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貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，貴州 貴陽 550025

在“十三五”時(shí)期，我國的綠色稅收體系在發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的基礎(chǔ)上，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用[1]。在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)環(huán)保方面也做出了突出貢獻(xiàn)。綠色稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)省資源、減少污染物的同時(shí)，改善生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展[2]。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，國家越發(fā)注重發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)方面的作用，將環(huán)保稅作為綠色稅收體系中的主體稅種，將消費(fèi)稅、資源稅等作為輔助環(huán)保稅，建立起一個(gè)較為完備的綠色稅收體系，同時(shí)增強(qiáng)增值稅和消費(fèi)稅的策略組合效應(yīng)[3]。將“綠色稅收”概念從單一環(huán)境保護(hù)稅稅種擴(kuò)展到稅收制度，即從環(huán)境保護(hù)稅擴(kuò)大到能夠控制能源消耗且促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制[4]。與此同時(shí)，稅務(wù)部門還充分實(shí)施減費(fèi)降稅以充分釋放政策紅利。

2021 年10 月24 日，國務(wù)院印發(fā)的《2030 年前碳達(dá)峰行動(dòng)方案》明確指出，建立健全有利于綠色低碳發(fā)展的稅收政策體系。進(jìn)入“十四五”時(shí)期，中國的綠色低碳發(fā)展作為新常態(tài)下的發(fā)展策略，更要注重我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的去碳化和社會(huì)發(fā)展低碳化。

1 綠色稅收對低碳經(jīng)濟(jì)影響機(jī)制分析

Callan 等[5]在研究分析愛爾蘭碳稅制度的基礎(chǔ)上，考察當(dāng)?shù)貙?shí)際的征收情況，發(fā)現(xiàn)建立綠色稅收制度能夠有效促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。張靜[6]認(rèn)為，綠色稅收在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著有效的調(diào)節(jié)作用。王佳鄧等[7]以江蘇省為研究對象，研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境保護(hù)稅的適當(dāng)提高對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展影響較小，但對碳排放起到了一定的抑制作用。綠色稅收是環(huán)境規(guī)制的重要組成部分，因此，環(huán)境保護(hù)稅對環(huán)境規(guī)制的影響方面的研究不可忽視。李斌等[8]在構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)政府環(huán)境規(guī)制和低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之間存在倒U形的關(guān)系。譚娟等[9]利用VAR 模型研究發(fā)現(xiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府環(huán)境規(guī)制對于碳排放的抑制作用正在逐漸減弱。雷明等[10]通過測算全國各省域的碳循環(huán)全要素生產(chǎn)率，發(fā)現(xiàn)以工業(yè)污染治理投資完成額和排污費(fèi)征收額表示的環(huán)境規(guī)制與低碳經(jīng)濟(jì)全要素生產(chǎn)率增長呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

當(dāng)前，我國綠色稅收體系在促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式上主要有兩個(gè)方面：一方面，通過稅收調(diào)控，可以達(dá)到控制污染、降低排放的目的。例如，在征稅時(shí)，可以通過提高企業(yè)的排污費(fèi)用，進(jìn)而控制企業(yè)的高污染、高能耗的問題。另一方面，針對企業(yè)污染防治、綠色節(jié)能等行為，相關(guān)部門可以通過提出稅收優(yōu)惠政策，從而降低公司的稅款負(fù)擔(dān)，幫助公司通過技術(shù)改造、產(chǎn)能升級，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，主動(dòng)追求綠色低碳發(fā)展。綠色稅收是一種旨在約束企業(yè)和引導(dǎo)消費(fèi)者朝著環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展方向行動(dòng)的稅收政策。

2 技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制分析

一些研究表明，技術(shù)創(chuàng)新是推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素[11-12]。劉承毅等[13]認(rèn)為，基于數(shù)字技術(shù)的環(huán)境規(guī)制對高碳制造業(yè)綠色低碳發(fā)展的正向作用，朱東波[14]研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境規(guī)制和技術(shù)創(chuàng)新的協(xié)同效應(yīng)會(huì)促進(jìn)工業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，從而推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。技術(shù)創(chuàng)新與綠色稅收的協(xié)同機(jī)制在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

綠色稅收會(huì)增加企業(yè)碳排放的成本，這對企業(yè)構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)壓力，激勵(lì)企業(yè)尋求更環(huán)保、低碳的解決方案。

（1）技術(shù)創(chuàng)新所帶來的成果有助于企業(yè)降低生產(chǎn)所帶來的負(fù)外部性成本，新技術(shù)通常涉及新的或改進(jìn)的生產(chǎn)和運(yùn)營方法，這有助于企業(yè)降低生產(chǎn)成本從而更高效地生產(chǎn)商品或提供服務(wù)。例如，通過采用節(jié)能技術(shù)、更高效的生產(chǎn)流程和資源利用效率，企業(yè)可以減少能源和資源消耗，從而降低成本。

