趙云冬

（昆明船舶設(shè)備研究試驗(yàn)中心，云南 昆明 650051）

一、引言

在全球新冠肺炎疫情影響及國際貿(mào)易競爭激烈背景下，企業(yè)在市場發(fā)展中要站穩(wěn)腳跟十分不易。面對現(xiàn)階段的國內(nèi)外形勢，風(fēng)險(xiǎn)管理在公司治理中的地位和關(guān)注度得到了顯著提升。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和核心的內(nèi)部審計(jì)，已成為上市公司健康發(fā)展的保護(hù)傘。目前，大多數(shù)上市公司正逐步完善內(nèi)部審計(jì)，對以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)重視和關(guān)注越來越高。但也仍有部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)還不完善，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性缺失，在實(shí)際運(yùn)行中以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)尚沒有發(fā)揮作用。為了促進(jìn)公司的長遠(yuǎn)、穩(wěn)健發(fā)展，公司需要提高自身識別和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立和完善自身的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。本文按照“提出問題-分析問題-解決問題”的研究思路，對上市公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行研究。通過查閱文獻(xiàn)資料，結(jié)合相關(guān)理論進(jìn)行分析。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員自始至終都在關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，對存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心提出改進(jìn)建議和措施，幫助企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為核心，在全面了解公司經(jīng)營活動之后，對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和研究，綜合評價(jià)公司經(jīng)營所處的環(huán)境和面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段

要充分了解公司業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險(xiǎn)管理情況并確定審計(jì)目標(biāo)，識別風(fēng)險(xiǎn)并對其評估，將重要的風(fēng)險(xiǎn)視為審計(jì)的重點(diǎn)對象，從而確定審計(jì)項(xiàng)目，編制內(nèi)部審計(jì)方案和項(xiàng)目審計(jì)書，對審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等做出詳細(xì)安排，優(yōu)先安排審計(jì)重點(diǎn)。

2.審計(jì)實(shí)施階段

明確公司風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否健全，是否建立風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需要測試和評價(jià)被識別出的風(fēng)險(xiǎn)。對于不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)一步探究，評估并確定相應(yīng)的應(yīng)對策略。需要對風(fēng)險(xiǎn)再評估并修改審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，同時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，初步完善已完成的內(nèi)部審計(jì)工作底稿，對工作底稿進(jìn)行編制和審核。

3.審計(jì)報(bào)告階段

風(fēng)險(xiǎn)評估工作建立后，審計(jì)人員應(yīng)整理和描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)，制定相關(guān)的審計(jì)程序，根據(jù)初步的審計(jì)內(nèi)控制度，出具如實(shí)的審計(jì)報(bào)告，根據(jù)已查明的事實(shí)，對審計(jì)結(jié)論進(jìn)行合理分析和正確總結(jié)，同時(shí)提出相應(yīng)的審計(jì)建議和科學(xué)合理的改善方案，積極溝通好審計(jì)結(jié)果，并撰寫審計(jì)報(bào)告。

4.后續(xù)審計(jì)階段

審計(jì)報(bào)告完成后，內(nèi)部審計(jì)人員要分析審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果并提出相應(yīng)的審計(jì)建議，將工作重心放在可能發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)上，同時(shí)不斷進(jìn)行審計(jì)跟蹤，對于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，需要跟蹤相關(guān)部門或相關(guān)環(huán)節(jié)是否予以糾正，進(jìn)一步開展審計(jì)研究。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和核心的內(nèi)部審計(jì)，具有捕捉風(fēng)險(xiǎn)信息的能力，并且強(qiáng)于企業(yè)其他部門和外部審計(jì)，能協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，確定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，分析和預(yù)防會對目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，從而提出改進(jìn)建議。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)提出的審計(jì)意見具有針對性，能抓住主要問題，并能有效應(yīng)對企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，使其成為促進(jìn)公司發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在上市公司應(yīng)用中存在的問題及原因分析

（一）上市公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性缺失

內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置是為了對經(jīng)營活動和管理人員進(jìn)行監(jiān)督和管控，該部門也能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)且規(guī)范的管理、控制，進(jìn)而提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。但不少公司還沒有真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)部門的作用，有的公司雖設(shè)立了審計(jì)部門，但缺少獨(dú)立性；有的公司至今還沒有建立獨(dú)立的審計(jì)部門；有的公司雖然設(shè)立了審計(jì)部門，但只是虛設(shè)，流于形式；有的公司盡管設(shè)立了審計(jì)部門，卻又將其與其他部門合并。以上都是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性缺失的表現(xiàn)。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性，是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。缺少了這個(gè)必要的保證，內(nèi)部審計(jì)部門的職能，例如內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)、識別和管控就難以履行，更談不上審計(jì)工作的高效開展，客觀、公正審計(jì)結(jié)果的獲得，以及內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全

