郭雁

摘 要：在高質(zhì)量發(fā)展背景下，電力企業(yè)要想提高審計工作質(zhì)量，保證自身的發(fā)展，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計模式，積極探索做深做實的研究型審計模式，并將其應(yīng)用到企業(yè)管理中。從目前來看，我國很多電力企業(yè)都已開始探索開展研究型審計，并取得了一定的成效。但總體來說，由于研究型審計屬于新型審計模式，其應(yīng)用時間并不長，目前還處于發(fā)展階段，所以電力企業(yè)在實際應(yīng)用過程中仍然存在一些問題。對此，電力企業(yè)應(yīng)該以問題為導(dǎo)向，站在促進審計工作與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的高度，對審計模式進行創(chuàng)新，將研究思維應(yīng)用其中，使“研究”與“審計”結(jié)合在一起，從而推進研究型審計工作的開展與實施。

關(guān)鍵詞：高質(zhì)量發(fā)展；電力企業(yè)；做實做深；研究型審計

所謂的研究型審計，實際上就是“研究”與“審計”的綜合體，它使二者緊密地融合在一起，具有較強的融合性和互動性。在企業(yè)管理中應(yīng)用研究型審計，并做深做實，對企業(yè)保持審計工作的高質(zhì)量發(fā)展具有非常重要的意義。研究型審計與傳統(tǒng)的審計方式不同，它是一種調(diào)查研究活動，對相關(guān)的審計部門和審計人員的要求較高，在審計過程中，工作人員不僅需要具備較強的科學(xué)精神，還要懂得運用創(chuàng)新理念、發(fā)散性思維來開展工作。通過部分電力企業(yè)的應(yīng)用情況發(fā)現(xiàn)，目前很多企業(yè)在開展審計的過程中，都能夠主動遵守相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)格按照審計規(guī)定來開展工作，將其作為推動企業(yè)創(chuàng)新改革的重要手段，最終在防范、控制風(fēng)險方面起到了較好的效果。在應(yīng)用研究型審計時，需要將其貫穿于企業(yè)項目的全過程，同時服務(wù)于企業(yè)的各種審計業(yè)務(wù)，發(fā)揮出審計工作的價值。但還有一些電力企業(yè)并沒有認(rèn)識到這一點，使得研究型審計整體效率較低。因此，本文基于高質(zhì)量發(fā)展背景下，對電力企業(yè)做深做實研究型審計進行了相關(guān)探討，希望為電力企業(yè)相關(guān)管理者提供一定的參考。

一、研究型審計的概述

（一）研究型審計的特征

在高質(zhì)量發(fā)展背景下，做深做實研究型審計對于企業(yè)的整體發(fā)展具有重要的意義，但我們在應(yīng)用研究型審計的過程中，要注意了解它的特征，才能更好地實施。具體來說，研究型審計特征表現(xiàn)為以下幾個方面。

第一，研究型審計的“人本化”特征。因為在研究型審計的開展過程中，主體為“人”，也就是審計人員，只有審計人員樹立起新的思維理念，改變傳統(tǒng)管理方式，加強自己的調(diào)查研究意識，才能將“研究”真正融入審計當(dāng)中，使二者結(jié)合起來，為后續(xù)研究型審計的實施提供保障。

第二，研究型審計具有“戰(zhàn)略性”特征。所謂的戰(zhàn)略性特征，就是指電力企業(yè)在審計過程中，要求審計部門和工作人員圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來開展工作，明確它的目標(biāo)、策略和載體等，并對其做出整體的規(guī)劃，站在企業(yè)的戰(zhàn)略高度去實施。

第三，研究型審計還具有“系統(tǒng)性”特征。因為審計工作本身比較復(fù)雜化和多元化，因此審計人員在實施該項工作的過程中，要將其貫穿于立項、實施和報告的從始至終，將它當(dāng)作系統(tǒng)的工程，在解決問題的同時，推動整改，促進發(fā)展。

