●梅 丹

一、引言

當今，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展并推動經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型升級，依托先進信息技術(shù)和創(chuàng)新商業(yè)模式的新經(jīng)濟形態(tài)和新業(yè)務(wù)模式不斷出現(xiàn)，在經(jīng)濟和社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。

區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)形態(tài)，新經(jīng)濟企業(yè)開展業(yè)務(wù)更多依賴互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)，商業(yè)模式相對創(chuàng)新、復(fù)雜，這都使得新經(jīng)濟企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊的風險增加，同時舞弊的方式手段更具復(fù)雜性和隱蔽性。新經(jīng)濟企業(yè)的“新”特征對審計識別財務(wù)舞弊的思維方式、技術(shù)方法和人員素質(zhì)能力等都提出了新挑戰(zhàn)和新要求。改進和提升針對新經(jīng)濟企業(yè)的審計思路方法和技術(shù)手段，以快速、高效識別其財務(wù)舞弊和其他風險事件，是審計行業(yè)助力新經(jīng)濟形態(tài)快速穩(wěn)健發(fā)展，進而促進我國經(jīng)濟建設(shè)的重要舉措和應(yīng)擔之責。

2020年2月和11月，美國知名做空機構(gòu)渾水公司先后做空瑞幸咖啡和歡聚集團，使得前者在納斯達克停牌，后者被做空當日股價大幅下挫26.48%，市值一天之內(nèi)蒸發(fā)21.5億美元。作為基于移動互聯(lián)網(wǎng)和創(chuàng)新商業(yè)模式的新經(jīng)濟企業(yè)，渾水公司對瑞幸咖啡和歡聚集團的做空引起了國內(nèi)審計學(xué)者及實務(wù)界的關(guān)注：一方面，為何新經(jīng)濟企業(yè)頻頻出現(xiàn)財務(wù)舞弊疑云？另一方面，為何率先“吹哨”質(zhì)疑新經(jīng)濟企業(yè)舞弊的是做空機構(gòu)，而非審計師呢？其背后值得持續(xù)和深入思考的問題是，當先進的互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)被用于新經(jīng)濟形態(tài)企業(yè)的財務(wù)舞弊時，審計師應(yīng)該如何有效地應(yīng)對這一挑戰(zhàn)？

本文將以渾水的這兩次典型做空事件為切入點，探討渾水取證調(diào)查方法對于審計的借鑒意義，并就審計人員如何應(yīng)對新經(jīng)濟形態(tài)的沖擊，以更好地實施審計工作并提升審計質(zhì)量提出建議。

二、新經(jīng)濟和新經(jīng)濟企業(yè)概述

（一）新經(jīng)濟的內(nèi)涵

Charles Alexander（1983） 首 次 在《時代》雜志上提出“新經(jīng)濟”一詞，用于描述經(jīng)濟基礎(chǔ)從以重工業(yè)向新技術(shù)轉(zhuǎn)變的現(xiàn)象；其后，Michael Mandel(1996)將新經(jīng)濟界定為從經(jīng)濟全球化和信息革命浪潮中發(fā)展而來，并由科學(xué)技術(shù)創(chuàng)新而驅(qū)動的經(jīng)濟發(fā)展模式。

國內(nèi)學(xué)者孫時聯(lián)（2000）認為，新經(jīng)濟是不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟的新的形態(tài)，它包括信息經(jīng)濟、高科技經(jīng)濟、知識經(jīng)濟、人本經(jīng)濟、創(chuàng)新經(jīng)濟、風險經(jīng)濟、注意力經(jīng)濟、全球化經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟。周三多和周建（2002）將新經(jīng)濟的時代特征概括為信息化、知識化、人本化和全球化四個方面。黃世忠（2018）將新經(jīng)濟定義為“以智力、研發(fā)、創(chuàng)意、創(chuàng)新、數(shù)據(jù)、流量等無形資源為主要驅(qū)動因素，依靠信息技術(shù)進步和商業(yè)模式創(chuàng)新，推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的智慧型經(jīng)濟形態(tài)”。

