■李瑾瑾

大數(shù)據(jù)應(yīng)用已全面融入各項審計任務(wù)，審計進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代。大數(shù)據(jù)審計模式要求審計工作必須圍繞審計目標(biāo)重點，綜合運用大數(shù)據(jù)和其它各種審計方法，科學(xué)安排審計程序，高水平高質(zhì)量高效益開展審計工作；建設(shè)維護(hù)大數(shù)據(jù)平臺，培養(yǎng)審計人員，規(guī)范審計業(yè)務(wù)，全面系統(tǒng)深入推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計。江西省審計廳財政審計處堅持“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的大數(shù)據(jù)審計模式，依托江西省數(shù)字審計監(jiān)督平臺，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計思維，探索信息化審計方法，積極開展跨部門、跨系統(tǒng)、跨業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)挖掘與相關(guān)性分析，不斷提高趨勢研判、線索識別、宏觀分析的能力。在“同級審”項目中，積極運用大數(shù)據(jù)總體分析，根據(jù)篩選出的疑點，確定重點審計部門和重要審計事項，為實現(xiàn)省級一級預(yù)算單位審計全覆蓋提供有力保障。

一、部門預(yù)算執(zhí)行全覆蓋審計的發(fā)力點

我們通過收集分析近些年省級部門預(yù)算審計報告和全省公開的預(yù)算執(zhí)行報告，梳理出預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、專項資金使用和績效管理等方面問題作為部門預(yù)算執(zhí)行全覆蓋大數(shù)據(jù)分析的重點。從各個單位在這幾個方面的共性問題著手，力求用數(shù)據(jù)分析的方式查找問題疑點。

1.預(yù)算編制方面。預(yù)算編制和公開不規(guī)范，決算編制不準(zhǔn)確：一是預(yù)算內(nèi)容不完整，預(yù)算單位少編報上年結(jié)余和項目收支預(yù)算。二是預(yù)算公開不及時，未按照部門預(yù)算批復(fù)后二十天內(nèi)的時限公開。單位預(yù)算公開數(shù)與實際下達(dá)數(shù)不符，預(yù)算未按經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行公開并明細(xì)到款，未對增減變化的原因進(jìn)行說明。三是決算編報未按實際收支結(jié)余情況如實編報決算，造成賬表不符；決算報表按經(jīng)濟(jì)分類反映的支出未嚴(yán)格按照賬面數(shù)填列。

2.預(yù)算執(zhí)行方面。在預(yù)算執(zhí)行過程中存在不到位：一是基本支出擠占項目支出。在項目支出中列支招待費、辦公費和差旅費等日常經(jīng)費支出；會計核算不規(guī)范，專項資金與單位日常公用經(jīng)費之間、不同專項資金之間混淆核算，致使會計信息反映不明晰，日常公用經(jīng)費的超支占用專項資金的結(jié)余或不同性質(zhì)的項目資金相互擠占。二是虛列專項資金支出。由于項目資金撥付延時或當(dāng)年未使用完但財政又要求必須在年末辦理決算等原因，預(yù)算單位虛列專項資金支出掛往來，長期掛賬模糊專項資金的真實用途，資金往往被擠占、挪用。三是“三公經(jīng)費”、政府采購等日常公用經(jīng)費存在無預(yù)算超預(yù)算支出，使用管理不規(guī)范。公務(wù)接待無公函，超規(guī)格組織迎送活動和安排陪餐。以會議費、培訓(xùn)費和差旅費等名義變相列支招待費，未按規(guī)定等級乘坐交通工具，未按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)住宿、用餐。違規(guī)配備、借用所屬單位或其他單位車輛，未嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)用車保險、維修、加油、租賃政府集中采購和定點保險、維修、加油的規(guī)定。

3.專項資金使用方面。項目資金未及時撥付使用，執(zhí)行效率不高：一是預(yù)算單位預(yù)算編制不科學(xué)、不細(xì)化、不具體，部分項目支出編制未真實反映實際需求，資金到位后，沒有對應(yīng)的項目去實施，或項目測算不準(zhǔn)確，形成大量結(jié)存資金，導(dǎo)致執(zhí)行率低，財政資金閑置浪費。二是由于主管部門履職不到位、監(jiān)管不嚴(yán)，許多項目進(jìn)展緩慢，有的項目甚至尚未啟動。如由于前期準(zhǔn)備不足，招投標(biāo)較晚，項目規(guī)劃設(shè)計不合理，勘測設(shè)計方案反復(fù)修改等原因耗費大量時間，造成從資金下達(dá)到首筆支付用時過長。三是預(yù)算執(zhí)行中未及時跟蹤監(jiān)控項目的執(zhí)行情況，沒有嚴(yán)格按照項目進(jìn)度均衡控制和支付資金。