（二）研究型審計的內(nèi)涵

從現(xiàn)階段來看，我國學(xué)術(shù)界和相關(guān)行業(yè)對研究型審計進行了研究，部分觀點認(rèn)為，研究型審計的內(nèi)涵是以研究的方式來開展審計工作，但是在具體研究內(nèi)容方面，對于研究型審計工作的重點還存在爭議，有人認(rèn)為審計工作本身比較重要，也有觀點認(rèn)為審計客體更為重要。而本文認(rèn)為相對而言審計客體更重要一些。

首先，研究型審計的業(yè)務(wù)主要包含四個方面的內(nèi)容：財務(wù)、合規(guī)、績效和制度方面的審計。在這四種基本業(yè)務(wù)中，無論是哪個方面都需要對客體的業(yè)務(wù)運營進行研究。在財務(wù)審計方面，如果要對財務(wù)信息進行詳細(xì)了解，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，必須對運營風(fēng)險進行評估。在合規(guī)審計方面，為了避免業(yè)務(wù)運營的不合格，同樣需要評估財務(wù)中存在的風(fēng)險。其次，業(yè)務(wù)活動中的績效審計也是必需的，如果審計機關(guān)要關(guān)注財務(wù)績效情況，就需要從業(yè)務(wù)活動方面入手。最后，財務(wù)制度方面也因為平常與業(yè)務(wù)聯(lián)系比較緊密，需要從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)出發(fā)才能更好地進行了解。

二、電力企業(yè)實施研究型審計的意義

在高質(zhì)量的發(fā)展背景下，我們對電力企業(yè)實施研究型審計的實踐意義進行了分析，具體表現(xiàn)為：電力企業(yè)如果順利實施研究型審計，對于審計工作整體水平的提升是有重要意義的，它不僅能夠防范和控制企業(yè)運營過程中面臨的風(fēng)險，還能使審計相關(guān)的法律法規(guī)真正落實，同時對實施經(jīng)濟體檢起到作用。電力企業(yè)只有轉(zhuǎn)變原來的審計模式，大力開展研究型審計工作，才能更好地完善審計體系，找出制度和體制中存在的問題與缺陷，及時采取解決措施，破解企業(yè)發(fā)展中遇到的難題。除此之外，建立完善的審計制度，實施研究型審計，還能使審計人員在不斷地研究與創(chuàng)新中提升自己的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)出更多創(chuàng)新型、綜合型審計人才，為豐富企業(yè)的人力資源做出貢獻。比如，還有一些電力企業(yè)為了保證研究型審計工作的順利實施，盡快實現(xiàn)轉(zhuǎn)型與升級，利用自身優(yōu)勢和優(yōu)越的條件引進了一些優(yōu)秀人才，匯聚成一支高素質(zhì)的審計隊伍，使電力企業(yè)審計人才隊伍更加強大，這對電力企業(yè)的整體發(fā)展具有相當(dāng)重要的意義。

三、電力企業(yè)實施研究型審計面臨的問題

（一）研究型審計的自覺性不強

當(dāng)前，我國電力企業(yè)研究型審計中的主要問題是內(nèi)部審計部門及相關(guān)人員的自覺性不強，對研究型審計并不十分重視。在研究型審計開展過程中，沒有全員參與到其中來，審計工作拓展性較弱。還有一些電力企業(yè)沒有建立起相應(yīng)的目標(biāo)責(zé)任制，導(dǎo)致審計部門工作人員職責(zé)不明，目標(biāo)不清晰，最終相關(guān)制度只能流于形式。

