蔣曉密，廖漢琴

（江西省交通投資集團有限責(zé)任公司，江西 南昌 330025）

自21 世紀以來，我國高速公路蓬勃發(fā)展。2005 年全國高速公路通車里程為4.1 萬公里，2020 年末已達16 萬公里，形成巨額公路資產(chǎn)。項目快速建設(shè)的背后往往是對公路資產(chǎn)的粗放式管理，缺乏資產(chǎn)明細管理，加之會計核算籠統(tǒng)，導(dǎo)致公路資產(chǎn)賬實不符問題嚴重。因此，研究加強高速公路資產(chǎn)的精細化管理措施，極具現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

一、高速公路資產(chǎn)管理存在的問題

（一）公路資產(chǎn)定義難有效界定

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4 號——固定資產(chǎn)（2006）》，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。為便于實物管理，大多企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則將單價2000 元以上的資產(chǎn)定義為固定資產(chǎn)。

公路資產(chǎn)類型主要包括路基、路面、橋梁、交安設(shè)施、綠化、機電等資產(chǎn)類型。其中交安設(shè)施、綠化、機電等含大量單價小于2000 元的資產(chǎn)，如護欄板、苗木、霧燈等。若將每一個護欄板、每一棵苗木、每一個霧燈均作為一個資產(chǎn)卡片進行實物管理，則一條通車的高速公路項目將產(chǎn)生上百萬個資產(chǎn)卡片，極其不利于后續(xù)實物盤點、處置下賬等；若將一條通車的高速項目整個機電作為一個資產(chǎn)卡片，則明細資產(chǎn)管理游離于財務(wù)監(jiān)管，易造成實物資產(chǎn)盤虧。公路資產(chǎn)定義過細或過粗均不利于實物管理，如何找到最合理的定義方式值得實踐界深入探究。

（二）公路資產(chǎn)大多打包式管理

因公路資產(chǎn)定義難有效界定，官方也未有具體的操作指引，大多高速公路企業(yè)仍然采用資產(chǎn)打包的粗放管理模式，甚至將整條通車的高速公路資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)卡片入賬，未區(qū)分至路基、路面、綠化、房屋、機電等大類資產(chǎn)，也未作明細輔助管理。

公路資產(chǎn)打包式管理極易引發(fā)兩大問題：一是明細資產(chǎn)疏于管理而混亂。若采用打包式管理公路資產(chǎn)，則明細資產(chǎn)長期游離于財務(wù)監(jiān)管外，極易發(fā)生資產(chǎn)盤虧，致使國有資產(chǎn)流失；亦或明細資產(chǎn)經(jīng)過位置移動甚至難以找到核算的財務(wù)賬套，加大日常管理難度，賬實核對更是難上加難。二是難以真實反映資產(chǎn)價值。因公路資產(chǎn)大多打包式管理，致使各明細資產(chǎn)的入賬價值難以確定甚至難以找到對應(yīng)的財務(wù)賬套，當發(fā)生資產(chǎn)處置時，難以進行賬務(wù)處理。如2019 年響應(yīng)國家取消省界收費站要求，各高速公路企業(yè)共撤銷487 個省界收費站。至今仍有部分企業(yè)因難以對被撤銷的省界收費站資產(chǎn)進行減值準備的賬務(wù)處理，致使資產(chǎn)虛增。

（三）后續(xù)更新支出賬務(wù)處理不明確

因公路資產(chǎn)的定義未有效界定，則難以判斷固定資產(chǎn)的后續(xù)更新支出該費用化亦或資本化。如目前大多企業(yè)將整條高速公路的機電資產(chǎn)作為一個資產(chǎn)卡片入賬，假定價值為1 億元，若其中某臺車牌識別設(shè)備已無法使用，企業(yè)重新采購了一臺價值1.5 萬元的設(shè)備進行替換。采購的該臺設(shè)備支出費用化亦或計入“固定資產(chǎn)”，同一企業(yè)不同財務(wù)人員對此甚至有不同解讀。有的財務(wù)人員直接將其費用化，但在接受后續(xù)審計檢查時，可能會認定為不合規(guī)的賬務(wù)處理；而有的財務(wù)人員將其作為一個新增的固定資產(chǎn)入賬，因無法確定被替換的設(shè)備入賬價值而未進行下賬處理，致使固定資產(chǎn)價值虛增。

