王美姣

摘? ?要：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新規(guī)定的出臺(tái)及實(shí)施，進(jìn)一步提升了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范性，同時(shí)對(duì)高校開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求。如何更好適應(yīng)新規(guī)，強(qiáng)化審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)效，是高校必須解決的迫在眉睫的問(wèn)題。通過(guò)探究高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)際工作中出現(xiàn)、隱現(xiàn)及隱藏的一系列問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出問(wèn)題解決的方法，以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)效，充分發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)問(wèn)題；績(jī)效審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.6? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）04-0103-03

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校這塊“凈土”越來(lái)越受人們的重視。為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作正在逐步規(guī)范化和制度化。高校通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所涉及的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、權(quán)利運(yùn)行過(guò)程事前、事中、事后的定期審計(jì)及不定期審計(jì)，形成全方位全過(guò)程的監(jiān)督。要進(jìn)一步從政治素質(zhì)、廉政狀況、領(lǐng)導(dǎo)能力和工作業(yè)績(jī)等方面深入了解領(lǐng)導(dǎo)干部，利用審計(jì)結(jié)果對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，讓預(yù)防和治理腐敗從人和事的根源上入手，促使領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的心與行至死不渝，并不斷促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部提升業(yè)務(wù)能力、管理水平，提高遵紀(jì)守法意識(shí)及自我約束力。目前，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展仍存在難點(diǎn)問(wèn)題，只有切實(shí)解決問(wèn)題、優(yōu)化工作、提升實(shí)效，才能更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用，服務(wù)于高校[1]。

一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特點(diǎn)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由學(xué)校主要負(fù)責(zé)人分管，由高校內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)開(kāi)展執(zhí)行。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的職責(zé)內(nèi)容和職權(quán)范圍，對(duì)其總體履職情況、工作績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行、創(chuàng)收管理、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策等方面應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，具有受托性、確定性、雙重性等較為突出的特點(diǎn)。

（一）受托性

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有明顯的受托特征，與績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)有所區(qū)別。內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，必須先受到本單位組織機(jī)構(gòu)提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的書(shū)面委托，根據(jù)審計(jì)建議名單，按照當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃，給予安排建議名單中的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)審計(jì)；此外，學(xué)校也可進(jìn)行再委托，以購(gòu)買服務(wù)性質(zhì)去委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助開(kāi)展本單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（二）確定性

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、時(shí)間、范圍具有確定特征。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受托過(guò)程中，要明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部是誰(shuí)；審計(jì)時(shí)間范圍為哪段期間，一般為領(lǐng)導(dǎo)干部任現(xiàn)職起止時(shí)間或委托中指定的時(shí)段；審計(jì)內(nèi)容主要包括哪些，含被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理情況、工作職責(zé)履行情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)情況及個(gè)人廉潔從政情況等多個(gè)方面。各項(xiàng)審計(jì)條件一經(jīng)確定，一般不予更改。

（三）雙重性

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既要對(duì)人進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)事進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也要將“廉政”與“優(yōu)政”有機(jī)結(jié)合起來(lái)，具有雙重特征。領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，僅履行了合法性、合規(guī)性，而忽視了效益性責(zé)任或只注重效益性責(zé)任，忽視了自身應(yīng)盡的合法性、合規(guī)性，都是存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行效果的偏差，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的雙重性理解不充分。

二、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作問(wèn)題分析

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善

隨著高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校業(yè)務(wù)類型不斷增加，學(xué)科范圍不斷擴(kuò)大，所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越來(lái)越豐富。但各部門(mén)業(yè)務(wù)范圍在存在共通點(diǎn)的同時(shí)也存在著極大的差異性[2]。目前，高校在實(shí)際開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，出臺(tái)了相應(yīng)的審計(jì)辦法或規(guī)定，但仍處于籠統(tǒng)范疇，缺乏細(xì)化的內(nèi)容和量化的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在具體的操作中出現(xiàn)評(píng)價(jià)內(nèi)容空洞、評(píng)價(jià)形式單一的現(xiàn)象，且缺失具有說(shuō)服力的依據(jù)，致使審計(jì)評(píng)價(jià)工作的精準(zhǔn)性和客觀性受到嚴(yán)重影響，與所要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)差距較大，同時(shí)提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方式的不科學(xué)性，致使高校在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理上出現(xiàn)部分空白區(qū)。

