文 · 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院 郎一罡 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院 張守文

一、引言

作為新型生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有無形性、非消耗性等特點，是企業(yè)重要的財務(wù)資源之一。數(shù)字化無疑將對企業(yè)現(xiàn)有資源配置、動態(tài)能力提升、組織流程與管理模式等制度提出新挑戰(zhàn)。相應(yīng)地，企業(yè)需要通過管理控制系統(tǒng)迭代升級，不斷提升數(shù)字經(jīng)營能力。本文擬探討的問題是現(xiàn)有非數(shù)字化的企業(yè)管理控制模式應(yīng)該如何轉(zhuǎn)型和優(yōu)化，以順應(yīng)數(shù)字化中國、數(shù)字化企業(yè)的巨大變化。

從現(xiàn)有理論與文獻角度看，企業(yè)數(shù)字化管理轉(zhuǎn)型是研究的熱點話題，但是就企業(yè)管理控制理論本身而言，基于西方情境下的管理研究迅猛增長，基于中國企業(yè)的數(shù)字創(chuàng)新研究卻相對滯后（劉洋 等，2020）。事實上，在中國式現(xiàn)代化和數(shù)字化中國的背景下，我國企業(yè)數(shù)字化在全方位提速，無疑會給企業(yè)管理控制現(xiàn)有理論體系帶來諸多沖擊與挑戰(zhàn)?；谥袊尘暗钠髽I(yè)管理控制理論邏輯與體系內(nèi)容也應(yīng)轉(zhuǎn)型升級，以實現(xiàn)企業(yè)管理理論研究賦能中國企業(yè)管理的創(chuàng)新實踐。

面對數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的機遇與挑戰(zhàn)，國家電網(wǎng)提供了極具創(chuàng)新性且易復(fù)制的數(shù)字化管理解決方案。國家電網(wǎng)自創(chuàng)的多維精益管理模式不僅為企業(yè)管理控制理論如何架構(gòu)在中國大地上提供了理論范式，而且為企業(yè)管理控制模式的數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了實施方案。因此，本文以國家電網(wǎng)多維精益管理為案例研究對象，試圖提煉企業(yè)數(shù)字化管理控制模式迭代升級的理論模型，也為企業(yè)建設(shè)管理數(shù)字化新發(fā)展格局提供借鑒。

二、文獻綜述與理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)管控系統(tǒng)MCS

企業(yè)管控系統(tǒng)，也即管理控制系統(tǒng)（Management Control System, MCS），作為管理會計理論研究的核心內(nèi)容與前沿課題，相關(guān)研究內(nèi)容廣泛涉及和影響到公司治理、戰(zhàn)略實施、薪酬制度、公司文化等相關(guān)領(lǐng)域，從而頗受學(xué)術(shù)界和企業(yè)界的共同關(guān)注（Merchant et al., 2007；Berry et al., 2009；Merchant et al., 2007；Chenhall et al., 2007；湯谷良 等，2018）。Anthony（1965）將管理控制定義為“管理者通過各種管理手段高效、有效地取得、使用資源，并影響組織中的其他成員以落實組織戰(zhàn)略的過程”。Simons（1994）認(rèn)為管理控制系統(tǒng)既可以用來管理行為，也可以用來管理環(huán)境和戰(zhàn)略的變化。由于管理控制研究領(lǐng)域?qū)挿呵覐?fù)雜，因此學(xué)者們采用的研究方法和角度也不盡相同。一些研究關(guān)注預(yù)算、業(yè)績評價等管理控制工具（Otley，1978；Baker et al.，1994；Gibbs et al.，2004），一些研究關(guān)注綜合性的管理控制框架或不同的控制模式（Simons，1995；Malmi et al., 2008）。但總體來看，相比于管理控制工具，MCS更偏重對公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)經(jīng)營（供應(yīng)鏈）、商業(yè)模式、組織文化、不確定性環(huán)境、非正式溝通、利益相關(guān)者、創(chuàng)新轉(zhuǎn)型等議題的關(guān)注。所以MCS特別重視對接公司戰(zhàn)略，持續(xù)提升經(jīng)營績效和企業(yè)價值，這是MCS的核心原則。

（二）企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與管理控制系統(tǒng)

