黃旋

（西安天力金屬復(fù)合材料股份有限公司，陜西 西安 710000）

稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)而言是一項重要的財務(wù)政策，充分利用稅收優(yōu)惠能有效降低企業(yè)的稅負，促進企業(yè)的發(fā)展。然而，由于政策變化的不確定性和復(fù)雜性，企業(yè)在應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策變化時面臨著很大的挑戰(zhàn)和困難。因此，如何制定科學有效的財務(wù)管理策略，應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策變化，成為當前企業(yè)所面臨的重要問題。

一、企業(yè)制定的財務(wù)管理策略的重要意義

財務(wù)管理策略應(yīng)當與企業(yè)戰(zhàn)略目標相一致，通過制定合理的財務(wù)目標和實施計劃，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，提高企業(yè)核心競爭力。恰當?shù)呢攧?wù)管理策略有助于企業(yè)根據(jù)自身特點和市場環(huán)境，合理配置財務(wù)資源，提高資金利用效率，優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)。制定科學合理的財務(wù)管理策略可以幫助企業(yè)識別、評估和控制財務(wù)風險，保護企業(yè)財務(wù)安全。財務(wù)管理策略的制定和實施需要企業(yè)財務(wù)人員具備較高的管理能力和專業(yè)素質(zhì)，因此也需增強財務(wù)人員的財務(wù)管理意識。

二、稅收優(yōu)惠政策變化對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）稅收優(yōu)惠政策的變化和原因

政策逐步收緊的原因主要是國家財政壓力的增加。在政府刺激宏觀經(jīng)濟發(fā)展的背景下，國家財政支出不斷增加，而稅收收入?yún)s難以保持同步增長。因此，政府需要通過收緊稅收優(yōu)惠政策來增加稅收收入，緩解財政壓力；而放寬稅收優(yōu)惠政策有助于降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)市場競爭力，促進整體經(jīng)濟發(fā)展；同時，政策針對性逐步加強的原因主要是國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和完善。

隨著國家戰(zhàn)略的調(diào)整和重點產(chǎn)業(yè)的調(diào)整，政府需要通過稅收優(yōu)惠政策來引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高企業(yè)的科技含量和核心競爭力，從而更好地適應(yīng)新的產(chǎn)業(yè)政策。稅收優(yōu)惠政策的變化是一個動態(tài)的過程，需要企業(yè)密切關(guān)注政策的變化和調(diào)整自身的財務(wù)管理策略。

（二）稅收優(yōu)惠政策變化對企業(yè)財務(wù)管理的影響

稅收優(yōu)惠政策具體條款復(fù)雜多樣，為充分享受行業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)需調(diào)整自身會計核算和財務(wù)管理模式。以下以稅法關(guān)于西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策為例，來詳細闡述稅收政策規(guī)定對會計核算的影響。

該政策規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

為充分利用西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)需調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，并在符合會計準則的前提下調(diào)整會計核算模式，保證符合鼓勵類產(chǎn)業(yè)的主營收入占當年收入總額的60%以上，降低其他業(yè)務(wù)收入和投資收益的比例；從增值稅關(guān)于收入納稅時點相關(guān)規(guī)定出發(fā)，采用預(yù)收款項方式銷售貨物，納稅時點為貨物發(fā)出的當天，而采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅時點為書面合同約定的收款日期的當天，當企業(yè)已經(jīng)發(fā)貨但并未收到全部貨款時，采用賒銷和分期收款方式顯然對企業(yè)更有利，避免未收到貨款卻繳納增值稅的情況，以降低資金的時間成本，提高資金的使用效率。因此，稅收優(yōu)惠政策變化對企業(yè)財務(wù)管理影響主要體現(xiàn)為：企業(yè)主動調(diào)整會計核算模式和財務(wù)管理方法，適應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的變化，充分享受到稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)效益。

（三）企業(yè)應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策變化的挑戰(zhàn)和機遇

隨著稅收優(yōu)惠政策的變化，企業(yè)面臨著諸多挑戰(zhàn)，同時也有機遇。稅收政策變化帶來的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)為：第一，稅收優(yōu)惠政策到期，稅收成本增加，企業(yè)需要重新測算稅收成本，并制定相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算和規(guī)劃。

第二，稅收政策方向調(diào)整，原有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)無法享受到稅收優(yōu)惠，企業(yè)需優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和稅務(wù)籌劃，采取合法的減稅措施，降低稅收負擔。

