張啟佳

（七臺(tái)河富興電力工程有限責(zé)任公司，黑龍江 七臺(tái)河 154600）

一、企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)概述

（一）企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型

1.法律層面上的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在制定稅收籌劃方案過程中，極易產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展埋下隱患。企業(yè)必須按照國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以及在國(guó)家、地方政府出臺(tái)的稅收政策約束下進(jìn)行納稅籌劃。而若是由于戰(zhàn)略發(fā)展或者區(qū)域規(guī)劃調(diào)整需要，導(dǎo)致相關(guān)的稅收政策發(fā)生變化，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)原先制定的稅收籌劃計(jì)劃無法執(zhí)行，或者在執(zhí)行過程中與原來的籌劃方向偏差較大，進(jìn)而使得企業(yè)陷入較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)威脅[1]。

2.執(zhí)法方面的風(fēng)險(xiǎn)

由于稅務(wù)行政管理部門具有很強(qiáng)的自身特點(diǎn)，因此，它所做出的執(zhí)法判斷對(duì)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響，有些稅務(wù)部門在執(zhí)行時(shí)對(duì)企業(yè)的稅收計(jì)劃進(jìn)行了評(píng)價(jià)，其與企業(yè)的真實(shí)稅收計(jì)劃有很大的不同，稅務(wù)執(zhí)法上的諸多不確定性也會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理，乃至于對(duì)整體發(fā)展產(chǎn)生不良影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)面臨更為嚴(yán)峻的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中，必須對(duì)涉稅的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面的調(diào)查、分析，以及結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行合理制定與調(diào)整，提高企業(yè)稅收籌劃的適應(yīng)性。

3.地域差異帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)地域較為遼闊，受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，以及地區(qū)招商引資等政策實(shí)施需要，不同的城市在稅收政策制定實(shí)施方面有著一定的差異性。在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)張的同時(shí)，也產(chǎn)生了跨地區(qū)運(yùn)營(yíng)，從而提高了企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，同時(shí)，也給企業(yè)帶來了更大的困難。不同的城市，不同的地區(qū)，在稅收政策、稅率、計(jì)稅項(xiàng)目劃分方面也有一定的不同、如果企業(yè)稅務(wù)策劃者不能充分理解不同地區(qū)的政策和法規(guī)，仍然按照慣例進(jìn)行稅收籌劃，則必然會(huì)對(duì)企業(yè)整體稅收籌劃帶來不良影響，導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.政策法規(guī)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

取之于民，用之于民是我國(guó)稅法與稅收政策制定實(shí)施的重要原則。政府部門為更好地為企業(yè)提供良好稅收服務(wù)，會(huì)結(jié)合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，以及城市規(guī)劃建設(shè)等，對(duì)稅收相關(guān)的政策法規(guī)進(jìn)行合理的調(diào)整、優(yōu)化。而若是企業(yè)的稅收籌劃人員對(duì)于政策法規(guī)的變化了解不及時(shí)、掌握不全面，極易在實(shí)施稅收籌劃過程中出現(xiàn)許多違法違規(guī)的涉稅行為，降低稅收籌劃工作質(zhì)量的同時(shí)，提高企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)[2]。除此之外，在跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，尤其是跨國(guó)集團(tuán)的稅收籌劃，在政策法規(guī)及相關(guān)變動(dòng)信息方面出現(xiàn)不對(duì)稱現(xiàn)象，也是企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

（二）企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，就是預(yù)先分析、預(yù)測(cè)和計(jì)劃企業(yè)的稅務(wù)行為，通過制定相應(yīng)的規(guī)章制度、工作方案來降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化。企業(yè)的稅收籌劃涉及諸多內(nèi)容，以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面息息相關(guān)，稅收籌劃工作也因此具備較強(qiáng)的復(fù)雜性，使得企業(yè)的稅收籌劃面臨較高風(fēng)險(xiǎn)。