“大智移云物區(qū)”等數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展，預(yù)示著新一輪產(chǎn)業(yè)革命及科技革命的到來。數(shù)字資源作為重要的生產(chǎn)要素，推動企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品、商業(yè)模式等方面的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一項涉及數(shù)據(jù)、技術(shù)、流程、組織等的復(fù)雜系統(tǒng)工程。已有文獻表明：①企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型涉及技術(shù)、產(chǎn)品、商業(yè)模式、客戶關(guān)系和經(jīng)營管理等多方面（陳劍 等，2020），MCS數(shù)字化是企業(yè)經(jīng)營管理數(shù)字化的重要部分。企業(yè)數(shù)字化與MCS數(shù)字化都需要加強戰(zhàn)略性統(tǒng)籌布局，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)要素驅(qū)動作用，打通全產(chǎn)業(yè)鏈、全價值鏈、全創(chuàng)新鏈，強化數(shù)據(jù)驅(qū)動、集成創(chuàng)新、合作共贏等數(shù)字化轉(zhuǎn)型理念。②企業(yè)數(shù)字化和MCS數(shù)字化需要強化生產(chǎn)運營智能化和管理體系的敏捷性。數(shù)字化與價值創(chuàng)造的過程有關(guān)，數(shù)字化強調(diào)橫向縱向全過程貫通，實現(xiàn)全價值鏈、全要素資源的動態(tài)配置和全局優(yōu)化，提高全要素生產(chǎn)率。③管理數(shù)字化要致力于提高企業(yè)的動態(tài)能力、組織的敏捷性，持續(xù)提高創(chuàng)造價值的能力（Hazen，2014；劉洋 等，2020；陳劍 等，2020），與MSC核心原則一致。

此外，數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的組織模式已經(jīng)不再是基于直線職能制的有明確邊界的組織，而是表現(xiàn)出諸如平臺化、生態(tài)化、模塊化、虛擬化等新范式的特征（Nambisan et al.，2017）。這就需要探索新組織范式和特征現(xiàn)象背后的科學(xué)邏輯和科學(xué)基礎(chǔ)，并形成可操作性的組織管理理論與方法。數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的MCS變革絕非限于局部的、具體流程、應(yīng)用工具的變革，而應(yīng)是全局性、全景式、機制上、文化上的重構(gòu)與優(yōu)化。

（三）研究評述

針對數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的企業(yè)MCS轉(zhuǎn)型升級，現(xiàn)有文獻依然存在理論缺口：①現(xiàn)行科層組織與管理層級的變革是否停留在持續(xù)扁平化？②精益管理原理如何嵌入數(shù)字化轉(zhuǎn)型？③如何將數(shù)據(jù)資產(chǎn)有機地融入企業(yè)財務(wù)資本等全要素資源管理中？④企業(yè)從“基于制度與流程管理”如何提升到“基于數(shù)字驅(qū)動的管理體系”？⑤管理制度如何適用基于場景、平臺，而非基于職能、目標(biāo)的變化等。這些議題的相關(guān)研究主要集中于理論概念層面，缺乏系統(tǒng)性、針對性的研究結(jié)論，是當(dāng)前管理控制系統(tǒng)研究的重要任務(wù)。

三、研究方法和案例簡介

（一）研究方法

本文采用單案例研究方法，原因在于兩個方面。其一，本文關(guān)注的問題是數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下企業(yè)管控系統(tǒng)如何優(yōu)化升級，屬于“如何”的問題范疇（Yin，2013）。其二，過程類研究問題對數(shù)據(jù)的豐富性和全面性具有較高的要求，單案例研究能夠從企業(yè)管理實踐的原始數(shù)據(jù)中，提取相關(guān)概念并分析概念之間的關(guān)系，保證案例研究的深度。

（二）數(shù)據(jù)收集

本文數(shù)據(jù)收集過程遵循Yin（2013）“三角驗證”的要求，涵蓋一手訪談資料、二手?jǐn)?shù)據(jù)資料與參與式觀察3種主要方式。2021年2月至2023年3月，作者團隊先后到國家電網(wǎng)總部、蒙東電力、福建電力等省市分公司實地深度調(diào)研，在觀察體驗企業(yè)管控系統(tǒng)應(yīng)用的同時，就企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中管理模式變革創(chuàng)新進行半結(jié)構(gòu)化訪談，獲得訪談數(shù)據(jù)、匯報PPT等內(nèi)部一手資料。同時，為保證研究的信度、效度，本研究利用二手材料進行印證和補充，包括國家電網(wǎng)系列期刊論文、出版書籍、企業(yè)訪談報道、企業(yè)官網(wǎng)信息、國資委及政府網(wǎng)站其他信息等。

