沈佳

摘 要：精細(xì)化管理，是建立在常規(guī)管理工作的基石上，并把常規(guī)管理工作推向更深入的基本思維和模式上，是一個(gè)以盡可能地節(jié)約管理工作耗費(fèi)的各種資源和減低管理工作成本費(fèi)用為目標(biāo)的管理工作方法。國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，改革開放后，國(guó)企雖然取得了較快的發(fā)展，但是，由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，國(guó)企也面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。本文從精細(xì)化管理的內(nèi)涵入手，對(duì)國(guó)有企業(yè)成本核算的具體要求進(jìn)行解讀，對(duì)存在的問題進(jìn)行細(xì)致分析，并對(duì)國(guó)有企業(yè)成本核算精細(xì)化的有效路徑進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；成本核算；精細(xì)化；財(cái)務(wù)管理

在國(guó)有企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，成本管控問題一直是財(cái)務(wù)管理工作中的重點(diǎn)，一旦成本管控不到位，就會(huì)引發(fā)資源浪費(fèi)以及資源流向不明等問題發(fā)生。成本核算既是成本管控工作的直接依據(jù)，又是保障成本管控效果的重要手段；而精細(xì)化則是保障成本核算功能充分發(fā)揮的有效辦法。成本核算的精細(xì)化不僅需要細(xì)化成本核算內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)成本核算工作開展的管控，還需要完善成本管理相關(guān)制度，從國(guó)有企業(yè)成本核算的具體問題入手，找出成本核算精細(xì)化的切入點(diǎn)，以保障精細(xì)化管控效果。

一、國(guó)企實(shí)施精細(xì)化成本核算的必要性

基于當(dāng)前國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革戰(zhàn)略和國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的日趨嚴(yán)峻，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)成本精細(xì)管理工作是當(dāng)前國(guó)家全面深化改革的主要手段和路徑。根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)企公司實(shí)行精細(xì)管理工作的必然性主要體現(xiàn)為：一是實(shí)行精細(xì)管理工作能夠提高國(guó)企公司的經(jīng)營(yíng)效益。由于國(guó)企公司是社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展的重要支撐，而實(shí)現(xiàn)國(guó)企公司經(jīng)濟(jì)效益的最大化是為了實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的必然需要，在傳統(tǒng)的國(guó)企公司運(yùn)作流程中出現(xiàn)了鋪張浪費(fèi)、效益不大的問題，而實(shí)行精細(xì)管理工作則能夠?qū)镜膬?nèi)部組織結(jié)構(gòu)加以改革，由此極大地提高了公司的經(jīng)營(yíng)效益；二是當(dāng)前國(guó)企改革戰(zhàn)略和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革需要對(duì)國(guó)企公司全面推行精細(xì)化管理。國(guó)企公司普遍存在著內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理、能源消耗高等的問題，以中國(guó)煙草公司為例，由于長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)煙草公司一直依靠市場(chǎng)壟斷地位，而在具體的經(jīng)營(yíng)工作中往往忽略了成本費(fèi)用管理，使得公司的經(jīng)濟(jì)效益并不能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化公司內(nèi)部資源配置既是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵問題，也是公司成本精細(xì)化管理的主要內(nèi)涵，所以進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革必須要求對(duì)國(guó)企內(nèi)部進(jìn)行成本精細(xì)化管理。

二、國(guó)企成本核算的具體要求

（一）獨(dú)立式成本核算要求

在具備完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表體系的情況下國(guó)有企業(yè)通常會(huì)采用獨(dú)立成本核算的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，獨(dú)立式成本核算需要國(guó)有企業(yè)詳細(xì)記錄產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表。通常情況下，采用此種成本核算方式的企業(yè)被稱為獨(dú)立核算企業(yè)，此類國(guó)有企業(yè)具備的基本特征包括擁有一定數(shù)額的資金、能獨(dú)立辦理收支結(jié)算業(yè)務(wù)、單獨(dú)編制預(yù)算和計(jì)算盈虧等。國(guó)有企業(yè)為保障成本核算的規(guī)范性，通常會(huì)制定獨(dú)立核算規(guī)定，核算規(guī)定中會(huì)詳細(xì)標(biāo)明規(guī)定的目的、權(quán)責(zé)、范圍以及規(guī)范性引用文件、術(shù)語(yǔ)和定義標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)以及獨(dú)立核算和考核的原則。在開展成本核算工作時(shí)，需要遵循擬定的原則進(jìn)行，以保障成本核算結(jié)果的規(guī)范性。