（二）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分

《規(guī)定》中明確指出，各級(jí)各類黨委須進(jìn)一步完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)工作制度，在通報(bào)審計(jì)開(kāi)展情況、查究領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)責(zé)任、落實(shí)審計(jì)整改工作、運(yùn)用審計(jì)結(jié)果等方面強(qiáng)化落實(shí)，在涉及領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、獎(jiǎng)懲時(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為重要參考之一。但在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際操作過(guò)程中，由于各類現(xiàn)實(shí)因素的影響，審計(jì)結(jié)果并未得到有效利用。目前，高校普遍存在先離任再審計(jì)的現(xiàn)象，導(dǎo)致與審計(jì)對(duì)象聯(lián)系不便、審計(jì)核實(shí)工作難度增大、審計(jì)意見(jiàn)和建議全部由后任領(lǐng)導(dǎo)干部去處理等情況，造成離任和離任審計(jì)不相聯(lián)系的局面。審計(jì)結(jié)果與組織人事制度結(jié)合不緊密，先離后審的方式對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)干部和新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任職去留并無(wú)實(shí)際意義，所起作用只是為新任領(lǐng)導(dǎo)干部摸清家底，以至于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變身成走流程。再加上高校針對(duì)審計(jì)結(jié)果多數(shù)采用不公開(kāi)的方式，缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化困難。

（三）審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性缺乏

高校從事領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的普遍為高校內(nèi)部員工，他們受到內(nèi)部各方利益的牽制。比如，審計(jì)經(jīng)費(fèi)受其他部門(mén)的管理，審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核、審計(jì)人員的晉升都與其他部門(mén)有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，從而必然直接或間接影響到審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致監(jiān)督作用發(fā)揮不充分。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者并無(wú)實(shí)際處理權(quán)，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也存在難以定性、不敢定性的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督顯得軟弱無(wú)力。同時(shí)，部分高校還未根據(jù)《規(guī)定》要求成立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部門(mén)出現(xiàn)無(wú)墻依靠的現(xiàn)象。由于審計(jì)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，經(jīng)常被戴上“挑毛病”的帽子，各部門(mén)及領(lǐng)導(dǎo)干部們敬而遠(yuǎn)之，導(dǎo)致監(jiān)督作用發(fā)揮不充分，難以達(dá)到威懾腐敗的效果。只有保證有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)，保證工作的獨(dú)立性，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)效性才能得到提升[3]。

（四）審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱

隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面不斷加大，對(duì)審計(jì)力量的需求也越來(lái)越高。但目前高校的審計(jì)任務(wù)和審計(jì)力量還存在一定程度上的差距，不利于高校審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員除應(yīng)具備一定的審計(jì)技能以外，還應(yīng)了解被審計(jì)單位的日常運(yùn)行、業(yè)務(wù)范圍、工作職責(zé)等一系列內(nèi)容。但目前高校內(nèi)設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)基本審計(jì)力量較為單薄，審計(jì)人員所具備的審計(jì)技能較為單一，往往容易出現(xiàn)審計(jì)程序不規(guī)范、對(duì)審計(jì)問(wèn)題的看法出現(xiàn)偏差、對(duì)審計(jì)內(nèi)容不深入、揭示問(wèn)題不透徹等情況。

三、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作優(yōu)化的建議

（一）構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

高校有效保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的公平公正性的必要前提，是構(gòu)建一套適宜高校運(yùn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，來(lái)切實(shí)提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)效性。由于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多元性、復(fù)雜性和多樣性，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需根據(jù)全面性、科學(xué)性、操作性的基本原則，從管理效益、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、社會(huì)效益、資源利用、人才培養(yǎng)、廉潔自律等多個(gè)方面、合理設(shè)置定量定性相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，以增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的直觀性和科學(xué)性。所謂定量，主要是通過(guò)一定量的審計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如預(yù)決算數(shù)據(jù)、經(jīng)費(fèi)使用數(shù)據(jù)、目標(biāo)完成情況數(shù)據(jù)、三公經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)、辦公經(jīng)費(fèi)數(shù)據(jù)等。所謂定性，主要是通過(guò)一定事實(shí)依據(jù)的客觀性來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如創(chuàng)收收入的合理性、內(nèi)控制度的科學(xué)性、財(cái)務(wù)收支的合法性等。規(guī)范合理地使用定量和定性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在一定程度上能較好地提升審計(jì)結(jié)果的有效性。