（三）公司簡介與案例資料

1. 公司簡介

國家電網(wǎng)有限公司（以下簡稱國家電網(wǎng)）是中央直接管理的國有獨資公司，以投資建設(shè)運營電網(wǎng)為核心業(yè)務(wù)，是關(guān)系國家能源安全和國民經(jīng)濟命脈的特大型國有重點骨干企業(yè)。國家電網(wǎng)在“十四五”規(guī)劃中提出的公司愿景是建設(shè)具有中國特色國際領(lǐng)先的能源互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并確立了“一業(yè)為主、四翼齊飛、全要素發(fā)力”的發(fā)展布局。

近年來，國家電網(wǎng)財務(wù)上圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)，運用管理會計理論方法和“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)，構(gòu)建了數(shù)智化財務(wù)管理新模式，即“數(shù)智財務(wù)國網(wǎng)方案”。該方案由“創(chuàng)新體系+創(chuàng)新實踐”構(gòu)成（馮法來 等，2021）。其中，創(chuàng)新體系是理論基礎(chǔ)，創(chuàng)新實踐是實務(wù)操作，包括預(yù)算精益管控、多維精益管理、“1233”司庫管理、資本全過程管控、智慧竣工決算、智慧稅務(wù)管理、風(fēng)險內(nèi)控合規(guī)一體化管理、電e金服、國網(wǎng)商旅云、財務(wù)家園10項內(nèi)容。

2. 案例描述：多維精益管理

（1）設(shè)計邏輯。多維精益管理模式以會計管理化改造為起點，基于業(yè)務(wù)全場景構(gòu)建一套以會計科目為內(nèi)核、管理對象為節(jié)點、數(shù)據(jù)標(biāo)簽為描述、數(shù)據(jù)載體為連接的企業(yè)級多維數(shù)據(jù)價值圖譜（《數(shù)智財務(wù)國網(wǎng)方案》編寫組，2022）。其核心內(nèi)容是構(gòu)建“167+X”數(shù)字驅(qū)動的企業(yè)價值創(chuàng)造體系。其中，“1”指一個多維信息反映體系，這是變革的工具，通過構(gòu)建一套企業(yè)級價值數(shù)據(jù)圖譜，全景展示、精準(zhǔn)衡量每類業(yè)務(wù)活動、最末管理單元、最小經(jīng)營要素的資源消耗、業(yè)績貢獻和風(fēng)險隱患。“6”指6個企業(yè)級管理對象，這是變革的標(biāo)的，通過近萬個業(yè)務(wù)場景解構(gòu)分析，抽繹價值創(chuàng)造和資源消耗的最小經(jīng)營要素，即組織、員工、設(shè)備、供應(yīng)商、產(chǎn)品和客戶實施統(tǒng)一管理。“7”指圍繞電網(wǎng)7大重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展精益管理行動，這是變革的路徑，通過制定這七大管理規(guī)范并開展共同行動，全面提升精益管理質(zhì)效水平?！癤”指可無限拓展的數(shù)字化應(yīng)用場景，這是變革的目的，通過構(gòu)建數(shù)字圖譜，跨部門、跨專業(yè)、跨領(lǐng)域的一體化數(shù)據(jù)資源體系逐步形成，數(shù)字驅(qū)動生產(chǎn)經(jīng)營、驅(qū)動管理決策、驅(qū)動業(yè)務(wù)創(chuàng)新的思維方式在國家電網(wǎng)得到廣泛認(rèn)同，數(shù)字化應(yīng)用場景拓展出無限空間（鄭琛，2021）。

（2）預(yù)測模型。多維精益管理體系中隱含著很多分析模型，以多維聯(lián)動預(yù)測模型為例，國家電網(wǎng)針對近年來經(jīng)濟形勢復(fù)雜、經(jīng)營目標(biāo)多元等實際情況，系統(tǒng)梳理核心業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律和各經(jīng)營要素聯(lián)動關(guān)系，分析影響企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵驅(qū)動因素并進行仿真建模，實現(xiàn)對電量、電價、投資、負(fù)債率、利潤、EVA等重要指標(biāo)，開展多維度、多場景、長周期量化測算。該模型通過對核心指標(biāo)的多目標(biāo)測算和多維度平衡，能夠幫助國家電網(wǎng)尋求滿足國資委業(yè)績考核、國際信用評級、世界500強排名、創(chuàng)建世界一流示范企業(yè)等目標(biāo)要求的安全邊界值和平衡點，切實提升對企業(yè)經(jīng)營走勢的把握能力。