第三，稅收政策變化快，未及時全部了解并采取應(yīng)對措施，要求企業(yè)加強相關(guān)培訓和學習，及時關(guān)注政策變化，并結(jié)合企業(yè)實際調(diào)整業(yè)務(wù)和財務(wù)模式，充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的變化也帶來了機遇，企業(yè)可以通過合理利用新政策，尋求新的稅收優(yōu)惠機會，降低稅收成本，提高企業(yè)盈利水平。稅收政策的變化也意味著市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)可以抓住機遇，調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局和經(jīng)營戰(zhàn)略，尋求新的發(fā)展機遇。因此，企業(yè)應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策變化的挑戰(zhàn)和機遇，需要綜合考慮企業(yè)的實際情況和市場環(huán)境，制定相應(yīng)的財務(wù)管理策略，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

例如，一個地區(qū)為了鼓勵企業(yè)在某地區(qū)投資和發(fā)展，可能會實施稅收優(yōu)惠政策。該地區(qū)可能會給在該地投資并創(chuàng)造就業(yè)機會的企業(yè)一定的稅收減免或稅收抵免。這樣的優(yōu)惠政策對企業(yè)來說是一個機遇，可以降低企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的盈利能力和競爭力。例如，海南自貿(mào)港實施了關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等11項稅收優(yōu)惠政策，其中企業(yè)所得稅和個人所得稅“兩個15%”的優(yōu)惠政策吸引了大量企業(yè)和人才集聚。企業(yè)可以依據(jù)這個政策，結(jié)合自身產(chǎn)業(yè)布局需求，將部分業(yè)務(wù)模塊建在這些地區(qū)，以便享受稅收優(yōu)惠政策。此外，該企業(yè)還可以考慮進一步增加生產(chǎn)，以滿足當?shù)睾推渌袌龅男枨?，以提高企業(yè)的盈利能力。

除此之外，企業(yè)還可以利用優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。例如，該企業(yè)可以通過合理的跨國布局和結(jié)構(gòu)優(yōu)化等手段，降低全球范圍內(nèi)的稅收負擔。企業(yè)可以在優(yōu)惠政策的地區(qū)建立控股公司或分支機構(gòu)，并將高成本和高稅負的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到低稅負地區(qū)，以降低整體稅收負擔。

三、企業(yè)應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策變化的財務(wù)管理策略存在的不足

（一）缺乏對稅收優(yōu)惠政策變化的關(guān)注

稅收優(yōu)惠政策變化的成因多種多樣，其中最主要的原因是國家經(jīng)濟發(fā)展的需要。稅收政策是國家經(jīng)濟政策的重要組成部分，是調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟發(fā)展和財政收支平衡的重要手段。在經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，政府對稅收政策的調(diào)整也不同，以適應(yīng)國家經(jīng)濟發(fā)展的需要。

稅收政策的變化還受到宏觀環(huán)境和政策環(huán)境的影響。例如，全球經(jīng)濟發(fā)展的變化、貿(mào)易保護主義的抬頭、國際稅收競爭等因素，都會影響國家的稅收政策調(diào)整。政府對于稅收政策的調(diào)整也會受到政策目標、政策效果、社會影響等多個方面的考慮。政策的執(zhí)行也會受到多種因素的影響，如執(zhí)行難度、社會反響、政策成本等因素，都會影響政策的執(zhí)行和調(diào)整。政策執(zhí)行的效果也會受到多種因素的影響，例如，經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)特點、企業(yè)規(guī)模等因素，都會對政策的實施和效果產(chǎn)生重要的影響。因此，企業(yè)需深入了解稅收政策變化的原因及稅收優(yōu)惠政策制定的行業(yè)背景，積極收集整理行業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策信息，主動調(diào)整業(yè)務(wù)財務(wù)模式，充分享受稅收優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)財務(wù)核算能力不足

稅收優(yōu)惠政策變化對企業(yè)的財務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇，需要企業(yè)加強財務(wù)管理，提高核算能力，及時調(diào)整和優(yōu)化財務(wù)管理策略。具體原因包括政府為了適應(yīng)宏觀經(jīng)濟形勢和改善財政收支狀況，不斷調(diào)整和優(yōu)化稅收政策，取消或調(diào)整企業(yè)原有的稅收優(yōu)惠政策。這些政策的變化將直接影響企業(yè)的稅負水平、現(xiàn)金流等，導(dǎo)致企業(yè)的利潤下降，經(jīng)營狀況受到影響。企業(yè)需提高財務(wù)核算能力，嚴格按會計準則進行財務(wù)核算，同時按稅法規(guī)定調(diào)整稅會差異，保證企業(yè)依法納稅的同時應(yīng)享盡享相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負水平。

