張 靜 張光順

（作者單位：1.濱州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；2.四川省社會(huì)科學(xué)院）

一、山東省稅負(fù)水平空間分化的研究方法

（一）評(píng)價(jià)體系建立與指標(biāo)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)選取

對(duì)山東省稅負(fù)水平空間分化格局進(jìn)行量化分析，測(cè)度區(qū)域間的稅負(fù)水平，并對(duì)區(qū)域間稅負(fù)水平測(cè)度值進(jìn)行比較。首先，將稅負(fù)水平劃分為宏觀稅負(fù)水平與微觀稅收負(fù)擔(dān)；其次，分別采用不同測(cè)算口徑和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)計(jì)算宏觀稅負(fù)水平與微觀稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)度值。在對(duì)權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的山東省稅負(fù)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，筆者依據(jù)現(xiàn)階段山東省稅負(fù)水平，一方面聚焦宏觀稅負(fù)水平，圍繞小口徑宏觀稅負(fù)和稅收彈性構(gòu)建綜合測(cè)度口徑，客觀描述現(xiàn)階段山東省區(qū)域宏觀稅負(fù)水平[1]；另一方面聚焦山東省微觀稅收負(fù)擔(dān)變化情況，圍繞大口徑稅負(fù)痛感指數(shù)和小口徑稅負(fù)痛感指數(shù)構(gòu)建綜合測(cè)度口徑，客觀描述現(xiàn)階段山東省的微觀稅收負(fù)擔(dān)情況。同時(shí)，筆者選取泰爾指數(shù)（Theil Index）法測(cè)度山東省三大經(jīng)濟(jì)圈的區(qū)域總體、區(qū)域間和區(qū)域內(nèi)的稅負(fù)差異狀況，并進(jìn)行比較。以上計(jì)算維度指標(biāo)的選取均遵循代表性、權(quán)威真實(shí)性和可比性原則[2]。數(shù)據(jù)來(lái)源于山東省統(tǒng)計(jì)年鑒。筆者根據(jù)主要指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行派生性指標(biāo)測(cè)算，以滿足本研究的需要。

（二）稅負(fù)水平綜合測(cè)評(píng)與分化分析方法選擇

筆者基于宏觀稅負(fù)水平和微觀稅收負(fù)擔(dān)兩個(gè)層面進(jìn)行區(qū)域稅負(fù)水平綜合測(cè)評(píng)。以小口徑宏觀稅負(fù)和稅收彈性作為宏觀層面的主要統(tǒng)計(jì)口徑。其中，宏觀稅負(fù)指標(biāo)作為常用統(tǒng)計(jì)口徑，其測(cè)度準(zhǔn)確性隨范圍縮小更加準(zhǔn)確；稅收彈性系數(shù)常用于分析稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的相關(guān)性，故引入本研究測(cè)度宏觀稅負(fù)水平，此處選取小口徑宏觀稅負(fù)水平和小口徑稅收彈性系數(shù)來(lái)完成研究測(cè)度。以學(xué)者龐鳳喜提出的稅負(fù)痛感指數(shù)所建立的大口徑和小口徑稅負(fù)痛感指數(shù)作為測(cè)度微觀稅收負(fù)擔(dān)的統(tǒng)計(jì)口徑[3]，具體計(jì)算公式如下。

宏觀稅負(fù)水平層面測(cè)度指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)口徑公式：

自農(nóng)業(yè)稅大規(guī)模免去以來(lái)，加上中央各項(xiàng)涉農(nóng)優(yōu)惠性稅收政策不斷出臺(tái)，第一產(chǎn)業(yè)基本不占有稅基，因此，應(yīng)稅GDP 指標(biāo)為當(dāng)期GDP 減去第一產(chǎn)業(yè)增加值。地方政府民生支出選取一般公共服務(wù)支出、公共安全支出、教育支出、社會(huì)保障和就業(yè)支出、衛(wèi)生健康支出、農(nóng)林水支出、交通運(yùn)輸支出。選擇這些民生支出統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，是出于對(duì)山東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等多方面的綜合考慮，排除住房保障是考慮到住房保障的受益群體范圍有限，筆者認(rèn)為其不具有客觀的公共產(chǎn)品性，而增加農(nóng)林水支出和糧食物資儲(chǔ)備是充分考慮到世界疫情與全球氣候變暖對(duì)人民生產(chǎn)生活的影響，并且在此項(xiàng)目上的較大支出具有民生性、惠民性和公共受益性的基本屬性。