（3）主要應(yīng)用場景。依托多維精益管理所構(gòu)建的企業(yè)數(shù)字價值圖譜，國家電網(wǎng)的業(yè)財信息共享逐步由簡單的“交互傳遞”拓展為“相互融合”的深層次共享。國家電網(wǎng)就七大關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)容逐個制定業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)融合管理規(guī)范，以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)推進跨專業(yè)關(guān)聯(lián)融合，以信息共享推動業(yè)務(wù)策略迭代優(yōu)化。具體體現(xiàn)在七個方面：①電網(wǎng)資本性支出：建立概算數(shù)據(jù)統(tǒng)一接口，實現(xiàn)物料、設(shè)備材料清冊與基建工程標(biāo)準(zhǔn)WBS（Work Breakdown Structure，工作分解結(jié)構(gòu)）架構(gòu)的在線關(guān)聯(lián)，推動工程全過程在線自動化管理。②檢修運維：明確生產(chǎn)大修項目、工單的主數(shù)據(jù)維護規(guī)則，與出庫單、服務(wù)確認(rèn)單等建立強關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)每一次檢修活動的資源消耗追溯到相應(yīng)的設(shè)備類型、業(yè)務(wù)活動、電壓等級。③營銷收支業(yè)務(wù)：統(tǒng)一營銷賬務(wù)科目，規(guī)范營銷項目、內(nèi)部訂單的使用，實現(xiàn)營銷收入和成本按用戶類型精準(zhǔn)匹配。④物資與服務(wù)采購：完善物資（服務(wù)）采購從需求提報到出入庫（服務(wù)確認(rèn)）管理的規(guī)范操作、信息標(biāo)準(zhǔn)，推動每一筆物資消耗全過程追蹤并精準(zhǔn)歸集至實際受益對象，增補制定31類59項服務(wù)業(yè)務(wù)事項和流程管理規(guī)范，實現(xiàn)全流程線上管理。⑤跨區(qū)跨省電能交易與省內(nèi)購電結(jié)算：明確全面貫通電力交易信息線上傳遞鏈路，通過規(guī)范電費結(jié)算單數(shù)據(jù)載體標(biāo)準(zhǔn)，將電力交易信息精準(zhǔn)歸集至跨區(qū)專項工程、交易類型、電能類型維度。⑥員工開支。⑦成本性項目支出：以項目編碼作為唯一關(guān)聯(lián)，統(tǒng)一項目屬性標(biāo)簽主數(shù)據(jù)維護規(guī)則，實現(xiàn)項目全過程狀態(tài)動態(tài)反映。

四、案例分析

國家電網(wǎng)多維精益管理的內(nèi)容豐富、層次清晰。第一層次是信息反映精益。通過會計管理化改造，國家電網(wǎng)統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建數(shù)據(jù)圖譜、明確數(shù)據(jù)關(guān)系，多維度精準(zhǔn)刻畫各類經(jīng)營管理對象和業(yè)務(wù)活動，實現(xiàn)“顆?；苯?jīng)營管理數(shù)據(jù)精準(zhǔn)采集、實時傳遞、動態(tài)聚合、廣泛共享。第二層次是驅(qū)動管理精益。國家電網(wǎng)將價值管理與貢獻評價細化到每名員工、每臺設(shè)備、每個客戶、每項工作，在精準(zhǔn)營銷、精準(zhǔn)生產(chǎn)、精準(zhǔn)激勵、精細作業(yè)等場景中深化應(yīng)用，推動資源精準(zhǔn)配置。第三層次是驅(qū)動數(shù)字化轉(zhuǎn)型。以全面支撐公司戰(zhàn)略為目標(biāo)，國家電網(wǎng)建設(shè)靈活互動、智慧共享的數(shù)字化運營平臺，將多維精益管理全面融入公司戰(zhàn)略發(fā)展。根據(jù)案例實踐，本文將結(jié)合MCS理論邏輯，從以下五個方面開展深度分析。