（2）技術(shù)創(chuàng)新還有助于發(fā)展低碳技術(shù)，如可再生能源、能源儲存、清潔交通和碳捕捉技術(shù)。這些新技術(shù)通常在初期具有較高的成本，但隨著技術(shù)創(chuàng)新的推進(jìn)，其成本逐漸降低。通過采用低碳技術(shù)，企業(yè)可以減少各種污染物的排放量，同時(shí)降低了生產(chǎn)內(nèi)化性成本。因此，可以通過激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新，以找到更具環(huán)保性和成本效益的解決方案，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（3）降低成本的技術(shù)創(chuàng)新有助于企業(yè)滿足市場需求，通過提供更具環(huán)保和節(jié)能特點(diǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)，使企業(yè)更具市場競爭力并在競爭中脫穎而出。

政府可以通過稅收政策手段支持技術(shù)創(chuàng)新。例如，提供研發(fā)資金、稅收激勵(lì)和知識共享平臺。這些政策措施鼓勵(lì)企業(yè)投資技術(shù)創(chuàng)新，加速降低低碳技術(shù)的成本，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。技術(shù)創(chuàng)新對于綠色稅收的調(diào)節(jié)作用主要體現(xiàn)在其降低生產(chǎn)成本、提高效率和增強(qiáng)企業(yè)競爭力等方面，這些方面都有助于增強(qiáng)綠色稅收政策的效力，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3 綠色稅收現(xiàn)狀

在荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（International Bureau of Fiscal Documentation，IBFD）的《IBFD 國際稅收詞匯》（第七版）中，“綠色稅收”被定義為對排污單位或者污染物征稅，或者對投資于環(huán)保項(xiàng)目的納稅人的減稅。從廣義上講，“綠色稅收”包括了更多的范圍，既包括了“狹義”的環(huán)保稅，包括了環(huán)保的資源稅、消費(fèi)稅等非“環(huán)?！倍惙N，還包括了增值稅、所得稅等“其他環(huán)保”類稅種，是既有利于環(huán)保發(fā)展，又能提升經(jīng)濟(jì)效益的稅種。從狹義上講，“綠色稅收”是對環(huán)境保護(hù)征收的一項(xiàng)單獨(dú)稅種，即我國目前實(shí)行的環(huán)境保護(hù)稅。占蘇[15]和崔亞飛等[16]使用我國稅收及排污費(fèi)等數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證分析，利用綠色稅收總和、綠色稅收占比衡量我國稅制綠化程度，認(rèn)為相較于發(fā)達(dá)國家，我國稅制綠化程度較低。崔亞飛等[16]構(gòu)建了直接型綠化指標(biāo)、抑制型綠化指標(biāo)、引導(dǎo)型綠化指標(biāo)，劃分依據(jù)主要是相關(guān)稅種的征收目的是否側(cè)重環(huán)境保護(hù)以及對環(huán)境和能源是否產(chǎn)生直接影響，通過對我國稅制綠化程度進(jìn)行估算，以丹麥綠色稅收體系為參考標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為我國稅制達(dá)到了中等綠化程度，并指出我國現(xiàn)行稅種之間存在有效配合機(jī)制。

基于相關(guān)文獻(xiàn)的研究可以發(fā)現(xiàn)，我國綠色稅收在發(fā)展中存在以下幾個(gè)方面的問題。一是我國稅制綠化程度不夠，具體表現(xiàn)為我國綠色稅收總額較少、綠色稅收總額在我國稅收總額中的占比較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的標(biāo)準(zhǔn)，這說明綠色稅收在我國現(xiàn)行稅制中處于弱勢地位，無法有力發(fā)揮節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境的作用。二是我國現(xiàn)行的稅制與發(fā)達(dá)國家相比較，存在碳稅稅種缺失、個(gè)別稅種定位模糊以及各稅種之間不能相互配合的問題，發(fā)達(dá)國家將二氧化碳作為環(huán)境保護(hù)稅的征收對象，但我國目前只在個(gè)別地區(qū)實(shí)行碳交易制度，同時(shí)各稅種之間缺乏有效的配合機(jī)制，稅收優(yōu)惠不能連續(xù)刺激企業(yè)進(jìn)行低能耗生產(chǎn)。三是監(jiān)管不力存在于各稅種的征收工作中，尤其是在綠色稅收的征收過程中監(jiān)管力度較弱，一些企業(yè)存在逃避綠色稅收的行為，監(jiān)管不到位導(dǎo)致了綠色稅收政策的實(shí)施效果大打折扣。四是綠色稅收政策的宣傳和推廣不夠，很多企業(yè)對于綠色稅收政策的了解不深入，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際操作過程中存在誤解或者疑惑，影響了綠色稅收政策的實(shí)施效果。