根據(jù)山東省“一群兩心三圈”區(qū)域發(fā)展的相關(guān)意見(jiàn)要求，將山東省劃分為三大經(jīng)濟(jì)圈（見(jiàn)表1），并在完成稅負(fù)水平宏觀和微觀層面測(cè)度后，采用泰爾指數(shù)進(jìn)行區(qū)域差異測(cè)度。其中，萊蕪市在2018 年并入濟(jì)南市成為萊蕪區(qū)，此處不做具體闡述[4]，但對(duì)其在2018 年之前的相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)一并計(jì)入濟(jì)南市，按省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈區(qū)域進(jìn)行測(cè)度分析。

表1 山東省三大經(jīng)濟(jì)圈行政市區(qū)域劃分表

三大經(jīng)濟(jì)圈泰爾指數(shù)的計(jì)算步驟如下。

宏觀稅負(fù)水平層面區(qū)域泰爾指數(shù)測(cè)度計(jì)算公式：

筆者主要選取應(yīng)稅GDP 作為權(quán)數(shù)計(jì)算三大經(jīng)濟(jì)圈稅負(fù)水平的泰爾指數(shù)。式（5）中，Hi表示第i個(gè)經(jīng)濟(jì)圈之間的稅負(fù)水平差異情況，n代表該區(qū)域的行政市數(shù)量（n=1,2,…,7），j代表第j個(gè)行政市（j=1,2,…,16），Gi代表第i個(gè)經(jīng)濟(jì)圈的應(yīng)稅GDP 情況，Ti代表第i個(gè)經(jīng)濟(jì)圈的稅收收入情況，Gij代表第i個(gè)經(jīng)濟(jì)圈的第Tij個(gè)市的應(yīng)稅GDP 情況，Tij代表第i個(gè)經(jīng)濟(jì)圈的第j個(gè)市的稅收收入情況。

三大區(qū)域之間稅負(fù)差異的泰爾指數(shù)（以下簡(jiǎn)稱區(qū)間指數(shù)）計(jì)算公式為：

各區(qū)域內(nèi)部稅負(fù)差異之和的泰爾指數(shù)（以下簡(jiǎn)稱區(qū)內(nèi)指數(shù)）計(jì)算公式為：

總體泰爾指數(shù)（以下簡(jiǎn)稱總體指數(shù)）計(jì)算公式為：

微觀稅收負(fù)擔(dān)層面區(qū)域泰爾指數(shù)測(cè)度計(jì)算公式：

在微觀稅收負(fù)擔(dān)層面，主要選取稅收收入作為權(quán)數(shù)計(jì)算三大經(jīng)濟(jì)圈稅負(fù)水平的泰爾指數(shù)。其中，Wi為三大經(jīng)濟(jì)圈的泰爾指數(shù)；Winter為區(qū)間指數(shù)；Wintra為區(qū)內(nèi)指數(shù)；W為總體指數(shù)。對(duì)稅負(fù)水平及空間分化格局的量化分析先采用描述性統(tǒng)計(jì)分析法，從總體上完成宏觀和微觀層面稅負(fù)水平區(qū)域差異測(cè)度，然后運(yùn)用ArcGIS10.5 軟件中的自然間斷點(diǎn)分級(jí)法，對(duì)三大經(jīng)濟(jì)圈及下屬各行政市的宏微觀層面稅負(fù)水平分別進(jìn)行分級(jí)差異分析，以可視化的圖直觀展現(xiàn)山東省區(qū)域宏觀和微觀層面的稅負(fù)水平空間分化格局，并進(jìn)一步分析其影響因素。

二、山東省稅負(fù)水平的總體狀況

山東省經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡是諸多因素使然，縮小區(qū)域稅負(fù)水平差距關(guān)系著減少企業(yè)負(fù)稅壓力和民生壓力等問(wèn)題，但是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、刺激經(jīng)濟(jì)活力必須先分析地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與地區(qū)稅負(fù)水平。根據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑，山東省稅負(fù)水平如圖1 所示。