（一）基于科層組織架構(gòu)、強調(diào)管理責(zé)權(quán)分割的MCS模式如何迭代升級？

傳統(tǒng)企業(yè)管理控制系統(tǒng)通常是基于科層組織結(jié)構(gòu)，高管、中層、基層員工的等級清晰，信息自上而下、自下而上傳遞。組織內(nèi)的縱橫交互非常有限，數(shù)據(jù)和信息孤島明顯。理論強調(diào)企業(yè)應(yīng)依據(jù)M型、U型和H型組織結(jié)構(gòu)差異配置不同的權(quán)責(zé)。雖然管理會計中的成本中心、利潤中心、投資中心等責(zé)任中心劃分響應(yīng)了組織管理扁平化的呼吁，但本質(zhì)上還是局限于科層組織的制度上修補。

國家電網(wǎng)多維精益管理實際上是精益管理“e平臺”或者說是全景在線控制平臺。這個智慧運營平臺驅(qū)動著各業(yè)務(wù)、各基層單位基于統(tǒng)一的數(shù)據(jù)池自主選擇、自由組合、自助分析，應(yīng)用于電網(wǎng)投資、建設(shè)、運營等各個環(huán)節(jié)場景。多維精益管理推動全公司共治、共享、共用一套數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)同源、管理同步，推動運營數(shù)據(jù)全程可視，動態(tài)跟蹤經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。

根據(jù)案例實踐，數(shù)智化背景下企業(yè)管理的“平臺運作”應(yīng)該具備五大功能特征：①以數(shù)據(jù)中臺架構(gòu)的功能模塊平臺。國家電網(wǎng)利用新型數(shù)據(jù)中臺架構(gòu)，解決了數(shù)據(jù)來源多元化、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)非結(jié)構(gòu)化、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、多場景應(yīng)用數(shù)據(jù)等問題。②完全依靠數(shù)字驅(qū)動的平臺。③業(yè)財一體化平臺。平臺通過提供標(biāo)準(zhǔn)化接口、對接服務(wù)和企業(yè)服務(wù)總線為業(yè)財數(shù)據(jù)融合、財務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)表單的自動填錄、財務(wù)憑證的自動生成，從而倒逼業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化。④大數(shù)據(jù)倉庫及管理駕駛艙平臺，支持全公司各種業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)穿透分析。⑤管理運作平臺，全面支撐保證企業(yè)愿景、管理理念、管理方法、管理工具、企業(yè)流程、規(guī)章制度、激勵機制的實現(xiàn)。由此，本文提出如下命題。

命題1：數(shù)字化背景下的MCS要從科層組織管理管控模式向組織內(nèi)部的交互運作平臺迭代。

（二）以財報為基礎(chǔ)或以KPI為主導(dǎo)的企業(yè)經(jīng)營分析如何優(yōu)化？

在傳統(tǒng)MCS中，企業(yè)經(jīng)營分析包括財務(wù)分析與績效分析兩部分。其中，財務(wù)分析既有單變量指標(biāo)評價，如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率（ROE）等，也有多變量指標(biāo)體系分析，如杜邦分析、Z-Score模型等。總的來說，傳統(tǒng)財務(wù)分析通常以財務(wù)報告為基礎(chǔ)、以事后評價為重點。

國家電網(wǎng)通過將傳統(tǒng)依托“會計科目”反映價值信息的方式，拓展為以“會計科目+管理對象+業(yè)務(wù)標(biāo)簽”多維展示，重構(gòu)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與價值信息的關(guān)聯(lián)關(guān)系。多維精益管理依托基礎(chǔ)數(shù)據(jù)構(gòu)建更豐富的業(yè)務(wù)應(yīng)用場景，更加細化數(shù)據(jù)分析的顆粒度，對經(jīng)營管理活動實施全息反映和深刻洞察，實現(xiàn)數(shù)字資產(chǎn)精準(zhǔn)描述、價值創(chuàng)造主體下沉、價值創(chuàng)造動因分析、業(yè)財過程動態(tài)監(jiān)控等效果，提升了財務(wù)分析的廣度和深度。