（四）公路資產(chǎn)移交不順暢

目前，國內(nèi)大多高速公路企業(yè)建、管單位分屬兩個不同的管理機構(gòu)，甚至屬于不同的法律主體。建設(shè)單位只重視工程質(zhì)量和進度，管養(yǎng)單位負責(zé)后期資產(chǎn)管理。公路資產(chǎn)移交不順暢主要體現(xiàn)在兩個方面：一是移交不及時。目前仍有很多單位無公路資產(chǎn)移交意識。建設(shè)單位在項目通車并完成竣工驗收時離場；而管養(yǎng)單位因未辦理資產(chǎn)移交也未接收財務(wù)賬務(wù)，不注重實物明細管理。有的企業(yè)的建設(shè)項目已通車近10 年仍未妥善辦理資產(chǎn)移交，建、管雙方管理責(zé)任不明確，相互推諉，公路資產(chǎn)管理極其混亂。二是移交不規(guī)范。因行業(yè)內(nèi)未制訂標準的資產(chǎn)移交指引，部分企業(yè)也沒有制訂公路資產(chǎn)移交細則，大多單位直接采用打包式移交，繼而又引發(fā)明細資產(chǎn)疏于管理、難以準確核算資產(chǎn)價值等問題。

二、問題背后的原因剖析

（一）公路資產(chǎn)管理難度較大

一條高速公路資產(chǎn)可細分為八大類、數(shù)量上萬個、價值達幾十億元、地點分散上百公里，其中綠化、交安設(shè)施、機電等資產(chǎn)更新速度快，且涉及建設(shè)單位、管養(yǎng)單位、服務(wù)區(qū)、路政等多個利益主體，加之公路資產(chǎn)定義標準難把握，行業(yè)也無統(tǒng)一的規(guī)范操作，致使公路資產(chǎn)管理難度整體較大。

（二）資產(chǎn)管理重視程度不足

企業(yè)往往以追究利益最大化為導(dǎo)向，而有效的固定資產(chǎn)管理并不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟效益，致使企業(yè)無動力投入較多人力、物力和技術(shù)去提升固定資產(chǎn)管理水平。資產(chǎn)管理難度較大的高速公路企業(yè)大多竟未設(shè)立獨立的資產(chǎn)管理部門，甚至無專職資產(chǎn)管理員，人員大多安排臨近退休或低學(xué)歷者，變動也較頻繁。長此以往，大量資產(chǎn)管理問題累積，歷任領(lǐng)導(dǎo)均不愿觸碰，敬而遠之，歷史遺留問題長期得不到解決。

（三）資產(chǎn)管理制度不健全

資產(chǎn)管理活動可細分為采購、報廢、盤虧、出售、調(diào)撥、租賃等，尤其公路資產(chǎn)還涉及較繁瑣的轉(zhuǎn)固和移交環(huán)節(jié)。目前，部分高速公路企業(yè)仍未建立較為詳備、完整、實用的資產(chǎn)管理制度及配套的操作細則，上、下級單位間權(quán)限劃分不清晰，甚至相關(guān)部門間職責(zé)定位不明確，各類資產(chǎn)管理活動無章可循、無據(jù)可依，資產(chǎn)被隨意借用、挪動，加大后續(xù)資產(chǎn)管理難度。

（四）賬實管理部門協(xié)作不夠

資產(chǎn)的賬務(wù)處理及實物管理部門為不同部門，而為實現(xiàn)資產(chǎn)的賬實相符需兩個部門間的緊密協(xié)作。如實物部門發(fā)生資產(chǎn)新增或處置時，需及時傳遞相關(guān)單據(jù)至財務(wù)部門進行賬務(wù)處理。尤其是公路資產(chǎn)的定義界定，直接決定了后續(xù)更新支出是費用化或資本化，需兩個部門根據(jù)企業(yè)實際，兼顧便利原則和實物管理需要，探討出較為科學(xué)、實用、合理的處理方式。而在實務(wù)管理中，賬實管理部門往往各自為政，缺乏溝通，對問題聽之任之，加劇了公路資產(chǎn)管理的混亂程度。