圖1 山東省2011—2020 年稅負(fù)水平測(cè)度值變化趨勢(shì)圖

從圖1 可以看出，基于宏觀稅負(fù)水平層面的測(cè)度發(fā)現(xiàn)，山東省整體小口徑宏觀稅負(fù)水平比較平穩(wěn)，無(wú)較大波動(dòng)，說(shuō)明盡管歷經(jīng)了“營(yíng)改增”等稅制調(diào)整，但稅負(fù)水平比較穩(wěn)定；而基于相關(guān)學(xué)者提出的0.8 ～1.2 屬于稅收彈性的合理區(qū)間這一觀點(diǎn)，山東省稅收彈性基本偏移合理區(qū)間屬于“負(fù)彈性”，這主要與傳統(tǒng)的稅收彈性統(tǒng)計(jì)口徑相比，應(yīng)稅GDP 指標(biāo)可以更直觀地測(cè)度地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率與稅收收入增長(zhǎng)間的關(guān)系。

其中，2014—2020 年，稅收彈性呈現(xiàn)“W”形變化，這基本與山東省該時(shí)期的地區(qū)GDP 變化趨勢(shì)一致，也驗(yàn)證了小口徑稅收彈性在測(cè)度經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收收入增長(zhǎng)之間的合理性。基于微觀稅收負(fù)擔(dān)層面測(cè)度，單從稅負(fù)痛感指數(shù)來(lái)看，小口徑和大口徑所測(cè)度的稅負(fù)變化趨勢(shì)趨于一致；同時(shí)發(fā)現(xiàn)2014 年后山東省微觀稅負(fù)水平處于下降趨勢(shì)，即地區(qū)稅負(fù)水平得到改善，這與自2014 年開(kāi)展的“營(yíng)改增”和稅收優(yōu)惠等綜合減稅降費(fèi)政策有較大關(guān)聯(lián)。對(duì)省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈、省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈和魯南經(jīng)濟(jì)圈的稅負(fù)水平測(cè)度進(jìn)行比較可知，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收收入間的變動(dòng)上，三大經(jīng)濟(jì)圈的基本趨勢(shì)比較相似；實(shí)際的GDP 增長(zhǎng)率波動(dòng)上，三大經(jīng)濟(jì)圈在近十年間均呈下降趨勢(shì)；小口徑宏觀稅負(fù)水平上，魯南經(jīng)濟(jì)圈最高。長(zhǎng)期以來(lái)，山東半島魯南區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力與其他兩地區(qū)相比較低，同時(shí)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)尚未實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，仍比較依賴傳統(tǒng)制造業(yè)和重工業(yè)等?；谖⒂^稅負(fù)層面發(fā)現(xiàn)，單從統(tǒng)計(jì)口徑來(lái)看，小口徑稅負(fù)痛感指數(shù)的變化上，三個(gè)經(jīng)濟(jì)圈較為接近，處于平緩下降趨勢(shì)；在具體測(cè)度值比較上，膠東經(jīng)濟(jì)圈的稅負(fù)水平最高，然后是省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈和魯南經(jīng)濟(jì)圈。