在國網(wǎng)案例中，多維精益管理實現(xiàn)的“全景分析”具有四大管理特征：①對業(yè)財過程動態(tài)穿透式監(jiān)控。利用數(shù)據(jù)中臺高效計算、實時反饋的特征，企業(yè)得以在業(yè)務(wù)、財務(wù)開展過程中，及時發(fā)現(xiàn)目標(biāo)與現(xiàn)實的偏差，迅速實施調(diào)整控制。國家電網(wǎng)建立“月分析、周平衡、日調(diào)度”常態(tài)機制，以日為單位檢視負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)的各項指標(biāo)偏差。②將動態(tài)管理由理念方法落實到具體操作，既可以實時動態(tài)反映當(dāng)前各環(huán)節(jié)經(jīng)營管理效率效益情況，也可以對主要指標(biāo)發(fā)展趨勢做出分析研判，還可以針對不斷迭代的新業(yè)務(wù)快速搭建分析模型，隨時增補業(yè)務(wù)場景。③財務(wù)分析從財報、PPT模式“搬到”云端、線上。多維精益管理已經(jīng)實現(xiàn)了按月自動更新、可視化展示國家電網(wǎng)“一體四翼”布局主要指標(biāo)情況，在線跟蹤國資委“兩利四率”業(yè)績考核指標(biāo)完成狀況。④構(gòu)建智慧運營分析體系。浙江電力按照預(yù)算管理、成本管理、應(yīng)收應(yīng)付管理、資金管理、總賬管理等劃分14大類業(yè)務(wù)領(lǐng)域，利用數(shù)據(jù)模型形成統(tǒng)一的財務(wù)領(lǐng)域分類明細數(shù)據(jù)和指標(biāo)體系數(shù)據(jù)資源目錄體系。

從理論視角看，基于數(shù)智化背景的MCS中的“全景分析”，有諸多迭代與創(chuàng)新，包括五個方面：①從以財務(wù)報告為主要依據(jù)升級到以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為主要對象與依據(jù)。②從紙面文檔分析或PPT報告迭代為駕駛艙、商業(yè)智能BI（Business Intelligence）。企業(yè)構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)的可視、可知、可管、可控、可溯、可預(yù)警的經(jīng)營分析體系，可以利用敏捷BI工具優(yōu)勢、豐富的算法模型，以及雷達圖、玫瑰圖、漏斗圖、氣泡圖、詞云、熱力圖、指標(biāo)卡等多種分析圖形實現(xiàn)可視化展現(xiàn)和智能切換功能。③從單變量思維、線性模型分析迭代到多維度、穿透式分析。④從重點是評價過去業(yè)績，轉(zhuǎn)型到重點是掃描現(xiàn)狀，在進行多情景預(yù)判分析的同時，能適時風(fēng)險預(yù)警提示。⑤從單純的“人”或“機”的分析，拓展人機深度對話和系統(tǒng)仿真，以數(shù)據(jù)支撐決策。由此，本文提出如下命題。

命題2：數(shù)字化背景下的MCS要從以財報為主要依據(jù)的企業(yè)經(jīng)營分析模式迭代到以直面業(yè)務(wù)經(jīng)營過程、多場景掃描、全景透視的分析模式。

（三）身處烏卡時代，現(xiàn)行的精益敏捷管理如何迭代升級？

理論上，支撐MCS的重要工具包括戰(zhàn)略計劃、全面預(yù)算、目標(biāo)管理、閉環(huán)管理等。而處在烏卡（VUCA，Volatile, Uncertain, Complex,Ambiguous）經(jīng)營環(huán)境下，“計劃趕不上變化”等這類針對計劃、預(yù)算、目標(biāo)管理等的微詞與挑戰(zhàn)從未停止過。MCS理論中有彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算等模式來應(yīng)對VUCA的競爭環(huán)境變化，但這些看似創(chuàng)新的管理工具還是有些“力不從心”。MCS需要不斷提高其敏捷性和精益管理力度。

多維精益管理實質(zhì)上是MCS的迭代變革。它在企業(yè)數(shù)字轉(zhuǎn)型化中通過提高企業(yè)敏捷性、增強企業(yè)與外部環(huán)境實時交互匹配，提升企業(yè)動態(tài)競爭力。國家電網(wǎng)很早就建立了“月分析、周平衡、日調(diào)度”常態(tài)機制，以日為單位檢視負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)的各項指標(biāo)偏差，適時微調(diào)資源配置。以福建電力為例，在這一制度實行后，從2021年3月至7月，公司從周偏差率5%下降至日偏差率0.01%。安徽電力針對財務(wù)核算自動化業(yè)務(wù)場景，提供整體業(yè)務(wù)流程可視化展示、完整性及合規(guī)性監(jiān)控，及時跟蹤各級主管審批情況和待辦時長，對流程待辦事項狀態(tài)進行反饋，切實有效提升業(yè)務(wù)處理效率。