新經(jīng)濟日益受到關(guān)注，圍繞新經(jīng)濟的討論也日益深入。盡管時至今日仍未形成對新經(jīng)濟內(nèi)涵、構(gòu)成、特征等的一致認識，但基本可以認為新經(jīng)濟是區(qū)別于依賴物質(zhì)資本和勞動力等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的舊經(jīng)濟發(fā)展模式，而融合信息時代特征、依托新型科學(xué)技術(shù)、注重整合智力資本等全新生產(chǎn)要素、擁有創(chuàng)新多元商業(yè)模式的新型經(jīng)濟發(fā)展模式。

（二）新經(jīng)濟企業(yè)的內(nèi)涵和特點

2018年，國家統(tǒng)計局印發(fā)了《新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)新商業(yè)模式統(tǒng)計分類（2018）》，其中對新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式活動的范圍和分類進行了界定，主要涵蓋先進制造業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)+、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、跨界綜合管理等“三新”活動。據(jù)此，本文將新經(jīng)濟企業(yè)界定為在新經(jīng)濟環(huán)境下，符合和具備新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式特征的企業(yè)。相比傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)企業(yè)，新經(jīng)濟企業(yè)具有以下特點：

1.依賴新興技術(shù)。傳統(tǒng)的生產(chǎn)依賴機械化和工業(yè)化技術(shù)，銷售和流通在線下進行。而新經(jīng)濟以互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)為依托，利用互聯(lián)網(wǎng)思維，將實體經(jīng)濟融合大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等信息技術(shù)手段，搭建線上線下一體式組織結(jié)構(gòu)，形成數(shù)字經(jīng)濟、共享經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和創(chuàng)新經(jīng)濟等多種經(jīng)濟形態(tài)。其中代表性的如游戲、社交論壇、自媒體、電商平臺等新經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)均高度依賴移動互聯(lián)網(wǎng)和信息系統(tǒng)，以技術(shù)創(chuàng)新作為其產(chǎn)品和功能不斷更新迭代的驅(qū)動力。新興技術(shù)已然滲透新經(jīng)濟企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各環(huán)節(jié)。

2.注重智力資本。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)發(fā)展不再主要依賴物質(zhì)資本、勞動力、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素，而是更多依靠以知識為主體的軟實力。智力、創(chuàng)新和流量等無形資源在生產(chǎn)經(jīng)營中扮演越來越重要角色，知識密集型和創(chuàng)新密集型的新經(jīng)濟形態(tài)產(chǎn)業(yè)逐漸取代資本密集型和勞動密集型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。新經(jīng)濟企業(yè)注重融合知識、技能和創(chuàng)新等全新生產(chǎn)要素的智力資本，發(fā)揮人的智慧和主觀能動性，并以此作為自身創(chuàng)造價值、提高市場份額、實現(xiàn)可持續(xù)增長的核心競爭優(yōu)勢。

3.商業(yè)模式創(chuàng)新。傳統(tǒng)企業(yè)的商業(yè)模式通常表現(xiàn)為“廠家——代理商——零售商——客戶”的實物經(jīng)濟鏈條。而作為信息技術(shù)革新催生的新經(jīng)濟企業(yè)，其業(yè)務(wù)模式多與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)聯(lián)，交易活動大量通過線上交易、數(shù)字支付。大量人工智能技術(shù)的運用也可使新經(jīng)濟企業(yè)為客戶提供個性化的定制，將企業(yè)價值導(dǎo)向同客戶導(dǎo)向有機結(jié)合。新經(jīng)濟企業(yè)提供的商品也可能是虛擬貨幣、直播禮物等虛擬產(chǎn)品，其交付并不產(chǎn)生實物流。新經(jīng)濟企業(yè)更加注重各類資源的整合和表現(xiàn)形式的創(chuàng)新，商業(yè)模式集中向扁平化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，涌現(xiàn)了諸如工業(yè)物聯(lián)網(wǎng)、智慧零售、O2O互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字信息平臺、共享經(jīng)濟等新型商業(yè)模式。總體使得新經(jīng)濟企業(yè)的商業(yè)模式呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化樣態(tài)。

（三）新經(jīng)濟給審計帶來的挑戰(zhàn)

