孫偉

近些年，我國(guó)新建建筑物（包括住宅小區(qū)、商業(yè)寫字樓、廠房）的高壓端供電設(shè)備通常都是由建設(shè)方投資建設(shè)完成后無(wú)償移交供電公司，由供電公司對(duì)其進(jìn)行設(shè)備配置費(fèi)用，并承擔(dān)以后的維護(hù)和升級(jí)，從而緩解了建設(shè)方后期維護(hù)資金不足、各方推卸責(zé)任等問(wèn)題，成為近年來(lái)我國(guó)新建建筑物建設(shè)比較流行的做法，尤其是新建住宅小區(qū)，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)新居民住宅的免費(fèi)接收費(fèi)用和由供電公司征收的公用設(shè)備費(fèi)用進(jìn)行核算，將其視為一項(xiàng)由業(yè)主集體財(cái)產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)為國(guó)家財(cái)產(chǎn)的一項(xiàng)特別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)以“捐贈(zèng)”的形式予以解決。

在我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，傳統(tǒng)的住房建筑形式逐漸淡出人們的視野，而新型住房的商業(yè)化也逐漸形成了一種趨勢(shì)。但是，由于歷史原因，目前我國(guó)的電力設(shè)備所有權(quán)還沒(méi)有明確，電力設(shè)備的后續(xù)維修和管理職責(zé)尚不明確。針對(duì)目前的狀況，對(duì)我國(guó)新建建筑物的供電設(shè)備的所有權(quán)進(jìn)行了詳細(xì)的剖析，從而確定了供電設(shè)備的所有權(quán)和稅費(fèi)的處置等相關(guān)問(wèn)題。

模式分析

電力供應(yīng)設(shè)備是從高壓線路到使用者的配電箱，由10kV高壓電線（或高壓電纜分支箱）、高壓進(jìn)線、高壓開(kāi)關(guān)等組成；400伏高壓線路的低壓斷路器；低壓配電柜、電表箱、電表等。

第一，建設(shè)單位完成電力設(shè)備安裝后，將接受當(dāng)?shù)仉娏Σ块T的質(zhì)量檢查。經(jīng)驗(yàn)收后，將設(shè)備免費(fèi)交給當(dāng)?shù)氐墓╇姽?，由供電公司承?dān)后續(xù)的維護(hù)和升級(jí)；上述做法的合法根據(jù)是建設(shè)部下發(fā)的《關(guān)于對(duì)新建居民住宅供電設(shè)施收費(fèi)及管理的意見(jiàn)》（1998）123條，其中：在新建住房小區(qū)建設(shè)的戶外配電設(shè)施，其投資計(jì)入了建筑成本的戶外配電設(shè)施產(chǎn)權(quán)歸屬居民共有。為保障居民用電的安全，物業(yè)的所有權(quán)應(yīng)當(dāng)由供電公司免費(fèi)提供。商業(yè)寫字樓和工廠多數(shù)也參考住宅小區(qū)的方式免費(fèi)移交給當(dāng)?shù)氐墓╇姽尽?/p>

第二，政府相關(guān)城投公司對(duì)配電網(wǎng)設(shè)備進(jìn)行收費(fèi)，并委托供電公司進(jìn)行招投標(biāo)，設(shè)備建成后，將直接歸屬于供電公司，并由供電公司進(jìn)行維修。目前尚無(wú)統(tǒng)一的全國(guó)性法規(guī)，僅以各地的相關(guān)法規(guī)為基礎(chǔ)，例如遼寧省《關(guān)于新建住宅供電工程建設(shè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（遼價(jià)格發(fā)[2009]3），對(duì)供電項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)實(shí)行統(tǒng)一收取、合理安排、集中使用，專款專用。

第三，按照“誰(shuí)出資、誰(shuí)擁有、誰(shuí)管理”的原則來(lái)設(shè)計(jì)，不需要經(jīng)過(guò)電力部門的檢查，就可以按照自己的計(jì)劃來(lái)建造。但是，這一模式也存在一些問(wèn)題，如由于電力設(shè)施的產(chǎn)權(quán)劃分過(guò)于專業(yè)化，導(dǎo)致了供電企業(yè)和建設(shè)單位之間的職責(zé)劃分不清，多年后，誰(shuí)來(lái)承擔(dān)設(shè)備的維修費(fèi)用等不明確。

本文著重探討了前兩種方式下，供電公司免費(fèi)接受新小區(qū)的電力資產(chǎn)以及收取供電配套費(fèi)的財(cái)務(wù)處理。

電力設(shè)施無(wú)償移交的會(huì)計(jì)處理方式

供電公司的會(huì)計(jì)處理方式 《物權(quán)法》第73條規(guī)定，住宅小區(qū)其他公共場(chǎng)所、公用設(shè)施、物業(yè)服務(wù)設(shè)施等均屬業(yè)主共有財(cái)產(chǎn)。因此，該小區(qū)的配電網(wǎng)設(shè)備是屬于所有人的，在經(jīng)過(guò)業(yè)主的一致同意后，按照建設(shè)【1998】123號(hào)文的要求，將室外配電設(shè)施無(wú)償移交給供電公司，或者將其作為補(bǔ)償，由供電公司承擔(dān)。產(chǎn)權(quán)歸屬于供電公司，后期由供電公司進(jìn)行維修，徹底解決了因物業(yè)問(wèn)題造成的小區(qū)電力設(shè)備維修問(wèn)題；雙方應(yīng)明確各自的職責(zé)與義務(wù)。