4.績效管理方面。項目支出績效管理不規(guī)范：一是項目設(shè)立未經(jīng)過前期論證或論證不充分，僅以領(lǐng)導(dǎo)批示、會議紀(jì)要、部門文件等形式代替論證。沒有可行性報告，未對其必要性、可行性、合理性以及項目概預(yù)算等進(jìn)行評審，未按規(guī)定納入項目庫管理、編報年度績效目標(biāo)。二是未制定資金分配管理辦法，未嚴(yán)格按照管理辦法規(guī)定分配資金。三是未開展績效監(jiān)控和績效評價，評價結(jié)果未按要求公開，并作為下年度專項資金分配的重要依據(jù)。

二、部門預(yù)算執(zhí)行全覆蓋審計的方法經(jīng)驗

江西省審計廳通過對所有省級一級預(yù)算單位的預(yù)算、決算草案和財務(wù)核算電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計分析的方式實現(xiàn)了審計全覆蓋，重點針對“預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏低”“未及時清理往來款項”“行政支出壓減不夠到位”等屢審屢犯的問題，并組織相關(guān)處室對疑點問題線索進(jìn)行了核查。近幾年部門實現(xiàn)預(yù)算全覆蓋的成功，有以下經(jīng)驗。

1.選擇高價值事項作為全覆蓋審計關(guān)注的重點。將項目資金執(zhí)行率低、擠占挪用和“三公經(jīng)費”等作為審計重點，具有兩點優(yōu)勢。一是核查結(jié)果屬于省里關(guān)注的重點事項，尤其是專項債發(fā)行使用效益問題，相關(guān)成果具有重要參考價值；二是擠占挪用專項資金是違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，對于嚴(yán)肅部門預(yù)算單位預(yù)算編制具有重要作用。

2.用大數(shù)據(jù)審計方法鎖定問題線索。近幾年我們通過部門預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)場審計聯(lián)動核查數(shù)據(jù)分析問題有成熟的方法經(jīng)驗。財政審計處與現(xiàn)場審計處室合作，形成聯(lián)動機(jī)制，通過“分析——核查——再分析”機(jī)制使得下發(fā)的疑點數(shù)據(jù)更精準(zhǔn)，核查思路更明確。

3.科學(xué)安排審計程序。由于大部分審計人員沒有電子數(shù)據(jù)審計工作經(jīng)驗，缺乏非現(xiàn)場線索核查經(jīng)驗。財政審計處研究采用“集中分析、分散核實”的工作模式，便于對數(shù)據(jù)分析與線索核查工作開展指導(dǎo)。部門預(yù)算全覆蓋審計工作劃分為四個階段：采集數(shù)據(jù)、集中分析、分散核實、集中報告。為了避免各階段工作脫節(jié)、推諉、不負(fù)責(zé)任，財政審計處要求各業(yè)務(wù)處“誰取的數(shù)據(jù)，誰負(fù)責(zé)，誰核實，誰享受成果”。同時要求分析人員與現(xiàn)場審計組聯(lián)動核查，確保分析階段所掌握信息完整傳遞給非現(xiàn)場組，并能夠根據(jù)現(xiàn)場核查情況繼續(xù)深入分析。

財政審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組在項目開始前結(jié)合年度數(shù)據(jù)采集計劃通知各業(yè)務(wù)處采集對口預(yù)算單位的預(yù)算、決算草案和財務(wù)核算電子數(shù)據(jù)。按照時間節(jié)點各業(yè)務(wù)處按照方案完成數(shù)據(jù)采集，向廳技術(shù)保障中心報送數(shù)據(jù)。技術(shù)保障中心按照標(biāo)準(zhǔn)化要求解析數(shù)據(jù)并搭建分析平臺。財政審計處聯(lián)合技術(shù)保障中心組成部門預(yù)算全覆蓋數(shù)據(jù)分析組開展數(shù)據(jù)分析。各現(xiàn)場審計組進(jìn)點后，數(shù)據(jù)分析組對初步分析的疑點進(jìn)行核查聯(lián)動，確保疑點數(shù)據(jù)更加精準(zhǔn)。切分疑點數(shù)據(jù)，組織業(yè)務(wù)處室分散核查。