1.傳統(tǒng)審計思維受到?jīng)_擊。新經(jīng)濟背景下，企業(yè)商業(yè)模式的革新和財務(wù)特點的轉(zhuǎn)變使傳統(tǒng)審計思路和技術(shù)手段的局限性日益暴露出來。例如，傳統(tǒng)審計需要考慮成本和效率問題，審計程序在符合準則的基礎(chǔ)上往往通過概率抽樣的方式進行。而在沒有發(fā)現(xiàn)較大問題的情況下，不會進行特殊程序的驗證。傳統(tǒng)審計遵循重要性原則，數(shù)據(jù)占比較小的交易事項很可能不會納入審計范圍。而新經(jīng)濟企業(yè)往往交易體量大但每筆交易金額較小，如果采用傳統(tǒng)基于重要性進行抽樣檢查的審計方法則相對不易察覺造假行為。

2.審計資料證據(jù)不具可觀察性。傳統(tǒng)實物經(jīng)濟下的審計對象通常是有形的實物資產(chǎn)、可見的服務(wù)和紙質(zhì)的憑證賬簿報表等，而新經(jīng)濟企業(yè)中大量信息技術(shù)的應(yīng)用使得實物流、資金流和信息流“三流合一”的同時，可能還將有形實物商品、可感知服務(wù)、紙質(zhì)化賬簿全部“無形化”了。尤其是財務(wù)會計信息全面數(shù)字化，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理到報表的生成輸出都由計算機系統(tǒng)依照程序指令完成。會計信息生成過程對審計師而言更像一個“黑箱”，傳統(tǒng)紙質(zhì)、可視的審計線索被全面隱性化，審計證據(jù)基本僅以電子形式存在。而這種數(shù)字化的審計對象和證據(jù)往往不具可觀察性，有形感知差，難以把握；傳統(tǒng)審計取證技術(shù)、方法、手段對此有心無力，審計師發(fā)現(xiàn)舞弊線索的難度倍增。

3.風險識別和評估難度加大。新經(jīng)濟形態(tài)下，兼具創(chuàng)新性和獨特性的商業(yè)模式通常穩(wěn)定性存疑。企業(yè)面臨的風險更加復(fù)雜化、隱性化和關(guān)聯(lián)化，風險的相互傳導(dǎo)加劇企業(yè)總體經(jīng)營風險的同時，也帶來了一些可能是新經(jīng)濟企業(yè)特有的風險事項。如新經(jīng)濟企業(yè)廣泛實行的線上交易模式會產(chǎn)生海量交易數(shù)據(jù)并在互聯(lián)網(wǎng)上虛擬流動。企業(yè)的業(yè)務(wù)運營、內(nèi)部控制和相應(yīng)信息的生成、傳遞、報告、提交等，都依賴于信息技術(shù)系統(tǒng)。信息系統(tǒng)的運用在提升運營效率和管理效果的同時，也可能產(chǎn)生由信息技術(shù)導(dǎo)致的特定風險，這種風險直接影響新經(jīng)濟企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠。

在大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等高新技術(shù)加持下，新經(jīng)濟企業(yè)的經(jīng)濟活動更加多樣，業(yè)務(wù)流程愈發(fā)復(fù)雜，生成數(shù)量巨大、結(jié)構(gòu)多樣的運營、管理和財務(wù)數(shù)據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)更難觀察，識別和評估企業(yè)風險困難，審計項目復(fù)雜困難。

三、渾水做空瑞幸咖啡和歡聚集團的分析與借鑒

（一）瑞幸咖啡和歡聚集團的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點

瑞幸咖啡和歡聚集團均屬于典型的新經(jīng)濟企業(yè)。

瑞幸咖啡是由錢治亞于2017年6月注冊成立的國內(nèi)新型咖啡品牌。不同于傳統(tǒng)咖啡店線下零售模式，瑞幸咖啡將信息技術(shù)運用作為業(yè)務(wù)開展核心，采用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)驅(qū)動、線上線下渠道相融合的新零售銷售模式。借助基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的創(chuàng)新商業(yè)模式，瑞幸咖啡在短期內(nèi)迅速發(fā)展和擴張。于2019年5月17日在美國納斯達克交易所掛牌上市，創(chuàng)造了世界上一家公司從成立到上市花費時間最短的歷史。

