李柏廷

摘 要：在對企業(yè)進行資產(chǎn)評估時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況、經(jīng)營周期和經(jīng)營年限等因素，對企業(yè)進行綜合評估，明確評估的重點。在審核和評價中，要做好對資產(chǎn)的核查，在進行資產(chǎn)會計時，要根據(jù)審核標準程序，完成所有的工作。在進行國有資產(chǎn)的核算時，要明確實際評估的因素，并結(jié)合企業(yè)的會計信息，對這些因素進行分析，進而分析出企業(yè)審計驗證的要點和難度。按照國有企業(yè)核準的標準，對資產(chǎn)要素進行評估，重點衡量企業(yè)資產(chǎn)中壞賬、破產(chǎn)等異常賬務(wù)內(nèi)容，并與賬務(wù)信貸標準相結(jié)合，對企業(yè)資產(chǎn)的清產(chǎn)核資審計評估方案進行更準確的監(jiān)督，提高國有企業(yè)資產(chǎn)認定審計評估管理水平，為國有企業(yè)的資產(chǎn)核實提供更準確的數(shù)據(jù)。

關(guān)鍵詞：清產(chǎn)核資；審計評估；國有企業(yè)

在對國有企業(yè)進行資產(chǎn)清產(chǎn)核資分析時，要明確會計信息的內(nèi)容，并制定出一套合理的監(jiān)督和評估的管理辦法。國有企業(yè)的工作管理程序比較規(guī)范。在審計評估過程中，要根據(jù)工作細則和程序，對政策進行確認，對管理標準進行標準化，對各種資產(chǎn)損失溢出量進行確認，分析企業(yè)資產(chǎn)的綜合價值水平、核查標準。對國有企業(yè)的資產(chǎn)和資金賬目進行審計，應(yīng)以資產(chǎn)控制管理標準為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)管理中的審計因素，為我國國企的資產(chǎn)清產(chǎn)提供了一種有效的標準。

一、資產(chǎn)清產(chǎn)中的資金稽核問題

（一）對企業(yè)資產(chǎn)賬簿進行管理的困難

企業(yè)對資產(chǎn)賬簿的管理不得當，對業(yè)務(wù)的保存不完善，在審計的過程中，對往來帳戶的核實也是流于形式。原有的所有數(shù)據(jù)都很難得到，這將會造成在對國有資產(chǎn)進行查賬時，出現(xiàn)了整改困難很大的情形。有些文件因年代久遠，有的甚至超過了10年，有些資料已不能查證。保存不當會造成文件的腐敗和霉變。在制造中，由于不能及時地對財務(wù)和會計數(shù)據(jù)進行更新，由于信息不充分，造成了錯誤的傳遞，并沒有得到及時的處理，從而造成了數(shù)據(jù)文檔中的錯誤或不完全。

（二）企業(yè)往來賬戶管理項目時間的評估

在面對各種業(yè)務(wù)的時候，要取得相關(guān)的證據(jù)是非常困難的。在企業(yè)進行資產(chǎn)清產(chǎn)核資時能否對數(shù)據(jù)信息進行精確的驗證、還有就是往來賬款存放時間過久、以及企業(yè)會計人員構(gòu)成發(fā)生的變化等，這些因素都會對記錄的真實性造成難以對其進行驗證和分析的結(jié)果。

（三）很難證明往來帳款的真實性

在取證的時候，要對往來款進行審批和分析，在取證和追查的時候，會發(fā)生某些費用超出了已有金額的范圍，導(dǎo)致了往來款本身無法得到準確的核實，在核查的資料中也會產(chǎn)生偏差，從而不能確定出準確的核實標準信息。就賬戶核實而言，由于出現(xiàn)差錯、人事變動和劃撥錯誤，很難提供對會計事項的有效證據(jù)，從而影響到對國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資的管制標準。

二、淺談國企資產(chǎn)清查工作中的幾個問題

（一）對企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)進行審核和評價

企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營中的一項重要資產(chǎn)，因此，對企業(yè)的現(xiàn)金資產(chǎn)進行精確的審計顯得尤為重要。在進行審計時，企業(yè)會面對大額定期存款、非核心帳戶存款、證券存款、貸款、對外債權(quán)、存款結(jié)余、透支等問題。在對企業(yè)存貨現(xiàn)金進行審批的過程中，必須結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)金管理狀況，對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的規(guī)范進行分析。企業(yè)要明晰帳外資金的比例，并與審計流程相結(jié)合。企業(yè)存款不必與銀行分開核算，而是與貸款，存款申請，稽核等部門結(jié)合起來。包含不正確的對賬、大額和報告期未記錄項目的企業(yè)報表，是企業(yè)在進行其資產(chǎn)和負債的審計時要關(guān)注的一個關(guān)鍵因素。