多維精益管理既填補了現(xiàn)有敏捷管理在“數(shù)字化”方面的理論缺口，也緩解了現(xiàn)有MCS框架“僵化”“遲緩”等制度缺陷。MCS變革創(chuàng)新要點體現(xiàn)在三個方面：①構(gòu)建敏捷精益型組織機制和管理模式。將海量數(shù)字的分析預(yù)測融入企業(yè)運營流程和決策中，敏捷響應(yīng)用戶數(shù)據(jù)分析需求，不斷精細經(jīng)營管理的顆粒度，促使企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)品策劃、生產(chǎn)制造、精準(zhǔn)營銷、成本管控和用戶服務(wù)等流程的數(shù)據(jù)化決策。②敏捷精益的MCS要擺脫傳統(tǒng)ERP系統(tǒng)的種種局限，充分利用“大智移云物區(qū)”等技術(shù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析主題應(yīng)用，深入挖掘數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值，滿足不同層級用戶數(shù)據(jù)分析需求。③推動建立數(shù)據(jù)敏捷精益價值管理體系，實現(xiàn)“流程+數(shù)據(jù)”的雙輪驅(qū)動。由此，本文提出如下命題。

命題3：數(shù)字化背景下的MCS需要將僵化、遲緩等管控特性短板，向精益、敏捷特質(zhì)改進，使MCS具備分析場景數(shù)據(jù)、洞察業(yè)務(wù)進程、持續(xù)跟蹤業(yè)務(wù)改進功能，提升企業(yè)動態(tài)競爭力。

（四）基于因果關(guān)系鏈的戰(zhàn)略地圖管理模式如何迭代？

戰(zhàn)略地圖是企業(yè)MCS中重要的管理工具之一。它是以平衡計分卡的財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度的相互關(guān)系而繪制的企業(yè)戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。通過繪制戰(zhàn)略地圖，企業(yè)戰(zhàn)略可以細化為平衡計分卡各個層面的關(guān)鍵績效指標(biāo)，然后企業(yè)可以按照這些關(guān)鍵績效指標(biāo)制定預(yù)算方案。

國家電網(wǎng)設(shè)計了有別于戰(zhàn)略地圖的價值圖譜（Value Mapping），以此承載MCS主要功能。一是價值創(chuàng)造動因的追根溯源。管理會計數(shù)據(jù)觸及各地區(qū)、各層級、各場景業(yè)務(wù)發(fā)生的完整過程，刻畫企業(yè)價值鏈中的各類財務(wù)和非財務(wù)動因。例如，針對每一筆收入增加，國家電網(wǎng)先將其對應(yīng)到某項產(chǎn)品服務(wù)，然后追溯到每一位用戶貢獻，再分解到每一臺設(shè)備支撐的電量（收入）、每一次作業(yè)避免的電量（收入）損失，最終落實到每一個班組支持的設(shè)備量、客戶量及其電量（收入），形成價值創(chuàng)造的完整價值鏈。二是不同場景的價值透視。由于多維度的、貫穿價值鏈數(shù)據(jù)的存在，價值圖譜能夠幫助企業(yè)構(gòu)建起一套多維質(zhì)效評價體系。

在理論邏輯上，區(qū)別于戰(zhàn)略地圖，價值圖譜的管理功能已經(jīng)系統(tǒng)升級，主要體現(xiàn)在兩個方面：①數(shù)據(jù)以最小粒度進行標(biāo)準(zhǔn)化，業(yè)務(wù)采用“會計科目+管理對象+業(yè)務(wù)標(biāo)簽”方式記錄，企業(yè)形成以“會計科目為內(nèi)核、管理對象為節(jié)點、數(shù)據(jù)標(biāo)簽為描述、數(shù)據(jù)載體為連接”的數(shù)字化價值圖譜。②MCS已成為一個全價值鏈智慧運營體系。價值圖譜全方位展示企業(yè)經(jīng)營管理沿價值鏈發(fā)生的過程，便于不同部門、層級的管理者進行多維透視，支持管理人員的經(jīng)營決策。由此，本文提出如下命題。