歡聚集團則是全球首個富集通訊業(yè)務(wù)運營商和國內(nèi)首家互聯(lián)網(wǎng)直播上市平臺，2012年11月在美國納斯達克交易所掛牌上市。歡聚集團運營采用“全球化+本地化”的商業(yè)布局，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)移動和人工智能技術(shù)搭建社交媒體平臺，業(yè)務(wù)覆蓋直播、短視頻、社交、電商、教育、金融等領(lǐng)域，并開創(chuàng)娛樂直播線上打賞的行業(yè)模式。歡聚集團的交易活動基本都在線上完成、后臺記錄，其盈利方式更加復(fù)雜創(chuàng)新，包括直播用戶付費、粉絲購買虛擬禮物打賞主播、會員充值及頁面內(nèi)的廣告宣傳投放等。

（二）渾水做空瑞幸咖啡和歡聚集團事件

渾水公司（Muddy Waters Research）是美國知名做空機構(gòu)，在2010年至2020年期間持續(xù)做空了十余家中概股公司，公司自身也依靠做空獲取的暴利不斷發(fā)展壯大。

2020年2月，渾水公司做空瑞幸咖啡，使得瑞幸咖啡迫于壓力于4月2日自爆虛增營業(yè)收入22億元，并于6月29日在納斯達克停牌和進行退市備案。相關(guān)做空報告中指控瑞幸咖啡的舞弊手段主要包括：通過虛增訂單數(shù)、虛增訂單中商品數(shù)量以及夸大商品單價三種方式，大幅虛增銷售收入；大量通過可疑的關(guān)聯(lián)交易方式虛增收入、輸送利益等。

2020年11月，渾水公司發(fā)布針對歡聚集團的做空報告，導(dǎo)致歡聚集團當日股價大幅下挫26.48%，市值一天之內(nèi)蒸發(fā)21.5億美元。渾水做空報告質(zhì)疑歡聚集團的造假方式主要包括：通過偽造客戶虛增收入；通過禮物內(nèi)循環(huán)等虛構(gòu)主播收入；2019年收購Bigo海外視頻社交平臺事件中涉嫌利益轉(zhuǎn)移等。

（三）渾水做空中可資借鑒的調(diào)查技術(shù)

做空瑞幸咖啡和歡聚集團事件中，渾水公司能相對快速有效識別可疑的財務(wù)造假線索，在于其使用了適當?shù)恼{(diào)查取證技術(shù)，運用各種調(diào)查手法進行深入的盡職調(diào)查。

1.從分析商業(yè)模式和業(yè)務(wù)經(jīng)營特點入手識別風險。通過分析業(yè)務(wù)經(jīng)營特征和了解商業(yè)模式去識別經(jīng)營風險是發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的重要突破口。在做空瑞幸咖啡中，渾水通過分析中國消費者對咖啡因的功能需求，質(zhì)疑瑞幸咖啡主打產(chǎn)品“核心功能型咖啡”的差異化與核心競爭力；通過分析鮮制飲料領(lǐng)域的三種商業(yè)模式，指出瑞幸咖啡通過折扣和發(fā)放大量優(yōu)惠券方式吸引價格敏感度高的客戶的經(jīng)營模式缺乏客戶黏性，加上門店空間較小、主要產(chǎn)品是咖啡、功能性咖啡市場較小，使得瑞幸咖啡的商業(yè)模式可能無法實現(xiàn)盈利。

2.關(guān)注“關(guān)鍵人”因素，開展高管背景調(diào)查。作為擁有公司經(jīng)營戰(zhàn)略和重大事項決策權(quán)的“關(guān)鍵人”，高管的倫理道德和職業(yè)操守對公司的生存發(fā)展影響重大，不誠信的高管可能給公司帶來巨大舞弊風險。時任瑞幸咖啡董事長的陸正耀此前曾是神州租車的創(chuàng)始人。而在神州租車上市次年，陸正耀即連同其他股東大量拋售神州租車的股票進行套現(xiàn)，使得神州租車的股價一路下跌，少數(shù)股東遭受損失。類似情形同樣發(fā)生在瑞幸咖啡身上。僅在IPO后的8個月，公司持股11.84%的重要股東——由黎輝擔任董事長的大鉦資本，通過出售瑞幸咖啡的可轉(zhuǎn)換債券和股票套現(xiàn)2.32億美元。