（二）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是否有效發(fā)揮作用，高校本身或主要領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和支持起到至關(guān)重要的作用。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任免、獎(jiǎng)懲須嚴(yán)格按照《規(guī)定》要求把審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改情況作為重要參考，并針對(duì)各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)不同，合理制定適宜的考核細(xì)則，才能讓審計(jì)結(jié)果真正得到轉(zhuǎn)化利用。要充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議，與組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門(mén)建立良好的協(xié)同機(jī)制，合理制定領(lǐng)導(dǎo)干部“先審后提、先審后離”制度，將監(jiān)督“關(guān)口”前移[4]，有效探索事中監(jiān)督、任中審計(jì)，進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)督的有力舉措，充分防止離任和離任審計(jì)互補(bǔ)關(guān)聯(lián)的現(xiàn)象。同時(shí)，根據(jù)實(shí)事求是、保守秘密、堅(jiān)持時(shí)效性重點(diǎn)性、依法依規(guī)等基本原則，制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)管理辦法，規(guī)范審計(jì)結(jié)果公開(kāi)行為，提高審計(jì)工作透明度。

（三）增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有一定的特殊性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系及關(guān)聯(lián)關(guān)系也存在一定的復(fù)雜性，導(dǎo)致無(wú)法立刻解決審計(jì)眼前問(wèn)題。結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，要進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。高校可進(jìn)一步探索審計(jì)項(xiàng)目外包形式，引進(jìn)社會(huì)審計(jì)來(lái)協(xié)助開(kāi)展具體的審計(jì)工作，審計(jì)后期取證、溝通等均由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施完成，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)把關(guān)社會(huì)審計(jì)在執(zhí)行過(guò)程及審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，有效避免審計(jì)工作中的干擾因素，充分保持審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，為高校的發(fā)展提供建設(shè)性建議等來(lái)提升審計(jì)自身的權(quán)威性。

（四）加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)

黨的十九大報(bào)告提出把“改革審計(jì)管理體制”納入健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系，意味著當(dāng)今審計(jì)工作有了一個(gè)新的開(kāi)始，在審計(jì)工作的難度不斷提高的同時(shí)，也對(duì)審計(jì)人員的全方位能力有著新的要求?！叭瞬艔?qiáng)審”是當(dāng)下必須落實(shí)執(zhí)行的戰(zhàn)略。審計(jì)隊(duì)伍的組建要不斷拓寬專業(yè)領(lǐng)域，擇優(yōu)吸收思想政治素質(zhì)過(guò)硬，具備財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律等多方面技能的人員組建審計(jì)隊(duì)伍[5]。在實(shí)際工作中要根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)人員不同的技能長(zhǎng)板、性格特征等方面因素組成最佳審計(jì)組。審計(jì)人員必須不斷增強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”，多渠道開(kāi)展崗位練兵，提高自身硬軟件技能，打造強(qiáng)審隊(duì)伍。

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Analysis on the Audit and Supervision of Economic Responsibility of University Leaders

Wang Meijiao

（Ningbo University of Finance & Economics， Ningbo 315175， China）

Abstract： The promulgation and implementation of the new regulations on economic responsibility audit of leaders have further enhanced the standardization of economic responsibility audit in China， and at the same time， put forward higher and higher requirements for carrying out economic responsibility audit of leaders in universities. How to better adapt to the new rules， strengthen the audit work， improve the quality and efficiency of audit work， is an urgent problem for colleges and universities. This paper mainly explores a series of problems in the actual work of economic responsibility audit of leaders in colleges and universities， analyzes the causes of the problems， proposes solutions to the problems， improves the effectiveness of economic responsibility audit work， and gives full play to the role of audit supervision.

Keywords： leaders economic responsibility audit; audit issues; performance auditing

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