（二）協(xié)作式成本核算要求

協(xié)作式成本核算即需要對(duì)企業(yè)的流動(dòng)成本進(jìn)行核算，又需要對(duì)固定成本進(jìn)行核算。在國(guó)有企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，不同業(yè)務(wù)部門之間涉及的成本核算內(nèi)容存在著較大的差異，而部分業(yè)務(wù)部門之間的成本又存在著一定的關(guān)聯(lián)，如在企業(yè)原材料采購(gòu)部門，其成本與生產(chǎn)加工部門之間的成本就存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系，因此在對(duì)這些業(yè)務(wù)部門成本進(jìn)行核算的過(guò)程中，就需要關(guān)注這一內(nèi)在聯(lián)系，以檢驗(yàn)成本核算結(jié)果的正確性。因此協(xié)作式成本核算要求應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如物流油耗、人工成本以及折舊等會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)主要成本產(chǎn)生影響的要素，并關(guān)注不同業(yè)務(wù)部門成本之間的關(guān)聯(lián)。

三、精細(xì)化管理下國(guó)企成本核算現(xiàn)狀分析

（一）監(jiān)督機(jī)制不健全

有效的監(jiān)督是成本核算工作規(guī)范開展的重要保障，但是目前在部分國(guó)有企業(yè)還存在監(jiān)督機(jī)制不健全的情況，即缺乏對(duì)成本核算工作的有效監(jiān)管。造成這一問題的原因包括監(jiān)管部門缺失、監(jiān)管責(zé)任落實(shí)不具體，而監(jiān)管不到位，不僅會(huì)造成成本核算工作存在的錯(cuò)誤以及問題不能及時(shí)被察覺，而且也會(huì)造成會(huì)計(jì)核算工作受到成本核算人員的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能情況的影響。一旦成本核算人員技能不到位，就會(huì)造成會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)一系列問題，或核算工作開展不全面，或核算結(jié)果精準(zhǔn)度不足，而一旦成本核算人員職業(yè)素養(yǎng)不過(guò)關(guān)，就可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)篡改賬目等不良行為，不利于國(guó)有企業(yè)廉政工作的開展。

（二）欠缺對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)

在部分國(guó)有企業(yè)中還存在對(duì)成本核算工作認(rèn)識(shí)不充分的問題。此種問題主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)成本核算工作重視程度不足，導(dǎo)致不能及時(shí)更新成本核算工作方法，完善成本核算工作制度，從而造成成本核算工作方式陳舊，成本核算人員工作態(tài)度不認(rèn)真，工作落實(shí)不具體等；第二，管理人員對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)僅停留在對(duì)成本的使用是否規(guī)范的階段，忽視了成本核算在成本管控方面的作用，以及在國(guó)有企業(yè)決策制定等工作方面的作用，進(jìn)而造成成本核算相關(guān)工作未能得到充分發(fā)展；第三，企業(yè)職工對(duì)成本核算工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)，部分職工認(rèn)為成本核算是財(cái)務(wù)部門的工作，與自身無(wú)關(guān)，因此在開展成本核算工作時(shí)，其配合度不足，提供的成本資料不完整、不充分，甚至推卸相關(guān)責(zé)任，從而造成成本核算工作不能順利的開展。

（三）成本核算制度執(zhí)行力不高

在部分國(guó)有企業(yè)，存在成本核算工作不到位的情況，即企業(yè)制定了成本核算制度，但是成本核算工作的開展卻未完全以制度為依據(jù)；甚至在部分工作中規(guī)定的工作制度未能得到良好的執(zhí)行，即存在執(zhí)行力不足的情況。此種情況一方面是國(guó)有企業(yè)本身缺乏對(duì)制度的重視，因此造成成本核算人員也對(duì)成本核算工作重視程度不足；另一方面是缺乏完善的懲治機(jī)制，即規(guī)定了工作開展辦法，但是未對(duì)不按照規(guī)定開展工作可能受到的處罰作出明確規(guī)定，造成制度的設(shè)置缺乏權(quán)威性，從而未能發(fā)揮制度約束力。

