彭 磊

（北京市交通委員會密云公路分局，北京 101500）

經(jīng)過“十三五”時期的穩(wěn)步發(fā)展，全國公路總里程接近520 萬公里，安全性、便捷性得到了大幅提升，交通運(yùn)輸部印發(fā)的《公路“十四五”發(fā)展規(guī)劃》（以下簡稱《規(guī)劃》）中提出到2025 年，安全、便捷、高效、綠色、經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化公路交通運(yùn)輸體系建設(shè)取得重大進(jìn)展，高質(zhì)量發(fā)展邁出堅(jiān)實(shí)步伐，設(shè)施供給更優(yōu)質(zhì)、運(yùn)輸服務(wù)更高效、路網(wǎng)運(yùn)行更安全、轉(zhuǎn)型發(fā)展更有力、行業(yè)治理更完善，有力支撐交通強(qiáng)國建設(shè)，高水平適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求，滿足人民美好生活需要。

在新政府會計(jì)制度下，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)范核算顯然對公路資產(chǎn)的高效率管理、提高會計(jì)信息質(zhì)量、全面摸清政府“家底”有著重要意義，同時也是實(shí)現(xiàn)《規(guī)劃》、建設(shè)交通強(qiáng)國的重要工作。財(cái)政部與交通運(yùn)輸部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會計(jì)核算的通知》（財(cái)會〔2020〕23 號）、《公路資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)資〔2021〕83 號），明確了公路資產(chǎn)的會計(jì)核算和管理要求，隨著新政府會計(jì)制度實(shí)施的不斷深入，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施存量資產(chǎn)已經(jīng)全部完成入賬，新制度施行后交付使用的公路資產(chǎn)按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以下簡稱“《5 號準(zhǔn)則》”）要求也已經(jīng)確認(rèn)入賬，但在會計(jì)核算實(shí)務(wù)中，圍繞會計(jì)主體、初始計(jì)量及日常管理等方面，仍然會出現(xiàn)一些問題和困惑，下面就這些問題進(jìn)行分析，并提出解決思路。

一、關(guān)于會計(jì)主體的確認(rèn)

《5 號準(zhǔn)則》中明確，公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會計(jì)主體予以確認(rèn)。在2017 年第五次修正的《中華人民共和國公路法》中明確公路按其在公路路網(wǎng)中的地位分為國道、省道、縣道和鄉(xiāng)道，規(guī)定縣級以上地方人民政府交通主管部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的公路工作，并可以決定由公路管理機(jī)構(gòu)依照本法規(guī)定行使公路行政管理職責(zé)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的鄉(xiāng)道的建設(shè)和養(yǎng)護(hù)工作。以北京市為例，根據(jù)地方性法規(guī)《北京市公路條例》規(guī)定，市公路管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)國道、市道、縣道的管理工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)鄉(xiāng)道、村道的建設(shè)、養(yǎng)護(hù)工作。那么，作為縣級及以上公路管理維護(hù)單位的北京市交通委員會所屬各公路分局為縣級及以上公路的記賬主體，各區(qū)所屬各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府作為負(fù)有鄉(xiāng)道、村道管理維護(hù)職責(zé)的政府機(jī)構(gòu)即應(yīng)為鄉(xiāng)道和村道公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體，由相應(yīng)的記賬主體完成對所管理維護(hù)的公路基礎(chǔ)設(shè)施的入賬核算工作。

由于我國公路管理養(yǎng)護(hù)模式多樣，投融資體制不同，管理維護(hù)主體也有很大不同，如：受國家委托承擔(dān)管理養(yǎng)護(hù)職責(zé)的公路公共基礎(chǔ)設(shè)施，按《5 號準(zhǔn)則》要求，應(yīng)以承擔(dān)管理養(yǎng)護(hù)職責(zé)的行政事業(yè)單位，即政府會計(jì)主體予以確認(rèn)；由企業(yè)舉債形成的非收費(fèi)公路，相關(guān)債務(wù)已經(jīng)由政府承擔(dān)的，應(yīng)以承擔(dān)管理職責(zé)的行政事業(yè)單位作為會計(jì)主體予以確認(rèn)入賬。由企業(yè)舉債并負(fù)責(zé)償還的收費(fèi)公路，采用政府和社會資本合作(PPP) 模式形成的以及采用建設(shè)—運(yùn)營—移交(BOT) 方式形成，但未納入全國PPP 綜合信息平臺項(xiàng)目庫，且企業(yè)方已按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，由于其不在《5 號準(zhǔn)則》調(diào)整范圍內(nèi)，本文不做討論。

二、關(guān)于公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始確認(rèn)時間

公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的取得通常情況下以自建、無償調(diào)入、購入、接受捐贈等形式為主，財(cái)務(wù)核算實(shí)務(wù)中，無償調(diào)入、購入、接受捐贈等形式往往具有明確的管養(yǎng)責(zé)任的移交信息，從而可以較為清晰地確認(rèn)入賬時點(diǎn)。而自建項(xiàng)目往往由于項(xiàng)目完工、交工驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收、通車交付使用等環(huán)節(jié)易混淆，影響財(cái)務(wù)工作者對公路公共基礎(chǔ)設(shè)施初始確認(rèn)時間的判斷。