三、山東省稅負(fù)水平綜合測(cè)評(píng)與分化格局分析

（一）全省稅負(fù)水平區(qū)域差異分化格局分析

根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)口徑，在稅負(fù)水平測(cè)度值的基礎(chǔ)上，先將各市的測(cè)算指標(biāo)數(shù)據(jù)分別劃入三大經(jīng)濟(jì)圈測(cè)度，得出各區(qū)域差異所代表的泰爾指數(shù)，并根據(jù)近十年各市區(qū)域差異均值繪制出山東省稅負(fù)水平區(qū)域差異分布格局圖（見(jiàn)圖2）。從圖2 可以發(fā)現(xiàn)，在宏觀稅負(fù)水平層面，濟(jì)南市、煙臺(tái)市、濟(jì)寧市在各經(jīng)濟(jì)圈中區(qū)域稅負(fù)差異最大；在微觀稅收負(fù)擔(dān)層面，省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈與魯南經(jīng)濟(jì)圈中的濟(jì)南市、濟(jì)寧市仍是稅負(fù)差異最大的區(qū)域，膠東經(jīng)濟(jì)圈中差異最大的區(qū)域則變?yōu)榍鄭u市。在市級(jí)稅負(fù)水平差異表現(xiàn)上，宏觀稅負(fù)水平上共有5 個(gè)行政市（濟(jì)南市、東營(yíng)市、青島市、煙臺(tái)市、濟(jì)寧市）居于較高稅負(fù)指數(shù)中；而微觀稅收負(fù)擔(dān)中只有4 個(gè)行政市（濟(jì)南市、青島市、濟(jì)寧市、菏澤市）處于較高稅負(fù)指數(shù)等級(jí)中。其中，濟(jì)南市、青島市、濟(jì)寧市三市在宏觀稅負(fù)水平上和微觀稅收負(fù)擔(dān)中均屬于高稅負(fù)等級(jí)指數(shù)區(qū)域。這主要是因?yàn)闈?jì)南市、青島市、濟(jì)寧市分別是三大經(jīng)濟(jì)圈中經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較好的地區(qū)。在區(qū)域差異上，宏觀和微觀測(cè)度結(jié)果確實(shí)存在客觀差異，但具體到測(cè)度值準(zhǔn)確性，微觀稅負(fù)水平上各經(jīng)濟(jì)圈表現(xiàn)的測(cè)度值更具有客觀說(shuō)服力。需要注意的是，民生支出差異作為微觀稅負(fù)區(qū)域差異的權(quán)重指標(biāo)，在分析微觀稅負(fù)水平方面具有重要價(jià)值，進(jìn)一步證明了稅負(fù)痛感指數(shù)是可以作為衡量地區(qū)微觀稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。

圖2 山東省2011—2020 年宏觀稅負(fù)水平與微觀稅收負(fù)擔(dān)的區(qū)域差異分布格局圖

（二）全省稅負(fù)水平區(qū)域差異指數(shù)及經(jīng)濟(jì)圈分解貢獻(xiàn)分析

山東省2011—2020 年宏觀稅負(fù)泰爾指數(shù)差異值如表2 所示。從表2 可知，省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈的宏觀稅負(fù)泰爾指數(shù)差異值遠(yuǎn)高于其他經(jīng)濟(jì)圈。同時(shí)，在2011—2020 年三大經(jīng)濟(jì)圈的宏觀稅負(fù)泰爾指數(shù)變化趨勢(shì)上，省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈在2011—2018 年整體上處于上升趨勢(shì)，2019 年之后，其區(qū)域宏觀稅負(fù)泰爾指數(shù)降低。膠東經(jīng)濟(jì)圈與魯南經(jīng)濟(jì)圈的變化趨勢(shì)則比較趨近，總體上處于區(qū)域宏觀稅負(fù)降低趨勢(shì)。從地區(qū)應(yīng)稅GDP 來(lái)看，膠東經(jīng)濟(jì)圈的賦權(quán)要高于省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈，但經(jīng)過(guò)測(cè)度比較發(fā)現(xiàn)，省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他區(qū)域。這一點(diǎn)在基礎(chǔ)稅負(fù)水平和稅負(fù)痛感指數(shù)上已經(jīng)得到體現(xiàn)，而泰爾指數(shù)測(cè)度則進(jìn)一步說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)圈稅負(fù)差異。對(duì)區(qū)域間差異和區(qū)域內(nèi)差異進(jìn)行分析可知，造成總體差異的主要原因是區(qū)域內(nèi)差異即三大經(jīng)濟(jì)圈內(nèi)部各行政市間的GDP、稅收收入差距較大。在山東省三大經(jīng)濟(jì)圈的差異變化上，2018—2019 年，區(qū)域內(nèi)泰爾指數(shù)和區(qū)域間泰爾指數(shù)均明顯減小，這與中央全面推行的地區(qū)減稅降負(fù)和稅收優(yōu)惠政策等有著重要關(guān)聯(lián)。