就企業(yè)成本而言，成本含括了內(nèi)部成本與外部成本等較為廣泛的內(nèi)容。當(dāng)前企業(yè)管理人員普遍認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化關(guān)鍵在于如何降低企業(yè)的內(nèi)部成本，對(duì)于企業(yè)外部成本的重要性認(rèn)識(shí)不足。顯然，這樣的成本控制缺乏必要的全面性。只有通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外的成本進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和控制，才能使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃是企業(yè)減少外在成本的一種主要手段，企業(yè)的稅負(fù)不僅在納稅主體、納稅時(shí)期等方面存在差異性，還在經(jīng)營(yíng)行業(yè)以及地區(qū)方面存在一定差異性，這也就導(dǎo)致了企業(yè)稅收籌劃方式、方法的多樣性。

隨著我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，以及國(guó)家、地方稅收政策的不斷調(diào)整、優(yōu)化，也給企業(yè)帶來了更高的稅務(wù)籌劃需求，怎樣才能更好地發(fā)揮企業(yè)的稅務(wù)籌劃效能，避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)，成為當(dāng)前企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要方向。

（五）構(gòu)建生態(tài)環(huán)境保護(hù)社會(huì)行動(dòng)體系。把生態(tài)環(huán)境保護(hù)納入國(guó)民教育體系和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)體系，推進(jìn)國(guó)家及各地生態(tài)環(huán)境教育設(shè)施和場(chǎng)所建設(shè)，培育普及生態(tài)文化。公共機(jī)構(gòu)尤其是黨政機(jī)關(guān)帶頭使用節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，推行綠色辦公，創(chuàng)建節(jié)約型機(jī)關(guān)。

（三）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理需要遵循的基本原則

首先，合法性的原則。在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，隨著企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃水平的不斷提高，企業(yè)所面對(duì)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，遵守有關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)的政策要求是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一個(gè)主要條件。凡是不符合我國(guó)相關(guān)法律、規(guī)章和政策要求的，均屬不合法的稅務(wù)籌劃，如果企業(yè)的稅務(wù)策劃違背了法律，就會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)帶來很大的負(fù)面影響，因此，在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要遵守相應(yīng)的原則。

其次，成本效益原則。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是以盈利為目的。企業(yè)稅收籌劃的較高復(fù)雜性決定了企業(yè)的稅收籌劃具備較高的風(fēng)險(xiǎn)。成本效益也是企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控過程中需要考慮的重要因素。企業(yè)只有盈利才能立足于市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。尤其是能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行簡(jiǎn)化的稅收籌劃可以有效降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體經(jīng)濟(jì)效益。成本效益原則是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的核心原則。企業(yè)需確保制定的稅收籌劃方案與風(fēng)險(xiǎn)防控措施能夠全面提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)不高

在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時(shí)，必須依賴于稅收籌劃者來進(jìn)行特定的稅務(wù)策劃工作，而且稅務(wù)籌劃者的專業(yè)和綜合能力會(huì)直接地影響到企業(yè)的稅負(fù)水平，從而對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)有一定的影響，最終會(huì)反映到企業(yè)的資本運(yùn)作上。

然而，從目前的情況來看，很多企業(yè)都沒有為稅收籌劃工作設(shè)立一個(gè)專業(yè)的管理機(jī)構(gòu)，也沒有配備專業(yè)的稅收籌劃人員，他們的稅收籌劃工作都是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來完成的，但由于缺乏深入的稅收籌劃方式、方法和有關(guān)的法律法規(guī)，因此，在使用財(cái)務(wù)管理的思想來進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的合理性無法得到很好的保證，從而加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來一些風(fēng)險(xiǎn)。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)的稅收籌劃人員的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，對(duì)于稅收相關(guān)的政策、法規(guī)了解不深，在涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控方面的意識(shí)較為薄弱，或者在納稅過程中不夠自覺、主動(dòng)，被動(dòng)地納稅行為導(dǎo)致了企業(yè)面臨漏稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至有些稅收籌劃人員的相關(guān)行為導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)工作與相關(guān)稅務(wù)法規(guī)相悖，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)將因此而面臨稅務(wù)處罰。