（二）對企業(yè)應(yīng)收帳款進行審計

在對企業(yè)應(yīng)收賬款進行審計時，必須對呆帳的損失量進行評估。企業(yè)不能收回的帳款損失，包括應(yīng)收帳款，預(yù)收帳款，其他帳款等等。在對企業(yè)進行清產(chǎn)核資的核查時，要與應(yīng)收款項的審計準則相聯(lián)系，嚴格遵守相關(guān)法規(guī)，保證被審查的債權(quán)負債與一般的企業(yè)價值相一致。根據(jù)賬簿進行審核，并做好資產(chǎn)的初步歸類和評估。對各項賬目的遺失，應(yīng)采取相應(yīng)的預(yù)防措施，對遺失的物證進行評估，并進行損壞評估。如果欠款人與未結(jié)清的數(shù)額有出入，應(yīng)先與欠款人核實，確認無誤后，才能進行虧損評估及分析。如果不能與債務(wù)人取得聯(lián)系時，應(yīng)與相關(guān)的經(jīng)濟交易相結(jié)合，強化對公司相關(guān)人員的價值觀點的核實，以免產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟爭議。在對應(yīng)收及預(yù)收款的審核中，應(yīng)注意對票據(jù)的原件數(shù)據(jù)、函證等方面的審核。對于數(shù)額較大的、長期的基金項目，為了保證確認的正確性，需要改變確認的方式。檢查應(yīng)收帳款是否完整，并留意損失的確認。在對資產(chǎn)進行清產(chǎn)核資審核的過程中，要對企業(yè)的可操作性進行法律有效性的界定，要做好對外部證據(jù)進行評價的審查。如有財產(chǎn)損失、清償操作，則需進行破產(chǎn)評估，確認剩余資產(chǎn)，申報遺產(chǎn)數(shù)額。在進行清產(chǎn)核實的時候，要按照有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)進行破產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理，對債務(wù)職業(yè)的客觀評定方式進行審批，并發(fā)布詳細的經(jīng)濟認證標準，以防止可能出現(xiàn)的損失。在應(yīng)付帳款審計時，要做好各種檢查和評價工作。在對負債進行審核時，必須根據(jù)負債的原始憑證來決定負債的期限。在建立了資產(chǎn)負債表之后，要按照賬戶分類來進行會計憑證的管理。審計機關(guān)要與供貨商一起，對資產(chǎn)付款項目的各種單據(jù)進行核查，并以存量程序范圍、重點資產(chǎn)負債前后的入庫材料、采購明細賬務(wù)為依據(jù)，進行入庫憑證的分析。在評審時，要選取適當比例的條目。在應(yīng)付賬款方面，根據(jù)其余額的數(shù)額，確定其與當期余額之間的聯(lián)系，并根據(jù)兩者之間的差別，對其進行評估。

（三）對固定資產(chǎn)進行審計評價

企業(yè)的固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)的固定資產(chǎn)盤虧、報廢、報廢等情況。在對固定資產(chǎn)進行審計時，要關(guān)注資產(chǎn)的真實數(shù)量。這包括了固定資產(chǎn)與真實帳面是否相符，所有權(quán)和手續(xù)是否完備。固定資產(chǎn)的分類是否正確、完整，會計審核和審核流程是否符合標準.在對固定資產(chǎn)進行審核時，要對審核的重點和目的進行分析。固定資產(chǎn)的減少，是由于變賣、轉(zhuǎn)讓、作廢、投資、盤虧等原因造成的。在對固定資產(chǎn)進行審核的基礎(chǔ)上，對投資剩余價值的提取標準、核實方法進行了分析，并將其還原到原來的計提范圍內(nèi)。在對固定資產(chǎn)進行審計時，必須對其進行澄清。要明確固定資產(chǎn)的所有權(quán)，制定的折舊計提的標準要準確且高效。資產(chǎn)保管人員要通過對固定資產(chǎn)計量明細表的分析，并與賬務(wù)聯(lián)系起來，全面地理解資產(chǎn)損毀的原因，并以每項內(nèi)容為依據(jù)，展開報廢、盤虧、損毀等內(nèi)容的核查和分析。對單個批次價值的固定資產(chǎn)進行評價時，企業(yè)需作出特殊的規(guī)定，對技術(shù)評價資質(zhì)進行評價，為其提供全面、精確的技術(shù)評價規(guī)格。在進行審計時，應(yīng)將企業(yè)的生產(chǎn)和運營固定資產(chǎn)作為主要的評估對象。

（四）對企業(yè)債務(wù)進行審計評價

在企業(yè)的運營過程中，會有一些負債項目，如果不將其全部列報，或者是漏報，就會對企業(yè)的運營造成很大的影響，給企業(yè)帶來很大的損失。在進行審計的時候，公司要特別關(guān)注公司的清產(chǎn)會計關(guān)系，假如發(fā)生了一起訴訟，就要到當?shù)胤ㄔ禾崞鹨粋€全面的評估訴訟流程，同時也要特別關(guān)注企業(yè)的各種外部擔保，要特別關(guān)注其是否會產(chǎn)生擔保風(fēng)險[1]。

