李琦

傳統(tǒng)會計方法在處理工程建筑項目中的收入和成本方面存在局限性，新準(zhǔn)則引入了一系列重大變化，如收入識別原則的改變、合同成本核算的調(diào)整、貨幣時間價值的考慮以及合同修訂和變更的處理方式。企業(yè)需要制定合適的策略來適應(yīng)這些變化，以確保合規(guī)性和準(zhǔn)確性。本文對建筑企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則后的核算策略和實(shí)施效果進(jìn)行定向研究，旨在為應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)提供建議。

工程建筑企業(yè)會計核算和財務(wù)報告是科學(xué)決策和有效監(jiān)管的重要基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的會計方法在處理工程建筑項目中的復(fù)雜性和不確定性方面存在一定的局限性，致使會計處理的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性受到挑戰(zhàn)，在某種場景下甚至可能衍生出財務(wù)報告不準(zhǔn)確、不透明的情況。為了改善這一狀況，減少潛在風(fēng)險，推動與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步接軌融合，新收入準(zhǔn)則的引入與運(yùn)用日趨迫切。

新收入準(zhǔn)則與傳統(tǒng)方法的差異及問題分析

合同識別的差異

新的收入準(zhǔn)則與傳統(tǒng)方法最顯著的差異之一是合同識別原則的變更。在傳統(tǒng)方法中，工程建筑企業(yè)通常使用百分比完成度法來計算收入。然而，新的準(zhǔn)則引入了控制權(quán)和專屬權(quán)益的原則，要求企業(yè)將實(shí)際控制權(quán)的轉(zhuǎn)移情況作為確認(rèn)收入最核心考量因素，這一變化的意義是在管理服務(wù)于業(yè)務(wù)原則的指導(dǎo)下，提高了會計核算對項目現(xiàn)場反映的準(zhǔn)確性，一定程度上避免了傳統(tǒng)方法的機(jī)械性。

合同成本核算的差異

新收入準(zhǔn)則還對合同成本核算提出了新的要求。傳統(tǒng)方法通常將成本視為費(fèi)用，直到項目完成才資本化。然而，新的準(zhǔn)則要求企業(yè)對直接成本和可變成本進(jìn)行詳細(xì)核算，并根據(jù)新規(guī)定對合同相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行資本化。例如，一個建筑項目涉及多個子合同，其中一個子合同的材料成本隨著合同規(guī)模的增加而變化。根據(jù)傳統(tǒng)方法，這些材料成本可能被視為費(fèi)用，直到項目完成，而在新準(zhǔn)則下，企業(yè)需要將這些材料成本與合同相關(guān)的規(guī)模直接相關(guān)聯(lián)，并在合同進(jìn)展的同時進(jìn)行資本化，這意味著在項目進(jìn)行過程中，合同成本的核算會更加精細(xì)和復(fù)雜。

時間價值考慮的差異

新的收入準(zhǔn)則引入了對時間價值的考慮，要求企業(yè)在會計核算中充分考慮合同期間資金的時間價值，這一要求涉及企業(yè)需要在會計核算中使用貼現(xiàn)率來折現(xiàn)未來的現(xiàn)金流，以計算款項的現(xiàn)值。假設(shè)一個工程項目的合同期限為五年，合同中包括五年后的一筆付款，根據(jù)傳統(tǒng)方法，這筆付款可能會按照合同規(guī)定的金額在五年后識別為收入，而在新準(zhǔn)則下，企業(yè)需要使用適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率來折現(xiàn)這筆付款，以計算其現(xiàn)值，這意味著合同收入的識別將受到時間價值的影響，從而反映了貨幣的現(xiàn)值和未來價值的差異。