（二）研究型審計無法貫穿審計全過程

在電力企業(yè)中，要實施研究型審計，一定要使調(diào)查研究貫穿于整個審計工作中。但是從很多企業(yè)的實施情況來看，審計部門及相關(guān)人員雖然在不斷地研究審計相關(guān)業(yè)務(wù)，但并沒有注重全過程的調(diào)查研究，對研究型審計的相關(guān)政策也不夠了解，在開展工作過程中，沒有及時建立關(guān)于審計方面的資料庫和數(shù)據(jù)庫，導(dǎo)致無法進行有效的可行性研究?？傮w來說，電力企業(yè)在應(yīng)用研究型審計的過程中，由于對一些重要環(huán)節(jié)的忽視，不注重研究與審計的結(jié)合，使其無法貫穿于全過程，最終影響到研究型審計工作的開展。

（三）缺少研究型審計氛圍

在電力企業(yè)審計工作中，要優(yōu)化審計環(huán)境，保證研究型審計的高質(zhì)量發(fā)展，一定要營造一個好的審計氛圍。目前我國電力企業(yè)雖然有對研究型審計進行探究和探索，對它的認(rèn)識也在不斷加強，相關(guān)部門和審計人員都在增強自身的研究意識。但是總體來說，大多數(shù)電力企業(yè)的研究型審計氛圍仍然不夠濃厚，究其原因，主要是企業(yè)內(nèi)部沒有營造良好的研究環(huán)境，指引體系不夠完善，相關(guān)的成果數(shù)據(jù)庫、技術(shù)庫以及資源庫都比較少，導(dǎo)致審計人員在工作中沒有足夠的數(shù)據(jù)和案例作為參考。而且，很多審計人員對研究型審計只是策略的了解，并沒有對其進行深入研究，認(rèn)識還不夠深刻，缺乏相應(yīng)的互動機制，使得電力企業(yè)研究型審計工作的開展受到一定限制。

（四）研究型審計方法單一

電力企業(yè)在探索研究型審計的過程中，要使其產(chǎn)生持續(xù)性的成效，必須不斷改進研究型審計方法，以適應(yīng)企業(yè)當(dāng)下的審計需求。但從目前來看，我國電力企業(yè)中研究型審計方法還比較單一，沒有根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況及時改進創(chuàng)新，導(dǎo)致應(yīng)用效果不佳。比如，有些審計人員對研究型審計了解不夠深入，分不清問題的主次，甚至不清楚問題的本質(zhì)，在這種情況下，如果出具審計報告，那么不僅解決不了問題，起不到指導(dǎo)作用，反而會因為問題歸納不到位而影響研究型審計工作的開展。另外，還有少部分審計人員對信息技術(shù)的應(yīng)用不熟練或不重視，不及時收集相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，使得最終的報告缺乏關(guān)鍵信息，無法達到解決問題的目的。

四、電力企業(yè)實施研究型審計的策略與建議

（一）提高研究型審計的自覺性

相對傳統(tǒng)的審計工作而言，研究型審計是一種比較新型的審計模式，具有較強的科學(xué)性與創(chuàng)新性，對審計人員的要求與傳統(tǒng)審計是不同的，它需要審計相關(guān)工作者進行自覺研究。對此，電力企業(yè)應(yīng)該加強對研究型審計的重視，重點培養(yǎng)審計人員的自覺性，建立完善的研究型審計機制。電力企業(yè)要建設(shè)創(chuàng)新型、研究型的審計部門，并擴展部門職能，細(xì)化審計責(zé)任，真正落實到審計人員身上，強化審計人員的責(zé)任意識，提高其自覺性。企業(yè)審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人也要加強對研究型審計的宣傳，做好引導(dǎo)和帶頭作用，推動審計工作的轉(zhuǎn)型，以身作則帶動審計人員自覺自動地將研究融入審計工作之中。