四、企業(yè)應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策變化的財務(wù)管理策略

（一）深入了解稅收優(yōu)惠政策變化的影響

首先，企業(yè)需要了解新稅收政策對企業(yè)的稅負影響，預(yù)估新稅收政策的成本，并做出相應(yīng)的調(diào)整。例如營改增之前建筑行業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，營改增之后建筑行業(yè)老項目采用簡易征收計征增值稅，新項目采用一般計稅方法，新項目業(yè)務(wù)模式符合“甲供材”和“清包工”也可采用簡易征收計稅方法，同時增值稅計稅基礎(chǔ)為不含稅價格，與營業(yè)稅這類價內(nèi)稅又有著很大差異。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在行業(yè)稅收政策變化情況，測算企業(yè)具體稅負水平，參考同行業(yè)平均稅負水平及以前期間企業(yè)稅負水平，積極調(diào)整業(yè)務(wù)模式，降低企業(yè)稅收負擔。

其次，企業(yè)應(yīng)了解新政策對企業(yè)業(yè)務(wù)模式的影響，及時調(diào)整經(jīng)營策略以適應(yīng)新環(huán)境。例如一家餐飲企業(yè)，之前采用核定征收方法繳納企業(yè)所得稅，隨著營改增后餐飲行業(yè)稅收政策的變化和征管力度的加大，企業(yè)改為查賬征收方法繳納企業(yè)所得稅。該餐飲企業(yè)很多食材從菜市場商販處采購，無法取得增值稅發(fā)票。這種業(yè)務(wù)模式在核定征收時符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要，改為查賬征收后因為無法取得增值稅發(fā)票造成企業(yè)所得稅稅前采購成本無法扣除。為適應(yīng)稅收政策的變化，降低企業(yè)稅負水平，企業(yè)可安排采購員以個人名義采購食材，采購?fù)瓿珊蟀床少弮r格加上稅款銷售給餐飲企業(yè)，同時采購員去稅務(wù)局替餐飲企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票。業(yè)務(wù)模式這樣調(diào)整后餐飲企業(yè)采購食材價格雖略微上漲，但獲得增值稅專用發(fā)票，增值稅進項稅額可進行抵扣，采購食材成本可依據(jù)發(fā)票稅前抵扣，城建及附加稅也可在稅前扣除，企業(yè)稅負水平大幅度降低，從而提高經(jīng)濟效益。

最后，企業(yè)還需了解新稅收政策對企業(yè)的現(xiàn)金流影響，通過優(yōu)化現(xiàn)金管理策略、調(diào)整預(yù)算和資金使用計劃等方式，有效應(yīng)對稅收政策變化帶來的挑戰(zhàn)。例如依據(jù)財稅【2016】36號文，建筑行業(yè)收到預(yù)收賬款時繳納增值稅，而財稅【2017】58號文規(guī)定從2017年7月1日起建筑行業(yè)收到預(yù)收款時不承擔增值稅納稅義務(wù)，只需按規(guī)定預(yù)繳增值稅。建筑行業(yè)增值稅納稅時點的變化直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量，建筑施工企業(yè)收到預(yù)收款時，一般納稅人按2%預(yù)征率預(yù)繳增值稅，當建筑服務(wù)發(fā)生或開具發(fā)票時，才需承擔增值稅納稅義務(wù)。因一般納稅人預(yù)征率低于建筑服務(wù)增值稅稅率，建筑行業(yè)納稅時點的變化會降低企業(yè)資金占用成本，提高資金周轉(zhuǎn)效率。同時對企業(yè)會計核算有了更高要求，需要企業(yè)規(guī)范會計核算，依據(jù)稅收政策變化調(diào)整預(yù)收賬款增值稅賬務(wù)處理方法，依據(jù)增值稅和所得稅納稅時間的不同加強稅務(wù)管理，同時加強發(fā)票管理，避免因先開票而提前承擔納稅義務(wù)。建筑行業(yè)增值稅納稅政策的變化要求企業(yè)調(diào)整資金預(yù)算，使得資金計劃和稅收繳納時點相匹配，充分發(fā)揮資金時間效用，提升資金管理水平，為企業(yè)發(fā)展做出貢獻。