不管是建設(shè)單位將設(shè)備的配套費(fèi)轉(zhuǎn)交給供電公司，還是建設(shè)單位自己建造并無(wú)償將電力設(shè)施轉(zhuǎn)交給供電公司，最后都是供電公司免費(fèi)得到了小區(qū)的電力設(shè)備。二者在法律上具有相同的性質(zhì)。兩者的區(qū)別在于，一種是以實(shí)物方式轉(zhuǎn)移，一種是以現(xiàn)金方式進(jìn)行，二是以現(xiàn)金方式進(jìn)行，兩者的目標(biāo)均在于供電公司在未來(lái)的維修與改造中起到重要作用。就供電公司而言，不管是何種轉(zhuǎn)讓，均屬無(wú)償產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓后的小區(qū)電力設(shè)施；供電公司要反映到它的賬目中，增加了公司的固定資產(chǎn)，與此同時(shí)，企業(yè)也要承擔(dān)起以后的維護(hù)和保養(yǎng)工作。

當(dāng)供電公司收到建設(shè)單位的財(cái)產(chǎn)時(shí)，供電公司并未支付任何補(bǔ)償，其財(cái)產(chǎn)是免費(fèi)獲得的，因此，供電公司應(yīng)當(dāng)將其視為“捐贈(zèng)收入”，并將其計(jì)入“非營(yíng)業(yè)所得”賬戶。如果所接收的是一種已成形的固定資產(chǎn)，那么，在“固定資產(chǎn)”賬戶中，如果采用了以現(xiàn)金方式支付的電能，那么，在“銀行存款”賬戶中，在完成了供電設(shè)備的基礎(chǔ)上，將其轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”賬戶。

本文提出，建設(shè)單位在征得住戶的許可后，將其無(wú)償捐獻(xiàn)予供電公司，以備今后維修、改建之用；供電公司擁有了該區(qū)域的電能，其價(jià)值在于其未來(lái)的維護(hù)與升級(jí)。而對(duì)供電公司而言，因其擔(dān)負(fù)著維護(hù)及未來(lái)的更新與改造之責(zé)，故須予以認(rèn)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“或有”作為一種不明確因素，即以前的業(yè)務(wù)和事務(wù)所產(chǎn)生的，其后果必須在將來(lái)的某個(gè)事件中產(chǎn)生。有關(guān)或有事項(xiàng)的責(zé)任，在符合以下情況的情況下，將被確定為一種預(yù)期的債務(wù)：即公司所要履行的責(zé)任；如果不履行這種責(zé)任，很可能會(huì)使公司的財(cái)務(wù)收益流失；負(fù)債的數(shù)額是可以被確定的。供電公司擔(dān)負(fù)著維護(hù)、更新和維護(hù)本單位所需的責(zé)任，未來(lái)公司將從中獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益，但是，對(duì)建筑物設(shè)施的損壞具有不確定性，未來(lái)公司將會(huì)為之支付多大的經(jīng)濟(jì)效益；由于電力企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任數(shù)額無(wú)法精確地衡量，因此本文提出，供電公司應(yīng)當(dāng)將其作為或有資產(chǎn)，而不是作為預(yù)期債務(wù)進(jìn)行核算。

建設(shè)單位的會(huì)計(jì)處理方式 對(duì)于建設(shè)方而言，采用實(shí)物無(wú)償移交的方式在財(cái)務(wù)上視同捐贈(zèng)方式處理，列營(yíng)業(yè)外支出，由于不屬于公益性捐贈(zèng)，無(wú)法稅前列支，無(wú)形中會(huì)增加建設(shè)單位在稅務(wù)中的損失，為規(guī)避不能稅前扣除的影響，大多數(shù)資產(chǎn)無(wú)償移交方的企業(yè)采取不即時(shí)處理的方式來(lái)應(yīng)對(duì)，即仍將固定資產(chǎn)保留在賬面，繼續(xù)提取折舊，直到折舊提足再進(jìn)行賬務(wù)處理，由此造成部分企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。

