余春燕

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，行政事業(yè)單位的發(fā)展存在著很多不確定的因素，而這些因素就造成了行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的存在。本文從對行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控重要性認識著手，從會計信息真實完整性、公職人員職權(quán)的合法合規(guī)行使、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全、提高行政事業(yè)單位管理水平四個方面，深度思考行政事業(yè)單位會計風(fēng)險情況，并以此為基礎(chǔ)來闡述會計風(fēng)險形成的原因，結(jié)合這些存在的風(fēng)險及分析出來的原因提出相應(yīng)的會計風(fēng)險防控建議，進而為行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范提供可行性參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；風(fēng)險防范；制度；信息技術(shù)

一、加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的重要性

（一）有利于確保財務(wù)信息的真實完整

加強會計風(fēng)險防控與管理，制定詳細的管理體系，可以保證單位會計信息質(zhì)量，在完善會計機制的作用下，可以提高會計信息的精準性，保證會計內(nèi)容的完善性，進而確保財務(wù)信息的真實完整。再有就是法律賦予了會計崗位監(jiān)督管理的職責，在會計人員的配合下，可以對單位運行情況和財務(wù)成果進行全面反應(yīng)，從而及時調(diào)整管理方案，提高單位在預(yù)算管理中的實效性和規(guī)范性。

（二）有利于行政事業(yè)單位的職權(quán)合法合規(guī)行使

行政事業(yè)單位健康、良性的行使職權(quán)離不開對各項法律法規(guī)的嚴格遵循。這樣，公職人員的職權(quán)才能被依法使用和有效監(jiān)督。有針對性的加強行政事業(yè)單位的會計管理和控制相關(guān)工作，可以很好的避免出現(xiàn)違法亂紀的行為，保障行政事業(yè)單位各項工作順利、穩(wěn)定的推進。

（三）有利于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)安全

在行政事業(yè)單位中，大部分資產(chǎn)為國有資產(chǎn)，需要對資產(chǎn)采購、使用、保存等過程進行追蹤和管理。因為受到特殊因素影響，部分行政事業(yè)單位存在問題較多的主要是資產(chǎn)采購和管理方面，使得資產(chǎn)完整性和安全性將無法保障，甚至?xí)媾R國有資產(chǎn)大量流失的狀況。所以，加強資產(chǎn)管理是加強行政事業(yè)單位管理的重要方面，防控會計風(fēng)險，避免資產(chǎn)流失，達到提升單位形象、提高資產(chǎn)使用效益的目的，從而最大限度的維護國有資產(chǎn)的完整性和安全性。

（四）有利于提高行政事業(yè)單位管理水平

加強會計風(fēng)險防控，明晰部門職能，職責分工明確，人員獎懲有度，將極大調(diào)動職工工作積極性，促進協(xié)調(diào)溝通，使各項工作有條不紊地展開。此外，加強內(nèi)部監(jiān)督、外部審計，對會計工作進行合理有效的監(jiān)督。以上手段都可以很大程度的提高行政事業(yè)單位的管理水平。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

（一）會計核算風(fēng)險

在展開會計核算工作時，部門人員對新準則、新制度的認知出現(xiàn)偏差，理解不夠深入，仍舊習(xí)慣以舊的會計制度為準，違背重要性、謹慎性原則，無法解釋單位實際的財務(wù)狀況，也會出現(xiàn)不良資產(chǎn)增加等現(xiàn)象。另外，核算過程中只是簡單地核算支 出、收入的數(shù)目，并沒有對應(yīng)到具體的項目當中，加上預(yù)算管理不到位，停留在計算匯總層面，根本無法達到預(yù)期的效果。