表2 山東省2011—2020 年宏觀稅負(fù)泰爾指數(shù)差異值

微觀稅負(fù)泰爾指數(shù)差異值變化如表3 所示，濟(jì)南經(jīng)濟(jì)圈處于波動(dòng)上升趨勢(shì)，膠東經(jīng)圈呈現(xiàn)出先微降后微升的趨勢(shì)，魯南經(jīng)濟(jì)圈則是呈小幅度波動(dòng)趨勢(shì)。對(duì)經(jīng)濟(jì)圈的GDP、稅收收入、應(yīng)稅GDP 和民生支出各自增速進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，各經(jīng)濟(jì)圈內(nèi)部收入和地區(qū)支出結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)對(duì)微觀稅收負(fù)擔(dān)區(qū)域差異存在重要影響。但究其主要原因是民生支出主要受到地方政府產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的影響。在地方政府一般公共預(yù)算支出上，往往難以協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速與預(yù)算支出同向增減的關(guān)系，這是由于各地方政府長(zhǎng)期以來(lái)累積的固定性財(cái)政支出逐年增大，但面對(duì)財(cái)政收入減少的情況，沒(méi)有及時(shí)調(diào)整地區(qū)財(cái)政支出。分析微觀稅負(fù)差異可以發(fā)現(xiàn)，區(qū)域間差異是造成山東省微觀稅負(fù)水平總體差異較大的主要原因。

表3 山東省2011—2020 年微觀稅負(fù)泰爾指數(shù)差異值

根據(jù)宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)的泰爾指數(shù)計(jì)算出三大經(jīng)濟(jì)圈、區(qū)域內(nèi)部和區(qū)域之間的稅負(fù)差異分解貢獻(xiàn)率，結(jié)果如圖3 所示。在總體稅負(fù)差異貢獻(xiàn)方面，微觀稅負(fù)差異貢獻(xiàn)主要集中在區(qū)域間差異上，即不同經(jīng)濟(jì)圈在民生支出上的占比對(duì)各經(jīng)濟(jì)圈的微觀稅負(fù)泰爾指數(shù)產(chǎn)生了較大影響[5]。泰爾指數(shù)中，區(qū)域內(nèi)差異對(duì)總體泰爾指數(shù)差異貢獻(xiàn)保持在38%～45%。省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步擴(kuò)大了微觀稅負(fù)泰爾指數(shù)的區(qū)域內(nèi)差異。

圖3 山東省2011—2020 年稅負(fù)水平泰爾指數(shù)分解貢獻(xiàn)圖

宏觀稅負(fù)泰爾指數(shù)的貢獻(xiàn)差異可以從經(jīng)濟(jì)圈的經(jīng)濟(jì)總量和稅收收入方面分析，使用應(yīng)稅GDP 這一指標(biāo)在提升相關(guān)測(cè)度指標(biāo)精確度的同時(shí)，進(jìn)一步暴露出區(qū)域內(nèi)各市的經(jīng)濟(jì)水平差距和財(cái)政收入狀況。由于省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈涵蓋的行政市數(shù)量達(dá)7 個(gè)，膠東經(jīng)濟(jì)圈雖只有5 個(gè)，但青島市和煙臺(tái)市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平要遠(yuǎn)高于省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈中的其他城市；而對(duì)泰爾指數(shù)區(qū)間差異影響最大的魯南經(jīng)濟(jì)圈無(wú)論城市數(shù)量還是城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平均不占優(yōu)勢(shì)。三大經(jīng)濟(jì)圈內(nèi)部各市的GDP 和稅收收入這一客觀差距，使得省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈泰爾指數(shù)值最大，因?yàn)槭?huì)經(jīng)濟(jì)圈涵蓋的城市數(shù)量最多，并且彼此間測(cè)度的原始數(shù)據(jù)值差距也較大。