（二）使研究型審計貫穿全過程

在電力企業(yè)中，要順利實施研究型審計，并使其取得良好的成效，一定要將調(diào)查研究貫穿于審計業(yè)務(wù)的全過程。在這個過程中，要明確各個階段的研究內(nèi)容和形式，發(fā)揮出研究型審計的最大效用。在審計的準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段以及評估階段，都需要將研究型審計貫穿其中，并根據(jù)各個階段的實際情況制定出科學(xué)的研究方案。比如在審計準(zhǔn)備階段，審計人員需要對審計對象各方面的情況進行深入調(diào)查和研究，從它的管理模式、業(yè)務(wù)運營、發(fā)展情況、融資現(xiàn)狀等都做一個詳細(xì)的了解，然后將其納入審計范圍，建立相應(yīng)的資料庫，為后期進行研究型審計提供借鑒與參考。實施研究型審計的整個過程中，對審計人員的要求較高，需要其具備較強的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，同時能夠進行獨立判斷，以便出現(xiàn)問題時做出相應(yīng)的決策。審計人員之間還要相互交流，提高自身的研究能力，實現(xiàn)相互間數(shù)據(jù)的共享，從而解決審計中存在的問題。

（三）營造濃厚的研究型審計氛圍

在電力企業(yè)審計工作中，如果研究型審計氛圍不濃，工作人員容易產(chǎn)生懈怠。對此，企業(yè)內(nèi)部需要營造良好的氛圍，促使審計人員能夠深化研究型審計模式，加強對審計的研究，使研究型審計能夠發(fā)揮出它的真正作用?？梢詫⒀芯啃蛯徲嫾{入企業(yè)的重點日程之中，使其成為企業(yè)的重點“工程”，充分發(fā)揮審計部門的作用，建立起相關(guān)的協(xié)調(diào)機制和工作委員會，并且讓電力企業(yè)內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人員都參與到其中來，共同推動研究型審計工作的落實。建立起完善的績效考核與激勵機制，對審計人員和工作成果進行考核評價，取得優(yōu)異成績的審計人員要給予相應(yīng)的獎勵，而對于責(zé)任意識不強，不能完成相關(guān)工作的人，要視其情況及時進行培訓(xùn)或懲處，從而調(diào)動審計人員的積極性，營造更好的研究型審計氛圍。

（四）優(yōu)化研究型審計方法

前文提到，研究型審計具有“戰(zhàn)略性”和“系統(tǒng)性”的特征，需要審計部門不斷地優(yōu)化研究型審計方法，才能滿足審計工作的需求，使研究型審計真正落實。具體而言，審計人員在開展相關(guān)工作的過程中，要按照嚴(yán)格的流程進行研究，循著政治、政策、項目和資金這條線來開展研究工作，找出其中存在的問題，對體制性的障礙、制度漏洞等進行精準(zhǔn)揭示。此外，要實施項目化和課題化的審計。在發(fā)現(xiàn)問題時，審計人員要將其作為項目和課題來研究，分析造成這些問題的原因，以便及時采取解決措施。審計部門還要加強與審計人才庫中各業(yè)務(wù)專家的合作，實現(xiàn)一體化的管理，使審計建議能夠落實到位。

結(jié)束語

綜上所述，在全面深化改革的高質(zhì)量發(fā)展背景之下，推進審計模式的創(chuàng)新，積極探索應(yīng)用并做深做實研究型審計，對于電力企業(yè)審計質(zhì)量的提升具有重要意義。對此，電力企業(yè)審計部門在審計過程中，應(yīng)嚴(yán)格運用研究性思維，強化“研究”與“審計”的結(jié)合，使二者充分融合在一起，并積極地探索科學(xué)的研究型審計策略，使其貫穿于審計項目及服務(wù)企業(yè)的全過程。本文在此基礎(chǔ)上，對當(dāng)前我國電力企業(yè)中應(yīng)用研究型審計的意義進行了簡單闡述，分析了應(yīng)用過程中面臨的一些問題，然后針對性地提出了實施研究型審計的策略和建議，旨在全面提高電力企業(yè)審計水平，促進電力企業(yè)審計工作高質(zhì)量發(fā)展。

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（作者單位：國網(wǎng)湖南省電力有限公司）