除此之外，稅收籌劃人員缺乏對(duì)稅收相關(guān)政策法規(guī)的敏感性，不能及時(shí)掌握、全面解讀最新的稅收政策，未按政策要求進(jìn)行稅收籌劃，不但導(dǎo)致企業(yè)未能享受應(yīng)有的稅費(fèi)抵扣與稅收優(yōu)惠，反而可能會(huì)增加了企業(yè)的納稅總額，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)上的較大損失。

（三）稅收籌劃方法不夠先進(jìn)

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最重要的目的就是減少稅款，實(shí)現(xiàn)合理的避稅和免稅，這就需要稅務(wù)策劃工作者采取適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方式，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，以達(dá)到這個(gè)目的，從而減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

未能與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，稅收籌劃的戰(zhàn)略性不足也影響了稅收籌劃效益的發(fā)揮。許多企業(yè)通過對(duì)稅法、政策的分析來實(shí)施避稅、減稅的納稅籌劃，雖然能夠在短期內(nèi)獲得一定的減稅效果，但是會(huì)使得企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加，不利于企業(yè)的健康、長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展。

（四）缺乏合理的合同管理

在企業(yè)生產(chǎn)與業(yè)務(wù)開展過程中，往往需要簽訂合同進(jìn)行權(quán)益約束與保障，同時(shí)，在合同中對(duì)付款金額、付款方式和時(shí)間等與財(cái)政有關(guān)的條款也要加以注意。然而，在很多企業(yè)中，對(duì)合同的管理卻存在著不合理的地方，比如，稅務(wù)策劃部門對(duì)合同審查不嚴(yán)，導(dǎo)致了企業(yè)在簽訂合同時(shí)存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合同的條款對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用核算等都有很大的影響，而且還關(guān)系到納稅義務(wù)的時(shí)間和收入的確認(rèn)時(shí)間。企業(yè)簽訂的合同中敏感條款不夠清晰，極易產(chǎn)生納稅確認(rèn)的爭(zhēng)議。稅收籌劃人員必須全面參與到企業(yè)合同的簽訂過程，嚴(yán)格合同條款審核，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行有效規(guī)避與防控。

三、企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，關(guān)鍵是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃理念的積極轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險(xiǎn)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的思路，提高對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)、準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。尤其是要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境變化情況對(duì)企業(yè)的稅收工作進(jìn)行合理籌劃，提高企業(yè)稅務(wù)管理的前瞻性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，把稅收問題消滅于萌芽之中，并對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。

首先，企業(yè)的稅收籌劃者要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，要根據(jù)企業(yè)的資金、資產(chǎn)等因素的變化，做好計(jì)劃，建立一個(gè)完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與防控體系，并且要有一個(gè)清晰目標(biāo)。其次，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)進(jìn)一步學(xué)習(xí)國(guó)家及各區(qū)域的有關(guān)政策、法規(guī)，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行差別化的稅收籌劃，增強(qiáng)稅收籌劃與有關(guān)法律法規(guī)、政策的銜接，以此盡量降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。再次，企業(yè)還需要構(gòu)建完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警與評(píng)價(jià)系統(tǒng)，并與企業(yè)的成本收益進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行合理評(píng)價(jià)與優(yōu)化，綜合分析低于成本的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。最后，根據(jù)上述分析結(jié)果，對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患最小化。

（二）創(chuàng)新稅收籌劃方法

保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方式的合理，是提升企業(yè)稅務(wù)策劃工作質(zhì)量的關(guān)鍵，防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。對(duì)此企業(yè)稅收籌劃人員需基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)建合理的稅收籌劃模式與方法，有效規(guī)避稅收籌劃漏洞。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)減稅政策的合理利用，達(dá)到節(jié)稅效果。稅收籌劃工作人員需結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際對(duì)稅收籌劃方法進(jìn)行綜合利用，結(jié)合不同稅收籌劃方法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，建立一個(gè)恰當(dāng)?shù)募{稅計(jì)劃實(shí)施方案，充分發(fā)揮不同稅收籌劃方法的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)。