采用配套費(fèi)建設(shè)的方式，實(shí)質(zhì)是建設(shè)單位以費(fèi)用化的方式協(xié)助供電公司完成資產(chǎn)建設(shè)，列入費(fèi)用中，此方法的主要問(wèn)題在于缺乏價(jià)格政策的支持，如果說(shuō)政府價(jià)格主管部門認(rèn)定這塊費(fèi)用應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)或分擔(dān)，稅務(wù)上一般會(huì)認(rèn)定這是一項(xiàng)合理的費(fèi)用。但是由于各地經(jīng)濟(jì)水平的不同，目前供電設(shè)施配套費(fèi)用沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一的法律依據(jù)，只能按照各地方政府的規(guī)范文件執(zhí)行，存在法律法規(guī)不全、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏高等情況，否則眾多建設(shè)單位也不愿意自己掏錢去建，這時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定成本的合理性，會(huì)造成一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于建設(shè)單位而言，在無(wú)償移交協(xié)議中，建設(shè)單位在移交資產(chǎn)所有權(quán)的同時(shí)，供電公司在接收資產(chǎn)時(shí)，依舊會(huì)為移交方提供持續(xù)的服務(wù)，筆者認(rèn)為供電公司如若對(duì)建設(shè)單位移交的電力配套設(shè)施出具了一定期限的專用性且排他性使用文件，企業(yè)實(shí)質(zhì)是在無(wú)償、持續(xù)服務(wù)過(guò)程中獲得了一種使用權(quán)資產(chǎn)。無(wú)償移交后，建設(shè)單位在資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給了供電公司的同時(shí)，賬面上確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)。

使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。租賃合同三要素：存在一定期間；存在已識(shí)別資產(chǎn)租賃；資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制。

首先，建設(shè)單位取得的供電公司出具的使用文件，是具有一定期限，這個(gè)期限多指資產(chǎn)可使用期限或者折舊期限，滿足租賃合同的要求。其次，建設(shè)單位無(wú)償移交的資產(chǎn)是已建成可驗(yàn)收的資產(chǎn)，符合租賃合同存在已識(shí)別資產(chǎn)租賃的要求。最后，建設(shè)單位獲得的電力配套資產(chǎn)使用權(quán)是一個(gè)專用性且排他性使用權(quán)，沒(méi)有第三者能夠使用，這也滿足資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制的要求?；谝陨先c(diǎn)，供電公司如若對(duì)建設(shè)單位移交的電力配套設(shè)施出具了一定期限的專用性且排他性使用文件，建設(shè)單位實(shí)質(zhì)是在供電公司持續(xù)服務(wù)過(guò)程中獲得了一種使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)于財(cái)務(wù)上確認(rèn)。

使用權(quán)資產(chǎn)的成本包括四部分租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額、在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)）、初始直接費(fèi)用、復(fù)原成本。

建設(shè)單位在享受電力部門后續(xù)持續(xù)服務(wù)過(guò)程，無(wú)須支付租金無(wú)須復(fù)原，故租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額和復(fù)原成本為零；在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)）實(shí)質(zhì)為建設(shè)單位無(wú)償移交資產(chǎn)的凈值。

故使用權(quán)資產(chǎn)的成本=建設(shè)單位無(wú)償移交資產(chǎn)的凈值+初始直接費(fèi)用。

無(wú)償移交中其他需重視的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

做好資產(chǎn)普查和篩選，規(guī)避資產(chǎn)無(wú)法移交入賬風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)于被接受的建設(shè)單位的財(cái)產(chǎn)，供電公司都要認(rèn)真地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)清理和核查，確保資產(chǎn)性能符合技術(shù)要求，相關(guān)手續(xù)完整。主要內(nèi)容：檢查設(shè)備的數(shù)量、型號(hào)、坐落位置等；對(duì)相關(guān)財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬、相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審批及驗(yàn)收手續(xù)進(jìn)行核查；調(diào)查、掌握電力、電力、電力和電力設(shè)施附著的土地、房屋建筑物的情況，尤其是產(chǎn)權(quán)證書(shū)的獲取情況；對(duì)設(shè)備的技術(shù)性能、運(yùn)行和維護(hù)情況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)；搜集和整理相關(guān)的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

健全接受財(cái)產(chǎn)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序，有效地預(yù)防和化解法律上的風(fēng)險(xiǎn) 在收到建設(shè)單位的財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)與其簽署一份規(guī)范的資產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)移協(xié)議，或在有關(guān)的委托施工合同中，將資產(chǎn)無(wú)償移交。接受建設(shè)單位的財(cái)產(chǎn)，與相關(guān)的土地、房屋、建筑物（須提供產(chǎn)權(quán)證書(shū)，交接后及時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓），應(yīng)當(dāng)盡量做到全部免費(fèi)轉(zhuǎn)讓，如確有問(wèn)題或不符合要求的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)協(xié)議中約定由供電公司免費(fèi)使用。

規(guī)范相關(guān)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整 供電公司接受的建設(shè)單位財(cái)產(chǎn)，其入賬金額應(yīng)當(dāng)按照下列方法來(lái)計(jì)算：根據(jù)已審核的項(xiàng)目完工結(jié)算數(shù)據(jù)，如果是財(cái)務(wù)核算規(guī)范、價(jià)值證明材料完整的建設(shè)單位的財(cái)產(chǎn)，可以按照有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)協(xié)議、文件、發(fā)票等規(guī)定的價(jià)值來(lái)決定；如果建設(shè)單位的資產(chǎn)不準(zhǔn)確、不完整或不能提供其所需的資料，則可以由第三方中介或其他專業(yè)人士進(jìn)行資產(chǎn)估價(jià)后所作的專業(yè)鑒定結(jié)論來(lái)決定。