四、影響稅負(fù)水平的成因分析

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

從一般經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析，地區(qū)稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平間存在必然聯(lián)系，而地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收來(lái)源的重要因素。通過(guò)對(duì)區(qū)域間稅收彈性進(jìn)行分析，基本符合稅收總量隨地區(qū)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的基本規(guī)律；但基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收收入間的關(guān)系，地區(qū)稅收增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展間相關(guān)性的具體影響效果有待進(jìn)一步研究。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要依靠產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步推動(dòng)，產(chǎn)業(yè)強(qiáng)則經(jīng)濟(jì)強(qiáng)；而地區(qū)稅收往往依靠二、三產(chǎn)業(yè)，因此影響宏觀稅負(fù)差異的因素主要是地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。三大經(jīng)濟(jì)圈中，各區(qū)域二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較好，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也較好，因此區(qū)域稅負(fù)也比較高。其中，省會(huì)經(jīng)濟(jì)圈和膠東經(jīng)濟(jì)圈在第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)集聚上尤其明顯，這也影響了區(qū)域內(nèi)稅負(fù)差異和區(qū)域間稅負(fù)差異。地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況決定地區(qū)稅收增長(zhǎng)總量，把握區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)間的相關(guān)性，能夠明確地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)極和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型階段。

（二）稅制改革與稅收優(yōu)惠

稅收制度的差異或弊端是造成區(qū)域稅負(fù)過(guò)高的重要原因，主要集中在稅源、稅率、稅收優(yōu)惠等方面。以中央為主體的財(cái)稅體制在一定程度上影響了地方稅收政策的制定，難以充分發(fā)揮稅制調(diào)節(jié)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。此外，中國(guó)征稅體系設(shè)計(jì)中將流轉(zhuǎn)稅作為主要稅源，使得二、三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)附加較為繁重；自2012 年開(kāi)展“營(yíng)改增”工作到2016 年全面實(shí)施期間，在促進(jìn)稅改、簡(jiǎn)化辦稅、減輕企業(yè)賦稅方面作出了巨大貢獻(xiàn)；但也需要認(rèn)識(shí)到，沒(méi)有經(jīng)過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的老工業(yè)區(qū)，仍然賦稅較重。地區(qū)政府雖然可以針對(duì)性實(shí)施地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，刺激區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但對(duì)于部分產(chǎn)能落后、嚴(yán)重依賴現(xiàn)有賦稅企業(yè)的地區(qū)政府而言，這不利于其穩(wěn)定財(cái)政收入。

（三）公共品供給能力與經(jīng)濟(jì)政策

區(qū)域間公共品供給能力反映出地方政府在民生支出水平上的差異。稅負(fù)痛感指數(shù)較好地測(cè)度了區(qū)域微觀層面的稅負(fù)水平，政府在增強(qiáng)區(qū)域公共品供給能力的同時(shí)，通過(guò)增稅增負(fù)來(lái)補(bǔ)充政府財(cái)源實(shí)屬無(wú)奈之舉。實(shí)際上，地方政府能否使其提供的公共品邊際效益遠(yuǎn)超或達(dá)到居民損失的經(jīng)濟(jì)利益，還需要多方考量。例如，安全保障層面的國(guó)防和公共安全支出、必要行政層面的一般公共服務(wù)支出等，這些公共品供給必不可少，但其提供的邊際收益是否達(dá)到區(qū)域內(nèi)居民的預(yù)期還需要進(jìn)行考量。除地方政府的直接公共品供給外，經(jīng)濟(jì)政策也是影響區(qū)域稅負(fù)水平和公共品供給能力的重要因素。國(guó)家制定的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略和地方產(chǎn)業(yè)規(guī)劃對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、潛導(dǎo)產(chǎn)業(yè)培育、民生支出等方面具有重要影響，通過(guò)增加區(qū)域財(cái)政投入和民生支出幫助區(qū)域完善產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等，在一定程度上提升了公共品邊際效益，即提升了稅收的福利價(jià)值。