合同修訂和變更的處理差異

新的準(zhǔn)則要求企業(yè)更加靈活地應(yīng)對合同修訂和變更，企業(yè)需要建立靈活的會計體系，以適應(yīng)這些變化并及時更新合同和會計核算，以反映實(shí)際情況。如一個工程項目中發(fā)生合同的修訂，導(dǎo)致合同價格的變化和工程交付時間的調(diào)整，根據(jù)傳統(tǒng)方法，導(dǎo)致會計處理不盡合理。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)需要及時識別合同變更的影響，并相應(yīng)地調(diào)整收入識別和成本核算，以確保會計處理的準(zhǔn)確性。主要策略包括重新評估合同的總體進(jìn)度和成本結(jié)構(gòu)等。

差異產(chǎn)生的原因

首先，貼近實(shí)際情況。新的收入準(zhǔn)則的制定目標(biāo)之一是更貼近實(shí)際情況，確保合同收入和成本的會計處理更加準(zhǔn)確和透明。傳統(tǒng)方法在處理項目進(jìn)度和變更時可能導(dǎo)致不準(zhǔn)確的會計處理，因此需要引入更科學(xué)的原則。

其次，財務(wù)透明度和風(fēng)險管理。新準(zhǔn)則的目標(biāo)之一是提高財務(wù)透明度，減少潛在的風(fēng)險。通過更精確的收入和成本核算，企業(yè)可以更好地管理項目風(fēng)險，避免不必要的爭議和錯誤的會計處理。

最后，國際會計準(zhǔn)則接軌。新準(zhǔn)則的制定是為了與國際會計準(zhǔn)則接軌，提高國際和國內(nèi)企業(yè)會計處理的一致性。這有助于提高國際投資者和利益相關(guān)者對工程建筑企業(yè)的信任。

新收入準(zhǔn)則對工程建筑企業(yè)的影響

收入識別的改變

新的收入準(zhǔn)則引入了重大的收入識別改變，對工程建筑企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。傳統(tǒng)的百分比完成度法被取代，控制權(quán)和專屬權(quán)益原則成為新的核心。這意味著企業(yè)需要更精確地界定何時可以控制合同中的商品或服務(wù)，以及何時可以享有與合同相關(guān)的權(quán)益。這一變化可能導(dǎo)致企業(yè)需要重新評估其合同和交易的本質(zhì)，以確保滿足新準(zhǔn)則的要求。此外，收入的時間價值考慮也需要更加謹(jǐn)慎地納入收入識別過程中，對收入和利潤核算均產(chǎn)生影響。

合同成本核算的調(diào)整

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)對合同成本進(jìn)行更詳細(xì)的核算。直接成本和可變成本需要準(zhǔn)確分類，并與合同相關(guān)的費(fèi)用需要根據(jù)新規(guī)定進(jìn)行資本化。這涉及對項目成本的更精確跟蹤和會計處理的復(fù)雜性增加。工程建筑企業(yè)需要確保其會計系統(tǒng)能夠支持這一改變，并且需要制定合同成本核算策略，以確保合規(guī)性。

收入的時間價值考慮

新的收入準(zhǔn)則對工程建筑企業(yè)帶來了關(guān)于時間價值的新要求。這一要求涉及企業(yè)需要在會計核算中充分考慮合同期間資金的時間價值。具體來說，企業(yè)需要確定合同中各個款項的實(shí)際價值，這要求采用適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率來折現(xiàn)未來的現(xiàn)金流，以計算款項的現(xiàn)值。這一計算的背后是對貨幣的時間價值的考慮，即貨幣的今天價值可能不同于未來的價值。因此，企業(yè)需要謹(jǐn)慎地評估和計算款項的現(xiàn)值，以確保合同收入的準(zhǔn)確反映。這種時間價值的考慮不僅影響合同的收入識別，而且對企業(yè)的盈利能力和風(fēng)險評估產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