（二）缺乏監(jiān)督機制的風(fēng)險

風(fēng)險監(jiān)督機制缺乏是導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的主要原因之一，主要體現(xiàn)在以下兩個方面，第一，單位受組織架構(gòu)或者人員編制的影響，沒有設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機制，無法從日常工作中發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，促進單位長期發(fā)展。有的單位雖然設(shè)立了風(fēng)險監(jiān)督機制，工作人員的不作為行為，使風(fēng)險監(jiān)督機制無法有效的實施起來，不僅沒有達到設(shè)立的初衷，還浪費了人力成本，物力成本。第二，接受外部的審計、紀檢委等部門的監(jiān)督，只是起到督促的作用，由于對于行政事業(yè)單位的具體情況了解不夠全面，沒有辦法做到前期、中期、后期全程監(jiān)督，無法取得良好的監(jiān)督效果。

（三）國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險

為社會提供公共服務(wù)是行政事業(yè)單位的主要職能，其主要的資金來源方式為國家財政撥款。正是因為這些特性，使得很多行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)管理中經(jīng)常會出現(xiàn)“重采購，輕管理”的現(xiàn)象，例如，有的單位存在著資產(chǎn)購買后對記錄不全面；有的行政事業(yè)單位雖記錄全面但沒有計提累計折舊；有的單位雖然計提折舊但分類及計提方法不嚴謹，隨意性較大；有的單位在固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、存在的過程中，沒有專門人員負責，誰都可以取用；有的單位對資產(chǎn)維護不及時甚至不維護，造成資產(chǎn)貶值、損毀嚴重；還有的單位沒有資產(chǎn)定期進行盤點的制度和規(guī)定，導(dǎo)致很多行政事業(yè)單位賬面反映的固定資產(chǎn)信息不真實，或資產(chǎn)賬與實物對不上，或國有資產(chǎn)流失不能及時發(fā)現(xiàn)。

（四）制度變化的風(fēng)險

所有會計業(yè)務(wù)工作的進行都需要會計制度的綜合指導(dǎo)，制度發(fā)生了變化，會計核算等相關(guān)工作也會隨之發(fā)生相應(yīng)的變化。但在實際工作中，有的行政事業(yè)單位往往對原有的會計管理條例沒有及時的進行修改、完善，而是按照原來的經(jīng)驗及方法開展工作，從而導(dǎo)致違反了新的會計政策法規(guī)。例如，在新的政府會計制度出臺后，仍然沒有按新制度要求計提折舊、調(diào)整稅收返還政策等在老制度下比較正常的處理就變成了違規(guī)行為。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險存在的原因分析

（一）會計人員素質(zhì)參差不齊、單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不健全

第一，有些行政事業(yè)單位會計人員工作能力不夠、專業(yè)素質(zhì)不高，甚至于工作中責任心差、職業(yè)道德欠缺，導(dǎo)致單位的財務(wù)工作水平高低不一，這就使得行政事業(yè)單位會計風(fēng)險更加明顯了。第二，單位內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不健全、分工不清：首先，財務(wù)部門由于人手不足，經(jīng)常都存在分工不明確、履職不規(guī)范、不到位等問題，加上我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施起步較晚，目前還存在比較多的問題，還起不到幫助財務(wù)部門提高規(guī)范性、有效防范和控制會計風(fēng)險的目的。很多單位在實際工作中常因內(nèi)部控制制度與本單位實際不協(xié)調(diào)而流于形式；其次，很多基層單位沒有設(shè)置專門的監(jiān)督部門，很多工作都是財務(wù)部門自己做自己管，錯了也不能及時發(fā)現(xiàn)。這些情況的存在，在很大程度上制約了行政事業(yè)單位財務(wù)部門的發(fā)展，使得單位財務(wù)管理的難度增加，同時加大了行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。

（二）會計工作中內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠

會計工作過程當中缺乏有力的監(jiān)督以及有效的管理也是當前行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范出現(xiàn)問題的主要原因之一。首先從外部監(jiān)督來說，由于長期以來對會計風(fēng)險問題重視程度都不夠，因此從社會層面就沒有建立起來完善、有效的會計監(jiān)督體系，監(jiān)督往往流于形式而沒有落實到實處；其次從內(nèi)部監(jiān)督來說，由于很多單位的內(nèi)部控制制度還沒有全面建立實施，加上大部分單位沒有建立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，因此單位內(nèi)監(jiān)督的作用沒有顯現(xiàn)出來，加大了行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)控體系存在缺陷