（五）支付賬款無法審計評估

企業(yè)在進行清產(chǎn)核資的評價和分析時，必須對已被清算的資產(chǎn)所蒙受的損失做出正確的判斷，并將其剔除。在審核期間，若沒有回復(fù)，則應(yīng)逐個檢查分析。參照合同、協(xié)議等，對付款期限、限制等條款內(nèi)容進行審核。

三、國有資產(chǎn)清產(chǎn)核查賬款審計考慮要素

（一）現(xiàn)場核查需要明確

根據(jù)具體的資產(chǎn)清單進行評估。做好資產(chǎn)清查工作，應(yīng)以做好資產(chǎn)清查為目標。依據(jù)公司的資產(chǎn)情況，全面規(guī)范地管理公司的資產(chǎn)信息內(nèi)容，審計內(nèi)容要真實、完整，對企業(yè)資產(chǎn)的會計和財務(wù)狀況進行驗證，加強資產(chǎn)跟蹤和識別。資產(chǎn)清查工作應(yīng)清晰、準確、高效。應(yīng)詳細記錄固定資產(chǎn)的種類、型號、數(shù)量、位置和時間，以及損失、損壞、毀壞和報廢的詳細記錄。在審查賬目中的“匹配條目和卡片”的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬目的基本內(nèi)容編制一套清晰、完整的固定資產(chǎn)賬目。對應(yīng)付賬款的審查和評估應(yīng)著重于抵消賬目，并確定往來賬款的期限、金額和比例。根據(jù)收集到的立法和對應(yīng)收賬款的適當管理，澄清內(nèi)部和外部文件，驗證和評估財務(wù)記錄的真實性和知識。資產(chǎn)清單必須清楚和準確。在審計過程中，必須確定企業(yè)的資產(chǎn)清單，主動總結(jié)工作，并對信息進行相應(yīng)的匯總和識別。審計人員需要在知識的基礎(chǔ)上建立一種關(guān)系，管理層對責任的調(diào)整給予明確的指導(dǎo)，并與他們的業(yè)務(wù)能力緊密聯(lián)系，以充分調(diào)動整個審計過程中的所有要素[2]。

（二）審核調(diào)派程序

在眾多的公司證據(jù)數(shù)據(jù)中，找到了影響公司合法性的關(guān)鍵要素。依據(jù)《資產(chǎn)清算損益認定表》及《法律效力的外部證據(jù)》，結(jié)合審計小組的實際效果評估結(jié)果，以初始交易為基準，判斷出該公司的產(chǎn)權(quán)，進而制定出一套較為客觀、公允的評估標準。在實施過程中，要根據(jù)具體情況，對每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的負債進行核算。在此基礎(chǔ)上，進一步厘清各個部門之間的關(guān)聯(lián)，并參考部門之間的關(guān)聯(lián)比率，對各個部門之間的關(guān)聯(lián)進行分析。比如，時間、金額、起因、義務(wù)關(guān)系等。通過對經(jīng)濟行為的整合，對往來款項的判定，在進行清產(chǎn)核資時，要做好記載，避免在審計中出現(xiàn)虛假款項正確地對賬目進行調(diào)整。例如，在對公司的應(yīng)收賬款進行適當?shù)恼{(diào)整時，要特別關(guān)注預(yù)付款的問題。按照應(yīng)收帳款的估算比重，對應(yīng)收帳款中的應(yīng)收帳款進行調(diào)整。以應(yīng)收帳款的比率為標準，對各種帳款進行精確的匯總，確定出真正的結(jié)余比率，便于對外函證的統(tǒng)一管理。對固定資產(chǎn)的變動情況進行核對，并及時調(diào)整會計報表。盤虧的固定資產(chǎn)需做調(diào)整，對調(diào)減情況進行分析判定。企業(yè)會計要做好資金的確認，要做好借款的登記。按照會計分錄資料，進行盤、虧、銷的登記，并把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)收益或虧損項目中。以收益或損失比率來評價被處理的資產(chǎn)，以確定被處理資產(chǎn)的真實價值與累計折舊比率。對固定資產(chǎn)，要按照財務(wù)制度的配比，層層審批和確認，并得到上級的批準，才能進行固定資產(chǎn)的處置。對不能變現(xiàn)的資產(chǎn)，需要對固定資產(chǎn)進行清晰的匹配，并對其進行分析，確定處置資產(chǎn)的價值。在發(fā)生固定資產(chǎn)貶值的情況下，應(yīng)及時補報，并根據(jù)不同的年份，對企業(yè)會計科目進行相應(yīng)的調(diào)整。