（二）規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算方法

為充分享受稅收優(yōu)惠政策，獲得國家減稅降費給企業(yè)帶來的好處，企業(yè)應(yīng)嚴格按政策要求進行財務(wù)核算，具體表現(xiàn)在：第一，盡可能獲得增值稅專用發(fā)票，提高進項稅額扣除比例，降低增值稅稅負；第二，除工資社保等費用外，需要獲得發(fā)票或財政部監(jiān)制收據(jù)等稅前扣除憑證，以此作為成本扣除依據(jù)，降低企業(yè)所得稅負擔；第三，按照稅收優(yōu)惠政策規(guī)定進行賬務(wù)處理，并整理相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤＠缙髽I(yè)取得的政府補助資金同時符合以下三個條件，可作為不征稅收入處理，這三個條件分別是：企業(yè)能夠提供專門資金撥付文件、政府專門的資金管理辦法、對該資金收支單獨核算。企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)核算方法，符合政府補助不征稅收入的財務(wù)核算要求，減少應(yīng)納稅所得額，從而降低稅收負擔。

（三）推進業(yè)務(wù)財務(wù)融合，充分享受稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策變化要求企業(yè)主動調(diào)整業(yè)務(wù)模式，不同業(yè)務(wù)模式可能會帶來稅負差異。企業(yè)業(yè)務(wù)模式確定，稅收類別、稅率和納稅時點都隨之確定，這就要求企業(yè)在加強財務(wù)管理的同時，需積極推動業(yè)財融合，促進財務(wù)了解業(yè)務(wù)，調(diào)整業(yè)務(wù)模式，通過業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的改變降低公司稅負。

首先，企業(yè)應(yīng)重視并規(guī)范合同簽訂流程，要求財務(wù)參與合同審批過程。合同關(guān)于業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票開具、付款約定等條款，都會影響企業(yè)稅負水平。例如移動公司充話費送手機的銷售活動，贈送手機是否按視同銷售繳納增值稅，取決于合同的具體約定，若合同具體約定了銷售手機和話費充值兩項具體履約義務(wù)且交易價格為話費充值金額，可將交易價格分攤至單項履約義務(wù)，贈送手機無須單獨按視同銷售繳納增值稅；若合同只約定充值話費金額，同時無償贈送手機，則手機需按視同銷售進行處理。因此，財務(wù)需參與合同簽訂過程，利用合同進行稅務(wù)管理，避免企業(yè)多交冤枉稅。

其次，企業(yè)應(yīng)重視業(yè)務(wù)流程管理，通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程進行稅務(wù)管理。例如，目前一般納稅人不動產(chǎn)租賃的增值稅率為9%，倉儲服務(wù)的增值稅率為6%，為降低稅負水平，企業(yè)可將提供不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁﹤}儲服務(wù)，但是業(yè)務(wù)實質(zhì)的改變僅靠財務(wù)管理難以實現(xiàn)，需要企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)流程各個環(huán)節(jié)。例如出租不動產(chǎn)的同時配備專門人員，對倉庫產(chǎn)品履行保管職責；提供倉儲服務(wù)一方承擔水電費；服務(wù)費按倉儲時間、貨物搬卸的頻次收??；按要求取得倉儲服務(wù)經(jīng)營資質(zhì)等。企業(yè)只有通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程，改變業(yè)務(wù)實質(zhì)，才能降低自身稅收負擔，享受稅收優(yōu)惠政策帶來的好處。

最后，企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)人員培訓學習，不僅包括財務(wù)專業(yè)知識學習，還包括業(yè)務(wù)產(chǎn)品學習。財務(wù)人員只有同時熟悉財務(wù)知識和業(yè)務(wù)知識，才能真正做到“業(yè)財融合”，企業(yè)才能真正享受稅收優(yōu)惠。例如融資租賃公司售后回租業(yè)務(wù)，財務(wù)只有了解公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為是否實質(zhì)構(gòu)成銷售，才能按規(guī)定進行后續(xù)賬務(wù)處理，否則可能造成賬務(wù)處理不規(guī)范，也會增加企業(yè)稅務(wù)管理風險。

五、結(jié)束語

探究稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)財務(wù)管理的影響，分析企業(yè)應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策變化的現(xiàn)狀和問題。探討企業(yè)在應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策變化時應(yīng)采取的財務(wù)管理策略，包括如何規(guī)避稅收風險，合理利用稅收優(yōu)惠政策，提高財務(wù)透明度，優(yōu)化稅務(wù)籌劃，加強內(nèi)部控制等方面。分析稅收優(yōu)惠政策的未來發(fā)展趨勢，為企業(yè)制定長期的財務(wù)管理策略提供參考和建議。為企業(yè)應(yīng)對稅收優(yōu)惠政策變化提供一定的理論支持和實踐指導(dǎo)，幫助企業(yè)更好地運用稅收優(yōu)惠政策，提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟效益。