，導(dǎo)致行業(yè)誠信問題加深。因此，誠信建設(shè)對行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。

三、構(gòu)建行業(yè)誠信體系的方法

優(yōu)化行業(yè)底層土壤、營造健康行業(yè)發(fā)展環(huán)境至關(guān)重要。

（一）加大對注冊會計師的誠信執(zhí)業(yè)培訓(xùn)，提升專業(yè)勝任能力

對于作為維護市場秩序的審計堅定者——注冊會計師們，誠信無疑是檢驗其專業(yè)勝任能力和專業(yè)精神的試金石，2023 年2 月1 日我國首次制定的全國性會計人員職業(yè)道德規(guī)范中也強調(diào)堅持誠信的重要性，倡導(dǎo)“三堅三守”推進誠信建設(shè)。審計失敗的多起案例讓我們認識到了提高注冊會計師誠信教育和職業(yè)道德的重要意義，無論在業(yè)務(wù)活動中還是業(yè)務(wù)發(fā)展中，誠信執(zhí)業(yè)都是會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量和會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求和基本保障，要建立從業(yè)人才隊伍誠信體系，增加誠信執(zhí)業(yè)在注冊會計師考試中的比率，打造誠信執(zhí)業(yè)的優(yōu)質(zhì)隊伍。

（二）獲得行業(yè)誠信價值共鳴，重塑誠信建設(shè)的行業(yè)環(huán)境

1.加強行業(yè)誠信宣傳，將行業(yè)誠信理念植入會計師事務(wù)所的企業(yè)文化中去，通過行業(yè)協(xié)會網(wǎng)站和微信公眾號等媒體宣傳行業(yè)誠信文化建設(shè)，舉辦以自律公約和注冊會計師誠信宣誓為引導(dǎo)的豐富活動來提高執(zhí)業(yè)誠信的觀念，打造行業(yè)在公眾心目中誠信的社會好形象，樹立注會行業(yè)“誠信”的金字招牌。

2.樹立注冊會計師職業(yè)道德和誠信的終身理念，促進誠信文化的養(yǎng)成，達到誠信的精神共鳴。通過職業(yè)道德培訓(xùn)、繼續(xù)教育和考核、建立注冊會計師信用評價制度等方式強化注冊會計師對誠信的認識，加強注冊會計師的社會責(zé)任感，形成誠信自覺的工作作風(fēng)。

3.加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，打造誠信執(zhí)業(yè)大環(huán)境。注冊會計師協(xié)會要建立專業(yè)且公平的信用考核體系，并量化考核，將誠信考核項目納入綜合排名，通過網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)等方式增加注冊會計師誠信考核結(jié)果的透明度，健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，加強對誠信執(zhí)業(yè)的嚴格監(jiān)管。對于注冊會計師的失信行為要嚴懲，加大失信者的打擊力度，提高因失信行為而違法的成本，加強宣傳行業(yè)誠信建設(shè)，大力整治涉及誠信問題的掛名執(zhí)業(yè)、無證經(jīng)營、網(wǎng)絡(luò)售賣審計報告等行為，不斷提升行業(yè)執(zhí)業(yè)水平。同時行業(yè)要建立容錯機制，鼓勵真實申報，設(shè)立獎勵機制，樹立行業(yè)誠信模范。

（三）健全誠信制度及機制，提供誠信保障

一是發(fā)揮好行業(yè)黨建引領(lǐng)誠信建設(shè)的作用，成為誠信建設(shè)的政治保障。注會行業(yè)各級黨組織要為誠信者揚名并選樹誠信的典型標(biāo)兵，發(fā)揮模范帶頭作用，同時要發(fā)揮好行業(yè)黨建在行業(yè)誠信建設(shè)中的政治保障及引領(lǐng)作用，樹立行業(yè)誠信建設(shè)的文化理念，形成以誠信為核心的的良好行業(yè)文化氛圍。

二是法律法規(guī)角度保障支持誠信教育。特殊普通合伙制度及股票的發(fā)行注冊制度會增加注冊會計師們的法律責(zé)任，因此在引入此制度的同時加大宣傳行業(yè)誠信的重要性，積極推動有關(guān)法律法規(guī)的實施與修訂，真正使得司法、監(jiān)管支持誠信執(zhí)業(yè)。

三是要強化質(zhì)量體系和風(fēng)險控制制度。行業(yè)誠信和職業(yè)道德規(guī)范是質(zhì)量控制制度和風(fēng)險控制制度的因素之一，要將誠信建設(shè)和品牌建設(shè)結(jié)合起來，打造二者之間的互動，使得員工自覺將其作為審計工作中的行為習(xí)慣。在審計的每一環(huán)節(jié)加強誠信自我管理，完善客戶承接的風(fēng)險評估制度，強化質(zhì)量控制制度自我監(jiān)督的重要性，樹立職業(yè)保險的理念，在內(nèi)控體系完善的同時做到執(zhí)業(yè)風(fēng)險的降低，使得向財務(wù)信息使用者提供的會計信息更加真實、可靠、準(zhǔn)確。

四是完善統(tǒng)一的投訴舉報渠道。加強行業(yè)監(jiān)督和引導(dǎo)從業(yè)人員參與，注冊會計師行業(yè)應(yīng)暢通投訴舉報渠道，建立全國行業(yè)舉報受理統(tǒng)一平臺，健全投訴舉報機制，真正做到回應(yīng)及時、核查認真、處罰嚴厲。

“誠者，天之道也；思誠者，人之道也。”加強注會行業(yè)誠信體系建設(shè)，弘揚行業(yè)誠信文化，需要從注冊會計師做起，嚴格自律，形成行業(yè)誠信風(fēng)氣，孕育誠信行業(yè)。行業(yè)上下要形成合力，延續(xù)誠信執(zhí)業(yè)的血脈，共同打造出“本誠信、重操守”的注冊會計師行業(yè)?！?/p>