渾水公司通過調(diào)查還揭露出瑞幸高管曾有被起訴或其他不光彩職業(yè)經(jīng)歷。如公司聯(lián)合創(chuàng)始人兼首席營銷官楊飛曾因非法經(jīng)營罪被判處有期徒刑18個月；獨立董事邵孝恒曾擔任過18家在美上市中國公司的董事。而上市以來這18家公司中有9家虧損超過50%，8家瀕臨破產(chǎn)，有4家被指控存在欺詐行為，有5家存在反向收購等欺詐跡象。這些公司的公眾股東都蒙受了巨大損失。

3.實地調(diào)查收集第一手資料。實地調(diào)查是做空機構(gòu)收集證據(jù)的重要途徑，做空可能獲得的巨大收益使得做空機構(gòu)能夠不計成本投入實地調(diào)查，以獲得第一手的真實資料，揭示企業(yè)的真實業(yè)務(wù)經(jīng)營情況。例如渾水做空瑞幸咖啡事件中，調(diào)查機構(gòu)曾調(diào)動上千名人員對瑞幸門店進行實地監(jiān)控并采集數(shù)據(jù)，成功記錄了超600家瑞幸門店11260個小時的門店流量。調(diào)查機構(gòu)還收集了25843張收據(jù)，通過統(tǒng)計收據(jù)上記錄的商品數(shù)量及商品單價，以此來推算單筆訂單的平均商品數(shù)及商品的平均凈售價。

4.借助信息技術(shù)助力調(diào)查取證程序。分析程序是廣泛用于發(fā)現(xiàn)舞弊線索的常規(guī)審計程序，具有成本低、效率高的特點。渾水在做空歡聚集團時結(jié)合運用了以下數(shù)據(jù)分析技術(shù)：一是通過從客戶處獲取、從網(wǎng)絡(luò)上爬取和從第三方數(shù)據(jù)服務(wù)機構(gòu)處購買，掌握了全量數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析，避免了抽樣審查的可能缺陷。二是追蹤了歡聚集團旗下YY直播每筆交易的88個數(shù)據(jù)點，這樣獲取并測試的交易數(shù)據(jù)點數(shù)量遠遠大于審計師常規(guī)審計中通常測試的樣本量。三是借助用戶畫像、用戶行為分析等技術(shù)手段，識別虛假付費用戶和機器人用戶，為揭露歡聚集團的虛增收入舞弊行為提供了清晰的線索。

5.關(guān)注關(guān)聯(lián)交易。中國上市公司深諳通過關(guān)聯(lián)交易進行虛構(gòu)業(yè)績、利益輸送等，關(guān)聯(lián)交易極易滋生舞弊行為。渾水在調(diào)查取證中對可能的關(guān)聯(lián)交易保持高度交易調(diào)查機構(gòu)通過對瑞幸咖啡客戶及供應(yīng)商的注冊記錄、地理位置等信息進行比對，識別了大量瑞幸咖啡未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，發(fā)現(xiàn)其涉嫌通過隱蔽的關(guān)聯(lián)交易虛增收入和輸送利益。

6.其他可供審計借鑒的技術(shù)方法。盡管不是百發(fā)百中，但不可否認的是以渾水為代表的做空機構(gòu)近年來成功做空一些中概股公司。在這些做空案例中成功運用的一些調(diào)查技術(shù)手段，同樣也可以為審計行業(yè)所借鑒。例如：關(guān)注公司選聘會計師事務(wù)所的資質(zhì)和事務(wù)所出具的審計報告；比較財務(wù)報告和納稅申報表；比對向境外監(jiān)管機構(gòu)如美國SEC提交的報告和向中國境內(nèi)工商稅務(wù)機關(guān)提交的報告等等。