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)往往比較看重單位業(yè)務(wù)發(fā)展而忽略了會計風(fēng)險管理，甚至有時還片面地認為防范會計風(fēng)險只應(yīng)該是財務(wù)責任，所以內(nèi)部控制制度在建立健全以及實施過程中都沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體表現(xiàn)在，第一，風(fēng)險意識和職業(yè)素養(yǎng)不足。領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險意識不足外加財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不夠，導(dǎo)致雖有制度卻沒有辦法很好的落實執(zhí)行，加大了會計風(fēng)險存在的隱患。第二，有的行政事業(yè)單位由于人員不夠充足，從而會出現(xiàn)一人承擔多崗位的情況，加之財務(wù)工作專業(yè)性較強，實在沒人的情況下不相容的崗位也只能由一個人負責，導(dǎo)致不相容的崗位沒有分離，這就很容易導(dǎo)致工作出現(xiàn)錯誤而沒能及時發(fā)現(xiàn)，互相制約的作用沒能體現(xiàn)出來。第三，內(nèi)部控制制度沒有實際成效。有的行政事業(yè)單位認為按要求定了制度在那里是為了應(yīng)付相關(guān)檢查，從而導(dǎo)致雖然有制度，但卻沒有被嚴格的執(zhí)行，失去了互相制約、監(jiān)督的作用，從而引起了篡改數(shù)據(jù)、徇私舞弊等違反國家法律法規(guī)行為的出現(xiàn)。

（四）管理制度不夠完善

行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款，為了保證資產(chǎn)的管理效率有所提升，必須做好預(yù)算管理方案。但是，實際工作的過程中，行政事業(yè)單位并沒有根據(jù)行政事業(yè)單位運轉(zhuǎn)的實際情況編制合理的管理制度，或者編制的管理制度比較粗糙，從而導(dǎo)致違規(guī)操作出現(xiàn)的可能性變大。同時，收支管理制度的不完善增加了會計工作人員出現(xiàn)錯誤的概率，不利于行政事業(yè)單位的全面發(fā)展。此外，政府采購是行政事業(yè)單位按要求進行采購的一項重要內(nèi)容，如果沒有完善的管理規(guī)章制度，會導(dǎo)致行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險變大。再加上不完善的管理制度，使得行政事業(yè)單位的職權(quán)劃分不合理，部門管理的難度比較大。

四、加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議

（一）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

在經(jīng)濟發(fā)展日新月異的今天，會計人員必須要密切注意財經(jīng)知識、會計政策、會計制度等方面的變化，及時學(xué)習(xí)新的財經(jīng)知識，提升自身的專業(yè)技術(shù)能力，提高自己的職業(yè)道德修養(yǎng)。所有會計人員接收新知識、提高自身工作能力的一個重要途徑就是會計繼續(xù)教育，會計人員一定要高度重視，要真正的做好會計后續(xù)教育。從而掌握的最新的會計政策及會計核算方法等，并且把這些知識充分與實際工作結(jié)合起來，確保自己經(jīng)手的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是合法合規(guī)的。當然，單位還應(yīng)該定期舉行財務(wù)知識培訓(xùn)，讓大家都能更多的掌握新的財經(jīng)知識，從而更好的提高抵抗會計風(fēng)險的能力。

21 世紀是注重人才培養(yǎng)的時代，人才的培養(yǎng)對于單位的長期發(fā)展至關(guān)重要，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)可以通過以下三方面來實現(xiàn)，第一，財務(wù)部是掌管單位的財政大權(quán)，財務(wù)人員要具備嚴謹性、保密性、準確性，樹立正確的觀點。第二，單位定期組織財務(wù)辯論會，財務(wù)交流會，財務(wù)繼續(xù)教育培訓(xùn)，鼓勵單位財務(wù)人員多去參加財政部組織的有關(guān)財務(wù)的相關(guān)培訓(xùn)，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能。第三，培養(yǎng)復(fù)合型高端管理人才。財務(wù)人員不僅要有財務(wù)的相關(guān)知識和業(yè)務(wù)技能，還要注重提升會計人才的綜合能力等。