4 政策建議

4.1 優(yōu)化綠色稅收體系

在以環(huán)境稅為基礎(chǔ)的前提下，建議將環(huán)保稅作為綠色稅收體系中的主體稅種，將消費(fèi)稅、資源稅等作為輔助環(huán)保稅，建立一個(gè)完備的綠色稅收體系。在未來稅制改革中，要加強(qiáng)各稅種之間的相互配合，統(tǒng)籌發(fā)揮作用，從而形成一個(gè)能夠推進(jìn)地區(qū)間生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收體系。

此外，加強(qiáng)稅收監(jiān)管，建立更加完善的環(huán)境保護(hù)稅征收和監(jiān)管機(jī)制，通過建立污染物排放監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)測、排污溯源，確保企業(yè)的排放數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，確保綠色稅收征收的公平公正?？紤]征收碳稅的可能性，需要在綜合考慮國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公平和民生影響等多方面因素的基礎(chǔ)上，科學(xué)制定碳稅政策，逐步推進(jìn)相關(guān)改革措施，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)。

4.2 綠色稅收對企業(yè)轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)與推進(jìn)

在企業(yè)規(guī)范方面，可以通過綠色稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，對環(huán)保技術(shù)研發(fā)和應(yīng)用給予稅收優(yōu)惠，激勵(lì)企業(yè)加大對清潔生產(chǎn)技術(shù)、節(jié)能技術(shù)、循環(huán)利用技術(shù)等方面的投入，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率和資源利用率。同時(shí)還可以通過對企業(yè)在環(huán)保設(shè)施、設(shè)備投資折舊等方面給予稅收優(yōu)惠，政府可以降低企業(yè)環(huán)保投入的成本，鼓勵(lì)企業(yè)積極實(shí)施環(huán)保工程，推動(dòng)企業(yè)向清潔生產(chǎn)和綠色制造轉(zhuǎn)型。

在稅務(wù)部門方面，首先，可以建立環(huán)保表現(xiàn)考核機(jī)制，對環(huán)保表現(xiàn)優(yōu)秀的企業(yè)給予稅收獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)企業(yè)在環(huán)保方面持續(xù)改進(jìn)，推動(dòng)企業(yè)向綠色可持續(xù)方向發(fā)展。其次，提供政策咨詢和輔導(dǎo)，通過稅收政策咨詢機(jī)構(gòu)，為企業(yè)提供綠色稅收政策解讀、政策適用指南等服務(wù)，幫助企業(yè)理解政策、制定相應(yīng)的環(huán)保策略。最后，要加強(qiáng)對綠色稅收政策的監(jiān)督和執(zhí)法力度，確保政策的有效實(shí)施，推動(dòng)企業(yè)按照政策要求進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級。

4.3 擴(kuò)大綠色稅收的宣傳引導(dǎo)效應(yīng)

綠色稅收在促進(jìn)社會(huì)的綠色、低碳發(fā)展方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，但是由于企業(yè)和大眾對綠色稅收的意識不強(qiáng)，阻礙了綠色稅收的實(shí)施進(jìn)展。政府可以制定全面的綠色稅收宣傳計(jì)劃，包括廣告、宣傳片、社交媒體推廣、教育培訓(xùn)等多種形式，廣泛傳播綠色稅收政策的重要性和意義。開展面向企業(yè)和大眾的綠色稅收教育培訓(xùn)活動(dòng)，提高大眾對綠色稅收政策的認(rèn)知和環(huán)保意識，推動(dòng)企業(yè)和個(gè)人采取更多的環(huán)保行動(dòng)。通過宣傳成功的綠色稅收案例，向公眾展示環(huán)保和減排的成效，激勵(lì)更多企業(yè)和個(gè)人積極參與環(huán)保行動(dòng)，形成示范效應(yīng)。充分利用數(shù)字媒體，如手機(jī)APP、網(wǎng)站、微信公眾號等，提供綠色稅收政策的解讀、操作指南、環(huán)保知識普及等服務(wù)，增加公眾對綠色稅收政策的了解和參與度。加強(qiáng)對綠色稅收政策的解讀和普及，向企業(yè)和公眾宣傳政策的具體內(nèi)容、適用范圍和預(yù)期效果，使廣大群眾更好地理解和支持政策。

5 結(jié)語

目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，“十四五”規(guī)劃綱要更是對低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出新要求。在全球追求低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)代背景下，隨著“雙碳”目標(biāo)的確定，實(shí)行更加完善的稅制改革措施是大勢所趨，結(jié)合我國國情，在進(jìn)一步改進(jìn)和完善綠色稅收體系的基礎(chǔ)上，推動(dòng)稅制對于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用，不僅表現(xiàn)為生產(chǎn)模式的綠色低碳化，更要將低碳觀念融入生活當(dāng)中，使綠色稅收成為我國實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展重大突破的助力。因此，通過建立健全的綠色稅收體系，加強(qiáng)稅收的約束和激勵(lì)效應(yīng)，引導(dǎo)生產(chǎn)生活的低碳化，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的綠色低碳轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。