三、精細化管理的措施建議

（一）建立專業(yè)隊伍，健全管理體系。

高速公路企業(yè)作為省級國有重資產(chǎn)企業(yè)，公路資產(chǎn)達上千億元，且管理難度較大，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)強化思想認識，實施資產(chǎn)管理懲罰措施，充分意識到固定資產(chǎn)管理的必要性和重要性。一方面，要建立專業(yè)的管理隊伍。有必要為各公路資產(chǎn)管理單位設(shè)置獨立的資產(chǎn)管理部門，并配備專職人員，定期組織培訓(xùn)，組建專業(yè)的資產(chǎn)管理隊伍。另一方面，要健全管理制度。著力構(gòu)建縱向到底、橫向到邊、上下聯(lián)動的資產(chǎn)管理體系，明確職責(zé)分工、界定上下級權(quán)限、細化操作指引，使固定資產(chǎn)管理各項活動有章可循、有規(guī)可依。

（二）合理定義資產(chǎn)，規(guī)范賬務(wù)處理。

因公路資產(chǎn)種類眾多、明細繁雜，實物管理過于粗放，易引發(fā)資產(chǎn)丟失，管理過于精細將極大增加工作量。為此，各高速公路企業(yè)有必要根據(jù)自身實際，平衡管理過粗或過細帶來的弊端，合理定義資產(chǎn)管理單元。

1.對于不容易被移動或不經(jīng)常被移動的公路資產(chǎn)（如路基、路面、橋梁、隧道、交安設(shè)施、綠化等），可按管理的最小層級（如所站）所轄空間范圍資產(chǎn)大類作為一個資產(chǎn)卡片入賬，同時為便利日后養(yǎng)護管理，可按明細進行輔助管理，詳細記錄起點樁號、終點樁號、長度、寬度等具體信息。

當某個站點間發(fā)生大量資產(chǎn)更新改造時，按登記的明細實物計量單位折算下賬的資產(chǎn)原值，同時按新增支出金額增加資產(chǎn)原值；其他日常維護支出費用化。

2.對于容易被人為移動的公路資產(chǎn)（如機電設(shè)施），若單件金額大于或等于2000元，可按單個實物作為一個資產(chǎn)卡片入賬；若單件金額小于2000 元，則按管理的最小層級（如所站）所轄空間范圍同類資產(chǎn)總計作為一個資產(chǎn)卡片入賬，同時做好后續(xù)的養(yǎng)護明細管理。后續(xù)更新支出賬務(wù)處理原則同上。

若后續(xù)更新支出該費用化或資本化仍不好判斷，企業(yè)可根據(jù)管理需要，明確按更新支出金額占該入賬卡片的資產(chǎn)原值一定比例進行判斷。如后續(xù)更新支出金額超過該入賬資產(chǎn)卡片金額的10%，則被替換的資產(chǎn)下賬，新增支出增加固定資產(chǎn)原值；否則直接費用化。

（三）規(guī)范移交指引，及時辦理交接。

為確保公路資產(chǎn)順暢移交，建、管單位應(yīng)統(tǒng)一制訂資產(chǎn)移交標準，細化操作指引，按既定的公路資產(chǎn)定義原則，設(shè)計規(guī)范的清查表格，明確移交流程，及時、妥善辦理資產(chǎn)移交，如可在項目通車時即要求辦理資產(chǎn)移交，使建、管單位對資產(chǎn)的管理做到無縫對接，杜絕資產(chǎn)管理存在缺乏責(zé)任主體的情況。

（四）借助信息平臺，實現(xiàn)動態(tài)管理。

為真正提升資產(chǎn)管理水平，確保賬實時時匹配，各高速公路企業(yè)有必要借助現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，搭建信息平臺，建立全單位通用的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)與財務(wù)核算系統(tǒng)的實時對接，同時與建設(shè)項目管理、養(yǎng)護管理等系統(tǒng)對接，嘗試實現(xiàn)公路資產(chǎn)的計劃管理、采購管理、實物管理、養(yǎng)護管理的系統(tǒng)一體化，搭建公路資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)公路資產(chǎn)的全生命周期動態(tài)管理。