（四）成本管理辦法尚需更新

雖然有些國(guó)企在進(jìn)行成本管理時(shí)采用了預(yù)算、決策、計(jì)劃、會(huì)計(jì)分析、控制等方法，但是在實(shí)際運(yùn)行中，仍然存在著一定的偏差，而且各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施也很難做到有機(jī)的統(tǒng)一。其一，當(dāng)搜集資料的時(shí)候，僅為產(chǎn)品提供財(cái)務(wù)資料，很難為技術(shù)管理人員提供諸如資源、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、市場(chǎng)等非財(cái)務(wù)方面的資料。其二，缺乏有效的成本管理基礎(chǔ)。部分國(guó)企的原始記錄、產(chǎn)品定額使用不完整、不精確，有的以領(lǐng)代耗、已用未領(lǐng)，導(dǎo)致原始核算不真實(shí)，計(jì)量與控制設(shè)施相對(duì)落后，導(dǎo)致耗損，產(chǎn)生較大的產(chǎn)量差異。其三，由于缺乏健全的信息體系，以及未完成的非財(cái)務(wù)信息的搜集，給企業(yè)的管理與控制帶來(lái)了困難，導(dǎo)致了費(fèi)用的配置與利用不科學(xué)。為此，一些國(guó)企必須進(jìn)行人工調(diào)整，從而造成了一定的成本扭曲。

四、精細(xì)化管理下國(guó)企成本核算的有效策略

（一）完善監(jiān)督機(jī)制

完善國(guó)有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用，細(xì)化對(duì)成本核算工作的管理，確保成本核算管理工作高效、有序、規(guī)范地開展。從而能夠保障成本核算效果，實(shí)現(xiàn)成本核算管家的精細(xì)化。首先，在監(jiān)督機(jī)制的完善上，需要充分發(fā)揮審計(jì)的作用，建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，采用成本核算事前、事中、事后全審計(jì)的辦法，對(duì)成本核算工作的開展情況進(jìn)行審計(jì)，并配合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)成本核算工作進(jìn)行全面系統(tǒng)的審計(jì)，及時(shí)察覺出成本核算工作開展上存在的問題，對(duì)成本核算工作進(jìn)行補(bǔ)充與完善。其次，可設(shè)置監(jiān)管部門或監(jiān)管崗位，針對(duì)成本核算工作制定完善的監(jiān)管制度，通過(guò)時(shí)刻關(guān)注成本核算工作的開展情況，保障成本核算工作的開展效果。最后，國(guó)企成本核算組織架構(gòu)可以采取“層級(jí)結(jié)構(gòu)”，結(jié)合成本核算工作要求及任務(wù)，構(gòu)建“權(quán)利遞減式”成本核算的組織結(jié)構(gòu)體系，此體系可以分作上層級(jí)（領(lǐng)導(dǎo)組）、中層級(jí)（核算辦公室）、下層級(jí)（成本計(jì)算員）三層，此核算組織結(jié)構(gòu)能夠讓企業(yè)內(nèi)部信息實(shí)現(xiàn)真實(shí)、及時(shí)傳輸，避免發(fā)生工作的重復(fù)和資源浪費(fèi)等情況。

（二）提高對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)

國(guó)企的精細(xì)化管理首先要立足于理念與原則層面，由此才能夠?qū)⒊杀竞怂闩c管控落實(shí)成一套長(zhǎng)效機(jī)制，使企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理變成可以落實(shí)的持續(xù)性的過(guò)程。首先，提高核算人員崗位意識(shí)，建立精細(xì)化成本核算系統(tǒng)。國(guó)企必須正確認(rèn)識(shí)成本核算的重要性，將成本管理置于首要位置，將精細(xì)化管理理念應(yīng)用于生產(chǎn)和管理，使其成為國(guó)企的重要組成部分。同時(shí)，在整個(gè)生產(chǎn)流程中，要引導(dǎo)各部門嚴(yán)格按照精細(xì)化管理理念與成本核算制度進(jìn)行成本控制，并積極組織成本核算小組，細(xì)化和劃分工作，建立健全的評(píng)估制度，以提高成本核算的質(zhì)量和效益。另外，在提高成本核算的各個(gè)環(huán)節(jié)上，提高成本核算的規(guī)范化程度，充分發(fā)揮精細(xì)化管理的思想，加快實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本核算的速度。其次，打好基礎(chǔ)，避免在生產(chǎn)、管理中產(chǎn)生資源浪費(fèi)，利用科學(xué)的測(cè)試設(shè)備，對(duì)原材料、時(shí)間、產(chǎn)量、外觀、工藝過(guò)程等進(jìn)行數(shù)據(jù)的分析；利用ERP系統(tǒng)的資源管理方法，對(duì)企業(yè)的流程進(jìn)行規(guī)劃，尋找最優(yōu)的生產(chǎn)運(yùn)行方式，減少各環(huán)節(jié)的費(fèi)用；最后，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的人工核算方式，避免“信息孤島”現(xiàn)象，對(duì)各類財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)、精確的采集，為國(guó)企進(jìn)行精細(xì)化成本管理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)成本核算制度執(zhí)行力