五、促進(jìn)山東省經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策建議

（一）出臺(tái)有利于中小城市發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略在推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的過(guò)程中形成了集聚效應(yīng)，同時(shí)拉大了區(qū)域間的差距。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市在政策支持、財(cái)政寬裕等方面存在優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境能夠?yàn)楦喈a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供支持，資本流入也會(huì)產(chǎn)生更高的邊際效益。山東省構(gòu)建“一群兩心三圈”區(qū)域一體化發(fā)展戰(zhàn)略是把握新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、融入新發(fā)展格局的重要實(shí)踐，其總體布局對(duì)平衡山東省區(qū)域差異、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展具有重要意義。因此，為更好地依托稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，改善三大經(jīng)濟(jì)圈區(qū)內(nèi)和區(qū)間稅負(fù)水平差距大的現(xiàn)狀，出臺(tái)適度傾斜于中小城市的稅收優(yōu)惠政策是必要的。山東省委、省政府應(yīng)支持各級(jí)地方政府抓主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、穩(wěn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、推潛導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，制定實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，有針對(duì)性地開(kāi)展對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較低地區(qū)的支持。針對(duì)個(gè)別地區(qū)在產(chǎn)業(yè)優(yōu)化過(guò)程中由于稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的財(cái)政吃緊問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)開(kāi)展轉(zhuǎn)移支付，給予一定的財(cái)政支持。在此基礎(chǔ)上，搞好新基建、新能源產(chǎn)業(yè)、高效生態(tài)產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園等，推動(dòng)省域中小城市企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策落地，挖掘企業(yè)潛力，提升企業(yè)效益。同時(shí)，要利用我國(guó)以間接稅為主的稅收制度，建立有利于中小城市發(fā)展的間接稅收優(yōu)惠政策。

（二）構(gòu)建現(xiàn)代稅收體系，優(yōu)化區(qū)域營(yíng)商環(huán)境

為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，山東省必須重視良好營(yíng)商環(huán)境的打造，而構(gòu)建現(xiàn)代稅收體系、降低企業(yè)稅負(fù)是其中的重要環(huán)節(jié)。建立現(xiàn)代稅收體系能更好地體現(xiàn)國(guó)家的財(cái)政作用，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能。第一，要加快稅種立法進(jìn)程，形成公平、透明、規(guī)范的稅收征管體系；第二，要發(fā)揮消費(fèi)稅在治理“高污染、高耗能”產(chǎn)業(yè)方面的調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)地區(qū)企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展；第三，梳理地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，在報(bào)稅流程、減稅認(rèn)證、精準(zhǔn)扶持等方面給予支持，發(fā)揮稅收對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的激勵(lì)作用。城市整體營(yíng)商環(huán)境在構(gòu)建稅收體系上表現(xiàn)突出，但同時(shí)又在地區(qū)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)性問(wèn)題中影響政企關(guān)系和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。地方政府只有認(rèn)識(shí)到科學(xué)的現(xiàn)代稅收體系在推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新、形成健康稅基與增強(qiáng)地方公共品供給等方面的積極意義，才能建立健全地方財(cái)稅利益協(xié)調(diào)體制。

（三）強(qiáng)化區(qū)域財(cái)稅治理，規(guī)范稅收競(jìng)爭(zhēng)

強(qiáng)化財(cái)稅治理是完善以納稅人需求為導(dǎo)向的公共產(chǎn)品供給的重要手段，而具體實(shí)施應(yīng)落實(shí)到規(guī)范稅收競(jìng)爭(zhēng)上。地方政府往往通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)反映對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重視程度，但會(huì)造成落后地區(qū)引進(jìn)資本的收益低于其付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。部分地方政府仍存在亂收費(fèi)問(wèn)題，極大地?fù)p害了政府權(quán)威和公信力。規(guī)范政府稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)從打擊政府亂收費(fèi)、亂攤派行為開(kāi)始；同時(shí)，加快推進(jìn)費(fèi)改稅進(jìn)程，提高地方財(cái)稅治理能力。

六、結(jié)語(yǔ)

本文根據(jù)山東省相關(guān)數(shù)據(jù)分析區(qū)域稅負(fù)水平差異，并探討了區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的稅收舉措。研究得出：第一，泰爾指數(shù)是分析區(qū)域宏觀和微觀稅負(fù)差異的重要方法，但不同區(qū)域所采取的稅負(fù)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有差異；第二，山東省三大經(jīng)濟(jì)圈的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異是造成區(qū)域稅負(fù)差異的重要原因；第三，地方政府無(wú)法改變主流的稅制結(jié)構(gòu)，應(yīng)更加關(guān)注地區(qū)企業(yè)能享受到的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行情況；第四，經(jīng)濟(jì)政策差異和公共品供給能力的邊際效益能夠彌補(bǔ)地區(qū)征稅帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益損失。