四、對國有資產(chǎn)資產(chǎn)清算會計中的應(yīng)收款項審核與分析

（一）外地對國企的應(yīng)收帳款

確定應(yīng)收帳款的成本，確定員工支出等等.在無法抵銷退出部隊所引起的成本的情況下，應(yīng)當向HCA支付，并在被認定之后，將作為一項損失予以承認。在有關(guān)目前付款計劃的情況下，管理者應(yīng)該與公司內(nèi)部的員工接觸，以便對每一個計劃進行評價，盡可能全面地確定每個支付項目產(chǎn)生的原因，并按適當?shù)捻樞蚴占嚓P(guān)數(shù)據(jù)和信息。比如，企業(yè)用掛帳的方式來決定賬齡，用來決定貸款的標準[3]。經(jīng)過多方打聽，確認該款項并不是個人借款信息，而是企業(yè)在基層進行了一項宣傳活動。企業(yè)要主動進行相應(yīng)的審核，指派專門人員對企業(yè)的信貸內(nèi)容進行研究。企業(yè)為不同活動提供的具體證明文件，這些文件不能確認這些付款的真實性，但可以間接了解其實際價值，并對證據(jù)進行審計分析。這種方法的范圍是有限的。在上市企業(yè)運營中，由于賬戶數(shù)量眾多，財務(wù)管理人員，即企業(yè)經(jīng)理，對不同類型的賬戶信息產(chǎn)生的原因非常了解，所以必須仔細識別賬戶，并尋找相關(guān)證據(jù)進行分析。

（二）收支款項與個人賬款查詢

論國有企業(yè)清算的控制與分析，需要對被審計的帳款加以區(qū)別，對特定種類帳款的具體情況作出判斷。考慮到帳款收入-支出比率以及與支付有關(guān)的個人交易之間的差異。根據(jù)預(yù)付款，計算難度，預(yù)收款等因素對其進行評價。首先，對于收入和支出占總結(jié)算額的比率來說，對個人結(jié)算額的查詢是一個很困難的問題。對于找不到的人或失蹤的人，將向公安機關(guān)報告。一旦獲得失蹤的證據(jù)，將全面了解項目的原因，并根據(jù)實際情況收集、組織和分析無法正式記錄的各種費用和會計準則的信息。一旦明確了企業(yè)的具體需求，將根據(jù)實際情況進行分析。在分析個人貸款性質(zhì)的價值時，一定要與項目掛鉤，給企業(yè)打電話，確定收入水平和還款率。

（三）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的分析

根據(jù)預(yù)付款的實際值狀況，與預(yù)付款相結(jié)合，做好預(yù)付款的評估工作。明晰采購物資的收入和支出，以及采購物資的發(fā)票，有無掛賬。對于采購的材料沒有入賬，監(jiān)測未付票據(jù)金額的情況，要對原始數(shù)據(jù)進行分類分析，確認采購材料的真實性和準確性，核實票據(jù)。對于未入賬材料的預(yù)付款數(shù)據(jù)，要充分了解材料未入賬的原因，并采用事前和事后審計的方式和方法進行計算和分析。國有資產(chǎn)清算核實的總體難度級別比較高，除了對往來賬款進行審計外，還需對實物資產(chǎn)進行評估清理。在對國有資產(chǎn)進行清產(chǎn)核實時，通常以過去來賬款為參考，對其進行審計，但這僅是一種看法[4]。僅對國家財產(chǎn)進行核實和清理，占了很少的一部分。為了進一步提高股權(quán)份額，應(yīng)根據(jù)實踐中的規(guī)范要求，對股權(quán)進行審核，提高股權(quán)分置和股權(quán)分置情況下的股權(quán)分置。

結(jié)束語

總之，在國企資產(chǎn)清產(chǎn)核資過程中，審計評價是一項比較復(fù)雜的工作，其要點因素、難點以及涉及的內(nèi)容都比較多。所以，在評價和分析企業(yè)的會計帳款時，要參照國家財產(chǎn)的清理和審計的主要要素，對國有資產(chǎn)進行清產(chǎn)核資審計評估，規(guī)范審計要素的主要內(nèi)容，使所有的審計內(nèi)容都得到規(guī)范，從而可以對企業(yè)的資產(chǎn)進行預(yù)測，從而對企業(yè)的資產(chǎn)進行合理的認定。

參考文獻：

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[2]國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會印發(fā)國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法[J].中國工會財會，2004，（2）：56-58.

[3]劉曉穎.資產(chǎn)評估與會計、審計、經(jīng)濟學(xué)以及清產(chǎn)核資的比較研究[J].消費導(dǎo)刊，2018（5）：218.

[4]高壽松.做好清產(chǎn)核資工作促進產(chǎn)區(qū)民營化改革[J].蘇鹽科技，2004（3）：22-23.