4.通過業(yè)務(wù)建?？刂乒ぷ髻|(zhì)量和效率。財政審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組制定了《數(shù)據(jù)采集方案簡報》指導(dǎo)審計人員分頭采集數(shù)據(jù)。采集方案中明確審計項目需要采集的所有數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的來源單位、內(nèi)容要素、采集方法與程序腳本、時間范圍、工作進(jìn)度等要求，并給出技術(shù)指導(dǎo)聯(lián)系人方式提供非現(xiàn)場電話咨詢指導(dǎo)。制定《數(shù)據(jù)分析思路簡報》，指導(dǎo)審計人員分析數(shù)據(jù)鎖定疑點問題線索。簡報明確審計內(nèi)容、方法、時間進(jìn)度要求，給出數(shù)據(jù)分析的思路、步驟和SQL 腳本。制定《疑點核查方法簡報》，指導(dǎo)各業(yè)務(wù)處室按照法規(guī)文件要求做好取證。簡報明確疑點核查的工作思路、方法、流程，應(yīng)獲取的證據(jù)資料和注意事項等。財政審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組指導(dǎo)各業(yè)務(wù)處室下達(dá)整改函或?qū)徲嫑Q定，由財政審計處會審統(tǒng)一定性，然后按流程完成報告。

5.確保審計人員工作勝任能力。財政審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組要求各業(yè)務(wù)處室聯(lián)絡(luò)人具備三個條件：有部門預(yù)算審計工作經(jīng)驗，有一定的數(shù)據(jù)分析能力，能全程參與電子數(shù)據(jù)核查取證工作。由于部門預(yù)算全覆蓋審計要求既懂財政業(yè)務(wù)、又能分析數(shù)據(jù)，財政審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組近幾年每年對參與審計的人員組織培訓(xùn)，講解典型案例、數(shù)據(jù)特征、分析思路方法，講解非現(xiàn)場核查方法和工作要點。

6.搭建財政數(shù)據(jù)審計監(jiān)督平臺。部門預(yù)算全覆蓋審計通過幾年的努力，逐漸形成專用數(shù)據(jù)平臺環(huán)境。從開始之前沒有現(xiàn)成的分析環(huán)境，數(shù)據(jù)需要臨時從被審計單位和外部單位采集獲得，軟硬件環(huán)境需要臨時搭建。還有一些業(yè)務(wù)處室所提交數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，使用過程中發(fā)現(xiàn)不能滿足需要，不得不重復(fù)提取采集。在廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心下，各業(yè)務(wù)處全力配合，財政審計處和技術(shù)保障中心逐步完善了財政審計專用數(shù)據(jù)平臺建設(shè)。

三、部門預(yù)算執(zhí)行全覆蓋審計的成效和特色

1.財政審計更有寬度。利用大數(shù)據(jù)審計方法實現(xiàn)部門預(yù)算執(zhí)行全覆蓋，不斷拓展財政審計監(jiān)督“寬度”。我們每年最大量的現(xiàn)場審計也就是20 個省級部門，六年左右才能實現(xiàn)一次全覆蓋。而我們通過部門預(yù)算執(zhí)行全覆蓋審計，每年都能實現(xiàn)對所有省級部門的覆蓋，近兩年我們通過對財政大平臺的指標(biāo)管理模塊、支付管理模塊和政府采購模塊等分析比對，將審計對象由原來的100 余家一級預(yù)算單位全覆蓋擴(kuò)大到700 余家省級二級、三級預(yù)算單位全覆蓋，將審計內(nèi)容重點由預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度擴(kuò)展到預(yù)算編制、政府采購、單位履職等方面。

2.財政審計更有深度。近幾年，財政審計堅持以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，深入貫徹新發(fā)展理念，落實高質(zhì)量發(fā)展要求，圍繞“積極的財政政策要更加積極有為”，加大對省級預(yù)算執(zhí)行的審計力度。揭示了省級預(yù)算執(zhí)行中一些單位預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算相比變動較大、預(yù)算執(zhí)行不夠嚴(yán)肅，有的部門支出執(zhí)行率低、年末結(jié)轉(zhuǎn)資金較多、資金使用效率有待提高，全面實施預(yù)算績效管理有待加強(qiáng)等問題，并且通過審計整改機(jī)制督促相關(guān)單位抓好相關(guān)問題的整改，推動預(yù)算編制、執(zhí)行更科學(xué)、更合理。

3.財政審計更有力度。通過省級部門預(yù)算執(zhí)行全覆蓋審計中發(fā)現(xiàn)，大量財政資金“趴”在賬上，未發(fā)揮效益等問題，并向省委省政府主要領(lǐng)導(dǎo)呈報了《大量財政資金未發(fā)揮效益亟需加強(qiáng)管理》審計專報，提出了強(qiáng)化預(yù)算約束、實行零基預(yù)算等三條審計建議。為不讓財政資金趴在賬上“睡大覺”，省財政廳采納審計廳建議，從2020 年開始，在省直行政機(jī)關(guān)全面實行零基預(yù)算，以此完善財政資金預(yù)算績效管理機(jī)制，做到花錢必問效、無效必問責(zé)。針對財政存量資金審計中發(fā)現(xiàn)的資金存放不規(guī)范等問題，省財政廳出臺《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財政專戶管理的通知》等規(guī)章制度，促進(jìn)了財政管理進(jìn)一步規(guī)范。