四、新經(jīng)濟環(huán)境下審計的借鑒與改進

基于我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)背景下，新經(jīng)濟和新業(yè)態(tài)作為新的經(jīng)濟增長點的重要意義，審計必須正面回應(yīng)新經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)。誠然，審計和做空在本質(zhì)目標上存在根本區(qū)別。做空機構(gòu)致力于尋找選定可能存在欺詐舞弊問題的目標企業(yè)，在運用各類調(diào)查手法進行深入的盡職調(diào)查取證后發(fā)布做空報告，通過向券商借券賣出、待目標公司股價大跌時購回股票歸還券商的方式獲利。股票出售和購回過程中的巨大差價是做空機構(gòu)的利益所在，為此做空機構(gòu)可以不計成本地進行調(diào)查取證，使用各種方法手段“挖掘”目標公司可能的欺詐舞弊問題。然而，如果能夠不違背審計原則和職業(yè)道德、能夠兼顧成本效益并有助于實現(xiàn)審計目標，審計師就可以“取經(jīng)”、效仿做空機構(gòu)在查錯揭弊方面展現(xiàn)出的強大邏輯分析能力和高效的調(diào)查取證思路技術(shù)。

深入研究新經(jīng)濟環(huán)境下被審計單位的特點，借鑒做空機構(gòu)調(diào)查取證技術(shù)，創(chuàng)新審計思路模式方法，不僅是審計行業(yè)助力新經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展的重要舉措，而且對于審計行業(yè)自身當下的發(fā)展也具有重要戰(zhàn)略意義。

（一）改進對新經(jīng)濟企業(yè)客戶的審計思路和方法

首先，審計師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，把握新經(jīng)濟形態(tài)的發(fā)展規(guī)律和風險特征，提高對于新經(jīng)濟企業(yè)審計風險的敏感度和辨識度。其次，進行審計重心前移，充分了解新經(jīng)濟企業(yè)客戶商業(yè)模式、運營方式和所處行業(yè)及市場狀況等，關(guān)注客戶的技術(shù)創(chuàng)新水平、市場地位、競爭優(yōu)勢，充分識別其經(jīng)營活動中的潛在風險。最后，充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)高效、全面收集相關(guān)信息，包括法律監(jiān)管信息、行業(yè)環(huán)境和技術(shù)發(fā)展水平、行業(yè)其他企業(yè)參考數(shù)據(jù)、各類產(chǎn)品和生產(chǎn)要素的成本價格信息、媒體對客戶的報道等，拓展審計證據(jù)來源。

（二）推進審計行業(yè)的信息化和數(shù)字化建設(shè)

當前數(shù)字經(jīng)濟時代已然來臨，新經(jīng)濟企業(yè)客戶對信息系統(tǒng)的高度依賴本身，可能產(chǎn)生信息系統(tǒng)鑒證和咨詢服務(wù)需求。此外，為客戶提供審計服務(wù)過程中，鑒于客戶經(jīng)營活動的信息化和數(shù)字化表現(xiàn)，審計師作出職業(yè)判斷、進行風險評估和風險應(yīng)對審計程序都建立在客戶的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，要求審計行業(yè)也要實現(xiàn)信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)字技術(shù)等與審計技術(shù)方法手段的融合，即推進審計全行業(yè)的信息化和數(shù)字化建設(shè)。

審計行業(yè)要推進實現(xiàn)信息化、數(shù)字化發(fā)展戰(zhàn)略，具體舉措包括：建設(shè)信息化基礎(chǔ)設(shè)施和事務(wù)所工作平臺，促進審計工作網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化、智能化和規(guī)范化；開發(fā)信息化審計工具，增強審計人員的信息搜索能力、數(shù)據(jù)分析能力和趨勢判斷能力；探索遠程審計、在線審計以及前中后臺分離的立體化作業(yè)模式，保證對客戶的經(jīng)營管理活動提供持續(xù)性監(jiān)督；圍繞數(shù)字化轉(zhuǎn)型、信息化建設(shè)及科技賦能服務(wù)，打造事務(wù)所生態(tài)圈，全面提升事務(wù)所的信息化水平和數(shù)字化轉(zhuǎn)型能力。