（二）建立健全財務(wù)會計內(nèi)控體系、加強執(zhí)行力度

內(nèi)部控制制度是防止徇私舞弊等行為發(fā)生的有效監(jiān)督機制，所有的行政事業(yè)單位都必須要根據(jù)自己單位的實際情況制定出一套符合自己單位發(fā)展并能有效實施的內(nèi)部控制制度，互相制約的機制能起到很好的預(yù)防違規(guī)發(fā)生的作用。內(nèi)部控制制度建立的基礎(chǔ)是國家法律，行政事業(yè)單位在進行崗位職責劃分和審核的時候，最需要注意的是執(zhí)行人和審核人相分離，業(yè)務(wù)人員和檢查人員相分離，資產(chǎn)的購買、審批、驗收人員相分離，以及實物保管和做賬的人員等相分離，這樣才能有效的相互制約，從而很好的杜絕篡改數(shù)據(jù)、防范徇私舞弊等違法亂紀行為的發(fā)生，進而降低會計風(fēng)險的發(fā)生。另外如果條件允許得話可以通過會計中心來統(tǒng)一完成行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理，這樣能夠有效避免因人手不足而無法實現(xiàn)崗位分離的問題。

（三）建立會計風(fēng)險防范監(jiān)督機制

行政事業(yè)單位應(yīng)該主動接受社會及政府監(jiān)督，主動提高防范會計風(fēng)險的能力。一是要加強會計信息的公開程度，強化社會監(jiān)督力。單位應(yīng)該按要求及時、完整地公開財務(wù)預(yù)決算報表、政府采購信息、單位績效評價等內(nèi)容，，使得外部能及時監(jiān)督，客觀評價，進而降低會計風(fēng)險；二是整合、提高政府的監(jiān)督力量，增強對行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的監(jiān)管，從源頭上防范會計風(fēng)險。

（四）提升行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的認識

加強自身會計風(fēng)險防范意識也是減少財務(wù)風(fēng)險的一項必要措施，主要領(lǐng)導(dǎo)以及負責財務(wù)管理的分管領(lǐng)導(dǎo)要提高認識，與財務(wù)人員一起進行法律法規(guī)及相關(guān)財務(wù)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，這樣才能對單位的財務(wù)風(fēng)險心中有數(shù)，才能有效避免管理過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，從根源上杜絕違違規(guī)行為的發(fā)生。另外，還應(yīng)該定期進行風(fēng)險意識培訓(xùn)，將獎懲機制納入崗位考核當中，從而使大家樹立良好的風(fēng)險意識，這樣才能在財務(wù)工作當中堅守底線，自覺參與到單位會計風(fēng)險防范中去。

（五）加強財務(wù)會計管理信息化建設(shè)

信息化社會，只有加大信息化建設(shè)力度，依托信息技術(shù)實現(xiàn)信息資源共享，才能保證會計信息使用的及時性及準確性，為單位管理者提供有效的決策參考依據(jù)。同時，及時更新信息系統(tǒng)，重視網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險防范，安裝殺毒軟件、防火墻等，定期維護、升級財務(wù)軟件，以提升整個系統(tǒng)的安全性能。此外，可發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，展開全過程實時跟蹤監(jiān)控，利用數(shù)字化手段，加以對比分析，準確定位會計風(fēng)險，采取措施加以防范。

五、結(jié)束語

總而言之，健全的財經(jīng)制度、財務(wù)內(nèi)控體系、高素質(zhì)的會計工作人員、及時的內(nèi)部監(jiān)督、外部審計、不定期的風(fēng)險點盤查、執(zhí)行有力的內(nèi)部控制，加強會計信息化建設(shè)等對于會計風(fēng)險的防范都有著積極作用。行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控工作的開展難度比較大，必須根據(jù)自身的實際情況，制定完善的會計風(fēng)險防控規(guī)章制度，并將各項制度落實到實際工作中，從而保障工作能夠順利開展，提高行政事業(yè)單位的廉政水平，促進行政事業(yè)單位健康、有序發(fā)展。

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