在編制項目可行性研究報告時納入貨幣時間價值因素，在既定利潤邊際有限的情況下，可能突破原有邊界條件，對投資者決策產(chǎn)生顛覆性影響。目前國內(nèi)建筑行業(yè)競爭激烈，在地方政府債務(wù)規(guī)模持續(xù)增加，城鎮(zhèn)化、房地產(chǎn)市場及土地財政面臨深刻調(diào)整的大背景下，要求建筑施工企業(yè)進(jìn)行一定比例的投資已經(jīng)成為其獲取項目的普遍前提，同時EPC+F模式也成為基礎(chǔ)設(shè)施施工項目的常規(guī)特點(diǎn)。因此對資金時間價值的考慮已然變成項目決策和核算的重要相量。

合同修訂和變更的處理

工程建筑項目常常伴隨著合同的修訂和變更，這要求企業(yè)采取更加精細(xì)的會計處理，以確保合同的實(shí)質(zhì)性變化得到充分反映。首先，企業(yè)需要仔細(xì)評估合同變更的影響，這包括合同價格的變化、交付時間的調(diào)整、付款條件的改變等方面。這一評估需要準(zhǔn)確地確定變更的實(shí)質(zhì)性財務(wù)影響，以確保會計處理的準(zhǔn)確性。一旦變更的影響被確定，企業(yè)需要相應(yīng)地調(diào)整收入識別和成本核算。這可能包括重新評估合同的總體進(jìn)度和成本結(jié)構(gòu)，以確保與變更相符的會計處理。

為了有效應(yīng)對合同修訂和變更，企業(yè)需要建立靈活的會計體系，確保會計系統(tǒng)能夠快速適應(yīng)合同變更，并建立內(nèi)部控制流程來監(jiān)督和管理變更的會計處理。這樣的體系可以幫助企業(yè)更好地應(yīng)對項目中的不確定性，確保合同變更得到適當(dāng)?shù)臅嬏幚恚瑫r滿足新收入準(zhǔn)則的要求。因此，合同修訂和變更的處理是工程建筑企業(yè)會計核算中的關(guān)鍵方面，企業(yè)需要建立有效的內(nèi)部機(jī)制和流程來處理這些變化，以確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

新收入準(zhǔn)則背景下工程建筑企業(yè)會計核算策略

收入識別策略

在新的收入準(zhǔn)則下，工程建筑企業(yè)必須重新審視其收入識別策略，以滿足更嚴(yán)格的要求，確保財務(wù)報告的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。首要的挑戰(zhàn)是準(zhǔn)確評估合同中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和專屬權(quán)益，這對確定何時可以識別收入至關(guān)重要，要求企業(yè)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)測和記錄，以確保與項目進(jìn)展相關(guān)的關(guān)鍵控制點(diǎn)能夠滿足新準(zhǔn)則的要求。例如，對一個建筑工程項目，企業(yè)需要明確什么時候可以控制工程的實(shí)際進(jìn)展，從而確定收入的識別時機(jī)，這需要精確地測量和檢測工程的完成情況，確保與項目進(jìn)展相關(guān)的關(guān)鍵控制點(diǎn)得到滿足。此外，合同條款的審查和重新評估也是至關(guān)重要的。

工程建筑企業(yè)需要確保其合同條款與新準(zhǔn)則相符，以避免不必要的糾紛和會計處理的不一致性，這可能需要與合同方進(jìn)行磋商，以修改和調(diào)整合同中的條款，以適應(yīng)新的收入識別要求，包括確保合同明確規(guī)定了關(guān)鍵的控制權(quán)和專屬權(quán)益的轉(zhuǎn)移時機(jī)，以便更好地滿足新準(zhǔn)則的要求。

合同成本核算策略

新的收入準(zhǔn)則帶來了對工程建筑企業(yè)合同成本核算的更加詳細(xì)和復(fù)雜的要求，因此企業(yè)必須制定有效策略來應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。