只有加強(qiáng)成本核算制度的執(zhí)行力，才能保障成本核算精細(xì)化管理能夠得到具體落實(shí)。對(duì)此需要從兩方面進(jìn)行：第一方面，完善管理制度，在制度中制定補(bǔ)充條款，確定違反規(guī)定的懲治辦法，并且發(fā)揮監(jiān)管部門的作用，對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行嚴(yán)抓嚴(yán)管，從而保障制度規(guī)定的具體落實(shí)。第二方面，完善績(jī)效考核辦法，以績(jī)效考核的方式提高成本核算人員的自我約束力。在績(jī)效考核的完善上，應(yīng)科學(xué)設(shè)置績(jī)效指標(biāo)，將績(jī)效成績(jī)與獎(jiǎng)金、晉升等掛鉤，從而提高成本核算人員的重視程度。完善獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，對(duì)于按照規(guī)定開展成本核算工作或在自身的工作上取得突出成績(jī)的人員，需要給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而激發(fā)成本核算人員在自身工作上精益求精，鉆研創(chuàng)新的活力。并設(shè)置部門績(jī)效指標(biāo)，以績(jī)效考核促進(jìn)部門的相互配合相互監(jiān)督，從而保障成本核算工作效果。

（四）優(yōu)化成本核算方法

成本核算工作需要依據(jù)管理目標(biāo)與成本核算項(xiàng)目的要求開展，為了確保成本核算工作達(dá)到預(yù)期要求，國(guó)企需要做好對(duì)成本核算項(xiàng)目的精細(xì)化設(shè)置。在此項(xiàng)目的設(shè)置中，主要包括的成本有經(jīng)營(yíng)成本、人力成本、物資消耗成本、服務(wù)保障成本、其他成本等部分。只有應(yīng)用科學(xué)的管理方法，才能加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)成本管理工作，為化解復(fù)雜的難題，可將經(jīng)營(yíng)成本的固定費(fèi)用分成兩類，然后設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。首先是經(jīng)常性費(fèi)用，對(duì)于這部分費(fèi)用可以進(jìn)行定額預(yù)算管理。人力成本的核算項(xiàng)目設(shè)置中，主要涉及人員工資福利的費(fèi)用和補(bǔ)助等，此部分精細(xì)化的核算中要求基于人員的薪酬和福利等借助信息化系統(tǒng)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)匯總、整理、分析，對(duì)員工的信息及其薪酬和福利等全面列出。在物資消耗成本的核算項(xiàng)目設(shè)置中，主要涉及耗材和設(shè)備折舊及維護(hù)等，而實(shí)物的領(lǐng)用以實(shí)際消耗費(fèi)用進(jìn)入“直接成本”的明細(xì)科目進(jìn)行核算，設(shè)備和固定資產(chǎn)的折舊與維護(hù)列入“折舊維護(hù)費(fèi)”的科目進(jìn)行核算。在服務(wù)保障成本中，水電氣等燃料及動(dòng)力消耗的費(fèi)用、機(jī)器設(shè)備配置維修費(fèi)用等分別列入“燃料動(dòng)力費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)”的明細(xì)科目進(jìn)行核算，對(duì)通信費(fèi)和車輛使用的折舊費(fèi)等列入“通訊費(fèi)、車輛折舊費(fèi)”的明細(xì)科目進(jìn)行核算，對(duì)日常的辦公費(fèi)根據(jù)實(shí)際情況合理計(jì)入公雜費(fèi)用、科研費(fèi)用、差旅費(fèi)和交通費(fèi)等科目中進(jìn)行核算。

結(jié)束語(yǔ)

總之，國(guó)企的成本核算方式多種多樣，涉及到大量的數(shù)據(jù)和信息，因此對(duì)其進(jìn)行精細(xì)化劃分，以確保成本核算的準(zhǔn)確性。具體來(lái)說(shuō)，要選擇科學(xué)合理的成本核算方法，提高成本核算的精準(zhǔn)性，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析、處理和匯總，并從中發(fā)現(xiàn)有用的信息；安排專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行成本核算，確保他們能夠熟練地運(yùn)用步驟法、品種法等基礎(chǔ)的核算方法，同時(shí)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況，提高各種核算方法的科學(xué)性和靈活性；要提高成本核算的精確度，對(duì)其成因進(jìn)行科學(xué)的歸類，以確保核算方法的科學(xué)化，提高各國(guó)企的成本效益。

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