風(fēng)險(xiǎn)管理是指通過人們的主動行為，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)識、控制和處理的一種管理方式。目前，部分上市公司尚未在實(shí)際工作中建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，沒有認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理制度對公司發(fā)展的重要性。在這種情況下，控制風(fēng)險(xiǎn)常被忽視，公司難以安全運(yùn)行，經(jīng)營目標(biāo)自然也難以實(shí)現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計(jì)全覆蓋落實(shí)不到位

公司內(nèi)部審計(jì)覆蓋率低，內(nèi)部審計(jì)部門落實(shí)不到位，審計(jì)實(shí)施困難，得不到高度重視，導(dǎo)致公司發(fā)展存在安全隱患。就目前來說，要實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)全覆蓋還任重道遠(yuǎn)，因其涉及面廣、面臨的問題也較為復(fù)雜多樣。內(nèi)部審計(jì)是對公司和企業(yè)的行為進(jìn)行全面的審計(jì)監(jiān)督，公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督如果未能觸及相關(guān)人員，也不能覆蓋所有部門，審計(jì)力度就會弱化，深化審計(jì)內(nèi)容和監(jiān)督作用就得不到發(fā)揮。當(dāng)前，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全覆蓋仍面臨著較大挑戰(zhàn)。

（二）上市公司存在問題的原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較差

目前，內(nèi)部審計(jì)的地位在不斷提升，很多公司已經(jīng)意識到穩(wěn)步發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)，但是，部分公司仍存在內(nèi)部審計(jì)部門職位、職責(zé)、部門不分等現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失，內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)限受到限制，獨(dú)立的審計(jì)工作難以開展，審計(jì)過程中遇到的問題難以客觀評價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)問題得不到重視等。

2.公司風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

對一個(gè)公司來說，風(fēng)險(xiǎn)不僅是財(cái)務(wù)部和保險(xiǎn)部門需擔(dān)心的事，而是公司內(nèi)部人員都應(yīng)重視，特別是高層。目前，部分公司存在對風(fēng)險(xiǎn)不夠重視問題，認(rèn)為識別和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)不屬于自己的職責(zé)，應(yīng)該由專門的部門去管，風(fēng)險(xiǎn)意識缺乏，沒有積極地開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。公司內(nèi)部審計(jì)人員主要也只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告中，是否存在重大錯(cuò)報(bào)等風(fēng)險(xiǎn)，沒有考慮到某些行為決策，會對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生不利影響，只能被動地面對風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)對象日益復(fù)雜、多元化

內(nèi)部審計(jì)的對象隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)制度的完善在不斷變化，在企業(yè)生產(chǎn)和公司經(jīng)營過程中，注重科技創(chuàng)新，很多新技術(shù)得到大力推廣，內(nèi)部審計(jì)范圍也在不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對象日益多元化，工作范圍擴(kuò)大，加大了審計(jì)的工作量。

四、案例分析

（一）A公司基本情況

A公司總部坐落在鐵礦石儲量豐富的遼寧省鞍山市，主要從事鋼壓延加工業(yè)，是國內(nèi)一家大型的鋼鐵生產(chǎn)和銷售企業(yè)。于1997年5月8日由鞍山鋼鐵集團(tuán)公司獨(dú)家發(fā)起設(shè)立，分別在香港聯(lián)交所和深圳證券交易所掛牌上市。目前，公司注冊資本為94.05億元。2020年，在國際市場競爭激烈日趨激烈和新冠肺炎疫情暴發(fā)背景下，公司在做好嚴(yán)密新冠肺炎疫情防控前提下，經(jīng)營狀況還是比較樂觀，與上年度相比沒有太大的變動。A公司在2020年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入人民幣1009億元，同比下降了4.66%；利潤總額人民幣24.03億元，同比上升了21.86%。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在A公司的運(yùn)用

1.A公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施

（1）初步調(diào)查和檢查內(nèi)部控制

第一，初步調(diào)查和檢查內(nèi)部控制。A公司通過研究公司文件資料或?qū)嵉乜疾斓确椒?，獲得審計(jì)所需要的信息，完成初步調(diào)查活動。同時(shí)檢查內(nèi)部控制是否保證了公司資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息等是否準(zhǔn)確、真實(shí)、有效，以保證良好的自我調(diào)節(jié)能力。

第二，初步評估內(nèi)部控制。A公司確定內(nèi)部控制執(zhí)行有效，并確定相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對措施，經(jīng)過初步評價(jià)，控制系統(tǒng)正常運(yùn)行。

（2）擴(kuò)大審計(jì)檢查范圍和審計(jì)發(fā)現(xiàn)