《5 號準(zhǔn)則》規(guī)定，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施自建項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施驗(yàn)收合格并交付使用時確認(rèn)，目前，公路新改建工程驗(yàn)收執(zhí)行《公路工程竣（交）工驗(yàn)收辦法》以下簡稱“《辦法》”，分為交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收兩個階段，《辦法》規(guī)定，公路工程各合同段驗(yàn)收合格后，質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)向交通主管部門提交項(xiàng)目的檢測報告。交通主管部門在15 天內(nèi)未對備案的項(xiàng)目交工驗(yàn)收報告提出異議，項(xiàng)目法人可開放交通進(jìn)入試運(yùn)營期。公路新改建項(xiàng)目通過交工驗(yàn)收，且經(jīng)過公安、安監(jiān)等部門評估，即可開放交通進(jìn)入到試運(yùn)營期，向公眾提供公共出行服務(wù)，此時即滿足驗(yàn)收合格并交付使用條件，應(yīng)及時確認(rèn)公路資產(chǎn)。

三、關(guān)于新改建公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量

按照《5 號準(zhǔn)則》，公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值。公路新改建項(xiàng)目一般來說建設(shè)周期較長，項(xiàng)目分項(xiàng)工程較多，會計(jì)核算實(shí)務(wù)中，在交付使用時按估計(jì)價值入賬后，往往會出現(xiàn)影響估計(jì)價值需要調(diào)整的情況，那么估計(jì)價值如何確定，需要調(diào)整的估計(jì)價值如何處理呢？按照財(cái)政部印發(fā)的《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4 號》（財(cái)會〔2021〕33 號）規(guī)定，估計(jì)價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定，而在建工程科目歸集的則是單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，包括項(xiàng)目建設(shè)資金安排的各項(xiàng)支出以及應(yīng)付未付的工程價款，而當(dāng)項(xiàng)目出現(xiàn)需要調(diào)整的事項(xiàng)，估計(jì)價值需要進(jìn)行調(diào)整時，則應(yīng)根據(jù)相關(guān)支出事項(xiàng)憑證，通過“在建工程”科目進(jìn)行歸集，并轉(zhuǎn)入公共基礎(chǔ)設(shè)施中。

四、關(guān)于日常管理

新政府會計(jì)準(zhǔn)則制度施行幾年來，公共基礎(chǔ)設(shè)施的財(cái)務(wù)核算在逐漸完善，會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、全面性、及時性、可比性有了很大的提升，但與同為資產(chǎn)類的固定資產(chǎn)相比較，公共基礎(chǔ)設(shè)施尤其是公路公共基礎(chǔ)設(shè)施還是具有很多獨(dú)特的管理特點(diǎn)，需要在日常的管理中加以重視，提出更加有針對性的管理方案。

首先，新政府會計(jì)制度施行時間較短，公路公共基礎(chǔ)設(shè)施會計(jì)核算起步晚，非財(cái)務(wù)核算崗位對于公路資產(chǎn)會計(jì)核算理念還未深入，尤其是公路管理維護(hù)業(yè)務(wù)部門還需要不斷地加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，使其從單純的項(xiàng)目建設(shè)養(yǎng)護(hù)管理逐漸向全生命周期的公共基礎(chǔ)設(shè)施管理轉(zhuǎn)變，認(rèn)識到公路資產(chǎn)入賬的重要意義，明確公路資產(chǎn)入賬的相關(guān)工作要求。

其次，由于公共基礎(chǔ)設(shè)施會計(jì)主體確認(rèn)遵循“誰管理維護(hù)，誰入賬”的原則，就更加需要加強(qiáng)跨部門的分工協(xié)作，明確業(yè)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門的各自職責(zé)，捋順管理流程，在公共基礎(chǔ)設(shè)施取得時，部門聯(lián)動、信息共享，明確確認(rèn)的主體、初始確認(rèn)的時間、初始計(jì)量的價值、后續(xù)計(jì)量以及處置等相關(guān)事項(xiàng)，使得會計(jì)核算更加規(guī)范，政府會計(jì)信息質(zhì)量更高。

結(jié)束語

本文從公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計(jì)主體確認(rèn)、初始計(jì)量及日常管理等方面出現(xiàn)的問題和困惑出發(fā)，對相關(guān)會計(jì)核算實(shí)務(wù)提供解決思路以供參考。做好公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計(jì)核算工作，需要按照新政府會計(jì)制度要求，不斷更新完善制度，細(xì)化工作流程，明確工作職責(zé)，提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)能力水平，更需要對公路管理維護(hù)單位非財(cái)務(wù)核算崗位人員進(jìn)行專業(yè)的宣傳和培訓(xùn)，建立有效溝通，形成工作合力。高質(zhì)量、規(guī)范的會計(jì)核算不僅對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作有著重要的意義，同時也對現(xiàn)代化公路交通運(yùn)輸體系建設(shè)有著深遠(yuǎn)的影響，是實(shí)現(xiàn)交通強(qiáng)國建設(shè)目標(biāo)重要的基礎(chǔ)工作。