除此之外，企業(yè)還需結(jié)合地區(qū)政策特殊性，對(duì)企業(yè)涉稅項(xiàng)目進(jìn)行合理劃分，針對(duì)涉稅項(xiàng)目的特殊性，創(chuàng)新合理、有效的稅收籌劃方法提高企業(yè)稅收籌劃工作效益。如合理運(yùn)行投融資模式降低企業(yè)稅基，采用獨(dú)立籌劃與核算機(jī)制，減輕企業(yè)稅負(fù)，加強(qiáng)與勞務(wù)公司合作，合理開具增值稅專用發(fā)票以實(shí)現(xiàn)稅收減免，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（三）對(duì)合同管理力度進(jìn)行加大

為了預(yù)防和解決因不合理的合同管理而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃者需要與企業(yè)的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行定期的交流，并將合同簽訂的協(xié)調(diào)審核制度執(zhí)行到位，且根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不斷地完善和優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，特別是在對(duì)合同條款進(jìn)行審核的時(shí)候，需要反復(fù)地審查和確認(rèn)所描述的商業(yè)經(jīng)濟(jì)和交易活動(dòng)的真實(shí)性和完整性，從而對(duì)合同的交易數(shù)額進(jìn)行精確的核算。對(duì)相應(yīng)的稅款進(jìn)行足額、及時(shí)申報(bào)，避免出現(xiàn)多繳稅、少納稅、漏稅等現(xiàn)象，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)地域差異的稅收籌劃統(tǒng)籌

針對(duì)地域差異產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際，充分考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展特點(diǎn)，實(shí)施統(tǒng)一的稅收籌劃管理、分級(jí)的籌劃模式，進(jìn)行統(tǒng)籌的稅收籌劃。如果有必要，可以成立子公司，實(shí)行單獨(dú)的稅務(wù)計(jì)劃，總公司負(fù)責(zé)各子公司的稅務(wù)計(jì)劃。這樣，就可以在保證企業(yè)稅收策劃整體目的不發(fā)生變化的同時(shí)，對(duì)稅收策劃工作進(jìn)行科學(xué)的分解，使之更好地滿足各地的稅務(wù)管理需要，從而達(dá)到合理的避稅目的。同時(shí)還可以采用加強(qiáng)與當(dāng)?shù)貙I(yè)機(jī)構(gòu)的合作，實(shí)施異地稅收籌劃，或者實(shí)施稅收籌劃服務(wù)外包，提高企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)信息的共享

為了解決由于企業(yè)之間的稅收信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家和政府有關(guān)部門都需要建立一個(gè)健全的稅務(wù)信息分享體系和平臺(tái)，推動(dòng)各地之間的稅務(wù)信息的交流，以便企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)了解、掌握不同地區(qū)的稅收相關(guān)法規(guī)政策，進(jìn)而對(duì)自身的稅收籌劃方案進(jìn)行統(tǒng)籌管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)也需加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)信息共享服務(wù)機(jī)制的完善，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，提高涉稅業(yè)務(wù)的管理水平，改進(jìn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的工作效率，并有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中比較重要的一項(xiàng)工作，它會(huì)直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平和企業(yè)的資本運(yùn)作，從而對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā)展產(chǎn)生一定的影響，從目前我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃狀況來看，存在不規(guī)范和不合理的稅收籌劃，且稅收籌劃工作的質(zhì)量不高，這增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)行與聲譽(yù)形象產(chǎn)生不良影響，甚至影響社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。因此，企業(yè)必須規(guī)范自身的稅收籌劃工作，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際實(shí)施合理的稅收籌劃方案，盡可能地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高企業(yè)的稅收籌劃效益，保障企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。