第一，擴(kuò)大審計(jì)檢查范圍：①被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料和經(jīng)營狀況信息真實(shí)可信；②被審計(jì)單位遵循相關(guān)法律、法規(guī)、政策、準(zhǔn)則、制度、計(jì)劃等情況；③被審計(jì)單位資產(chǎn)沒有遭受嚴(yán)重?fù)p失；④被審計(jì)單位的各項(xiàng)資源得到了合理有效利用；⑤被審計(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

第二，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議：①審計(jì)發(fā)現(xiàn)：A公司財(cái)務(wù)狀況運(yùn)行良好，遵照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營，與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)之間不存差異，也沒有造成任何重大影響。②審計(jì)建議：現(xiàn)有的系統(tǒng)運(yùn)行良好。

2.A公司風(fēng)險(xiǎn)評估

A公司為了有效防范重大風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，對此開展了風(fēng)險(xiǎn)評估工作。A公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)，首先是新冠肺炎疫情防控風(fēng)險(xiǎn)。在新冠肺炎疫情反復(fù)出現(xiàn)的情況下，A公司鋼鐵庫存增加，出口產(chǎn)量減少，影響鋼鐵正常運(yùn)輸。其次是營銷風(fēng)險(xiǎn)，A公司總部位于經(jīng)濟(jì)活動不太活躍的東北地區(qū)，存在嚴(yán)重供給與需求不平衡，供給遠(yuǎn)大于需求，產(chǎn)品的銷售價(jià)格也相對較低。公司受到新冠肺炎疫情等各種因素的影響，導(dǎo)致鋼鐵庫存較高，銷售量下降。最后是安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。鋼鐵生產(chǎn)需要在高溫高壓環(huán)境下開展，因此A公司在生產(chǎn)活動中存在著潛在安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

3.A公司應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施

A公司對存在的風(fēng)險(xiǎn)制定了風(fēng)險(xiǎn)解決方案，方案主要內(nèi)容有三點(diǎn)：第一，A公司在做好新冠肺炎疫情防控的前提下，成立了應(yīng)急管理小組，增設(shè)健康管理員，建立工作機(jī)制，加強(qiáng)公司內(nèi)部人員安全防范意識，嚴(yán)格開展新冠肺炎疫情監(jiān)測、排查、防控等工作。第二，A公司打造創(chuàng)新產(chǎn)品，提高質(zhì)量，優(yōu)化服務(wù)，關(guān)注新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，著力建立營銷服務(wù)體系。第三，A公司樹立生產(chǎn)安全意識，企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，堅(jiān)持安全第一的原則，對存在的安全隱患從源頭就開始治理、防止發(fā)生安全事故造成不良影響，落實(shí)好各部門的職責(zé)，建設(shè)完善的安全管理體系。

五、上市公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化措施

（一）保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

要想保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，公司內(nèi)部的高級管理層不能干涉內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)公司內(nèi)部人員教育，提高支持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意識。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員需要提高業(yè)務(wù)能力，進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識能力的培訓(xùn)，保障內(nèi)部審計(jì)人員能開展獨(dú)立的審計(jì)工作，并給出客觀、公正的評價(jià)。

（二）建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

公司應(yīng)建立科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一是識別風(fēng)險(xiǎn)，對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，用有效的方法進(jìn)行處理，量化風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。二是要建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理體系，確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，保證存在的風(fēng)險(xiǎn)被識別。三是應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，通過制定計(jì)劃和采取有效的措施，盡可能減小風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。同時(shí)制定多種應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的方案。四是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過消除風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件阻止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）推動內(nèi)部審計(jì)信息平臺建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展，審計(jì)發(fā)展形勢越來越復(fù)雜，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也在加劇，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍，增加了審計(jì)工作量。所以內(nèi)部審計(jì)人員需要具備新的審計(jì)理念，完善專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，充分利用科技帶來的便利，使用更新進(jìn)的技術(shù)手段實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。包括進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)流程，提高審計(jì)效率。建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息平臺，能時(shí)刻關(guān)注內(nèi)部審計(jì)工作情況，使內(nèi)部審計(jì)緊跟時(shí)代步伐，不斷發(fā)展創(chuàng)新和自我完善，保障審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

六、結(jié)論

本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論為基礎(chǔ)進(jìn)行研究，在經(jīng)濟(jì)和科技快速發(fā)展的背景下，上市公司的運(yùn)作越來越離不開內(nèi)部審計(jì)。但目前部分公司內(nèi)部審計(jì)落實(shí)不到位，審計(jì)部門獨(dú)立性差。為了改善上市公司內(nèi)部審計(jì)，提升公司組織價(jià)值，需要對公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行完善，以提升企業(yè)管理水平。