（三）全面提升審計人員素質(zhì)能力

面對日益增加且復(fù)雜的新經(jīng)濟企業(yè)，審計人員應(yīng)與時俱進，持續(xù)學(xué)習(xí)計算機、數(shù)學(xué)統(tǒng)計、區(qū)塊鏈、人工智能等方面的知識，熟練掌握并運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高海量數(shù)據(jù)處理能力。同時，審計行業(yè)應(yīng)考慮構(gòu)建新的審計人員勝任能力框架，事務(wù)所應(yīng)加強新信息審計技術(shù)的研究，加大信息技術(shù)審計培訓(xùn)、管理和考核力度，逐步培養(yǎng)出具有數(shù)據(jù)分析能力和業(yè)務(wù)背景的復(fù)合型人才，總體提高審計人員應(yīng)對新經(jīng)濟業(yè)務(wù)客戶的勝任能力，建立一支具有數(shù)字化基因、業(yè)務(wù)精通、適應(yīng)新市場環(huán)境的專業(yè)審計人才隊伍。

（四）事務(wù)所重塑工作架構(gòu)，打造敏捷組織

事務(wù)所應(yīng)在制度層面重視“新審計”建設(shè)，對現(xiàn)有審計制度體系進行識別梳理與修改優(yōu)化，根據(jù)新審計章程對審計部門、審計流程、質(zhì)量控制、機構(gòu)人員管理、內(nèi)部評價、審計技術(shù)等多方面進行整合優(yōu)化，為審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型成功的落地實施提供制度保障。

事業(yè)所內(nèi)部要打破部門邊界，通過數(shù)字技術(shù)幫助實現(xiàn)虛擬團隊和敏捷組織的方式，更好地接近客戶，形成協(xié)同工作機制，增強競爭優(yōu)勢。通過建立涵蓋審計業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)模型分析、保障支持等跨板塊部門的共商、共享、共建的審計轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)組合，將企業(yè)創(chuàng)新想法、產(chǎn)品、運營模式快速推向市場，以提高效率、增強客戶體驗、增加市場份額。

通過引入先進的審計理念、方法技術(shù)和職業(yè)道德要求，事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)構(gòu)建適應(yīng)審計信息化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型的審計文化和價值觀，促進審計成果轉(zhuǎn)化，創(chuàng)造更大的審計價值。

（五）拓展服務(wù)內(nèi)容，持續(xù)滿足新經(jīng)濟客戶需求

審計行業(yè)可針對新經(jīng)濟企業(yè)客戶需求，發(fā)揮行業(yè)專長提供增值服務(wù)，為客戶提供更多洞見與價值。審計行業(yè)應(yīng)在傳統(tǒng)審計服務(wù)中積極探索IT審計、數(shù)據(jù)審計、財務(wù)報表服務(wù)及內(nèi)部控制服務(wù)的有效融合，并在此之外，面向新經(jīng)濟企業(yè)提供諸如管理咨詢、信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制改進、反舞弊調(diào)查等多元化的服務(wù)。

審計行業(yè)應(yīng)拓展延伸共享和協(xié)作思維，加大對新經(jīng)濟企業(yè)客戶服務(wù)產(chǎn)品的專業(yè)外延和鏈條，探索對客戶的持續(xù)服務(wù)模式。通過構(gòu)建智能數(shù)據(jù)采集挖掘等信息系統(tǒng)、通過移動終端監(jiān)控服務(wù)作業(yè)現(xiàn)場實現(xiàn)等，實現(xiàn)審計和咨詢服務(wù)的遠程作業(yè)、移動作業(yè)與現(xiàn)場作業(yè)的有效結(jié)合，打造針對新經(jīng)濟企業(yè)客戶的聯(lián)網(wǎng)服務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用平臺，實現(xiàn)對客戶的持續(xù)服務(wù)。

五、結(jié)語

綜上所述，新經(jīng)濟時代的到來對傳統(tǒng)審計工作帶來沖擊與挑戰(zhàn)，審計人員應(yīng)當與時俱進，在新時代秉持新思維，加深對于新經(jīng)濟企業(yè)商業(yè)模式及業(yè)務(wù)特點的認識，借鑒做空機構(gòu)的調(diào)查研究手段，對審計思路、審計程序和審計技術(shù)做出積極的改進和優(yōu)化，回應(yīng)新經(jīng)濟時代對于審計工作提出的新要求，在新時代繼續(xù)做好資本市場的“守門人”。