首要任務(wù)是準(zhǔn)確分類合同成本，確保直接成本和可變成本得到正確的資本化或費(fèi)用化。直接成本是與合同執(zhí)行直接相關(guān)的費(fèi)用，如直接勞動成本和原材料費(fèi)用，而可變成本是根據(jù)合同規(guī)模或產(chǎn)出量而變化的費(fèi)用，如變動的銷售和市場費(fèi)用。新準(zhǔn)則要求企業(yè)在會計處理中對這兩類成本進(jìn)行明確分類，以確保每一筆費(fèi)用都得到正確的會計待遇。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)需要建立嚴(yán)格的成本跟蹤系統(tǒng)，以監(jiān)測和記錄與合同相關(guān)的各種成本，確保其精確性和透明度。

新準(zhǔn)則還要求企業(yè)有效處理不可回收損失，以避免對財務(wù)報告產(chǎn)生負(fù)面影響。不可回收損失是指當(dāng)合同的預(yù)期總成本超過預(yù)期合同收入時產(chǎn)生的差額。為了應(yīng)對這一情況，企業(yè)需要制定策略來確定何時會發(fā)生不可回收損失，并采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣頊p小或補(bǔ)救這些損失，包括定期進(jìn)行損失評估，以及建立風(fēng)險管理機(jī)制，以最小化損失的發(fā)生或減小其對財務(wù)報告的影響。通過這些策略，企業(yè)可以更好地管理風(fēng)險，確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

時間價值考慮策略

在新的收入準(zhǔn)則下，時間價值的考慮變得尤為重要，直接影響工程建筑企業(yè)的財務(wù)報告和盈利能力評估。

首先，確定適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率。企業(yè)需要確定合適的貼現(xiàn)率，以折現(xiàn)未來的現(xiàn)金流。這個貼現(xiàn)率的選擇對于準(zhǔn)確計算款項的現(xiàn)值至關(guān)重要。貼現(xiàn)率的確定可能涉及考慮項目的特定風(fēng)險和市場條件，例如，高風(fēng)險項目可能需要使用更高的貼現(xiàn)率，以反映未來現(xiàn)金流的不確定性。

其次，正確計算款項的現(xiàn)值。企業(yè)需要確保正確計算合同中款項的現(xiàn)值。這可能需要采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流的方法，將未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)到現(xiàn)值，以考慮時間價值的影響。這一計算要求企業(yè)具備強(qiáng)大的財務(wù)建模和分析能力，以便準(zhǔn)確計算和記錄每個款項的現(xiàn)值。通過這種方式，企業(yè)可以更好地理解合同的經(jīng)濟(jì)效益，以及現(xiàn)實(shí)中的現(xiàn)金流情況，從而提供更為準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

再次，更新財務(wù)分析和預(yù)測方法。時間價值考慮策略的實(shí)施將對企業(yè)的財務(wù)分析和預(yù)測產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)需要更新其財務(wù)模型和評估方法，以確保這些因素得到合理反映。這將有助于投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者更準(zhǔn)確地評估項目的經(jīng)濟(jì)性和風(fēng)險性。通過考慮時間價值，企業(yè)能夠提高對項目的全面理解，更好地管理項目和資源，以確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

最后，在新的收入準(zhǔn)則下，時間價值的考慮策略涉及貼現(xiàn)率的選擇、款項現(xiàn)值的計算，以及財務(wù)模型和評估方法的更新。這些措施有助于工程建筑企業(yè)更好地應(yīng)對新準(zhǔn)則的要求，提供更準(zhǔn)確的財務(wù)信息，同時滿足投資者和利益相關(guān)者的需求。

新的收入準(zhǔn)則下工程建筑企業(yè)會計核算策略的制定和執(zhí)行是一個復(fù)雜而關(guān)鍵的過程，直接影響企業(yè)的財務(wù)健康和市場聲譽(yù)?？茖W(xué)策略的有效執(zhí)行能夠幫助企業(yè)更好地應(yīng)對挑戰(zhàn)，在準(zhǔn)確反映自身經(jīng)營情況的同時，充分響應(yīng)各方利益相關(guān)者對財務(wù)信息的需求，以內(nèi)外兼修促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：中國葛洲壩集團(tuán)第三工程有限公司）