命題4：數(shù)字化背景下的MCS需要從以因果關(guān)聯(lián)主導(dǎo)的戰(zhàn)略地圖迭代到全場景、智慧運營的價值圖譜。

（五）企業(yè)財務(wù)實體共享服務(wù)中心FSSC如何優(yōu)化升級？

這些年，我國大型企業(yè)基本上都推行了財務(wù)共享服務(wù)中心FSSC（Financial Shared Service Center）。這種模式主要依靠人員和設(shè)備的物理集中，存在選址難、建設(shè)成本高、人員調(diào)動和安置成本高等問題。傳統(tǒng)業(yè)務(wù)以集中處理報賬、制證、報表等單一重復(fù)的會計核算為主，人員職業(yè)發(fā)展通道受限。

國網(wǎng)案例展示了虛擬共享型MCS的制度要點：①“無紙化”檔案管理。通過智能采集和在線存儲，實現(xiàn)以電子數(shù)據(jù)替代紙質(zhì)原始憑證。②“主動性”智能服務(wù)。業(yè)務(wù)一啟動，財務(wù)即可精準(zhǔn)感知業(yè)務(wù)狀態(tài)、自動調(diào)用相應(yīng)服務(wù)、主動響應(yīng)業(yè)務(wù)需求，并提供智能填單、智能開票等智能化服務(wù)。③“零延遲”自動處理。豐富財務(wù)與業(yè)務(wù)間的數(shù)據(jù)觸點，實現(xiàn)財務(wù)操作與業(yè)務(wù)操作同步自動執(zhí)行、無失誤運轉(zhuǎn)，為業(yè)務(wù)部門提供全天候財務(wù)服務(wù)。④“預(yù)防性”風(fēng)險管控。將風(fēng)控規(guī)范轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)自動校驗規(guī)則，植入到前端業(yè)務(wù)應(yīng)用，實現(xiàn)風(fēng)控第一道防線前置于業(yè)務(wù)發(fā)起節(jié)點。

理論上，虛擬共享型MCS應(yīng)該具備多重制度性迭代升級，包括如下四個方面：①在共享方式上，由物理實體共享向無實體轉(zhuǎn)型，系統(tǒng)智能替代人工操作，數(shù)據(jù)驗證替代人工檢驗。②在共享內(nèi)容上，由低附加值交易處理類工作轉(zhuǎn)型到高附加值數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和價值信息工作。③在共享范圍上，實現(xiàn)包括標(biāo)準(zhǔn)共享、規(guī)則共享、資源共享、操作共享等全景多維的虛擬共享。④在共享功能上，由集中管控、檢查監(jiān)督到在線管理協(xié)同、增值服務(wù)與共享賦能。由此，本文提出如下命題。

命題5：數(shù)字化背景下的MCS要從財務(wù)實體共享中心迭代到業(yè)財虛擬共享中心。

五、結(jié)論

在數(shù)字化背景下，以承接戰(zhàn)略、業(yè)財融合、閉環(huán)施策等為主要內(nèi)容的MCS需要融合數(shù)據(jù)驅(qū)動，在工具集成、協(xié)同共享等方面迭代創(chuàng)新。本文通過對國家電網(wǎng)的多維精益管理進行案例分析和理論歸納，提煉了數(shù)字化背景下的MCS五個理論命題，即MCS要從科層組織管控模式迭代到組織內(nèi)部的交互運作平臺；要實現(xiàn)以財報為基礎(chǔ)的企業(yè)經(jīng)營分析迭代到以直面業(yè)務(wù)經(jīng)營過程、多場景掃描、全景透視的分析模式；要具有極度靈敏的分析場景數(shù)據(jù)、洞察業(yè)務(wù)進程、持續(xù)跟蹤業(yè)務(wù)改進能力；要從以因果關(guān)聯(lián)主導(dǎo)的戰(zhàn)略地圖迭代到全場景、智慧運營的價值圖譜；要從財務(wù)實體共享中心迭代到業(yè)財虛擬共享中心。

本文不僅從理論上提煉了企業(yè)數(shù)字化MCS的優(yōu)化升級要點，而且為企業(yè)MCS數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實踐路徑提供了啟示。首先，要構(gòu)建以集中、共享、便捷、模塊化為目標(biāo)，并以數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、流程自動化、功能模塊化為標(biāo)志的數(shù)據(jù)中臺。其次，企業(yè)管控要摒棄科層組織中職能條塊分割的弊端，向上下融通、業(yè)財一體化、凸顯交互的虛擬管理平臺轉(zhuǎn)型。再次，要將企業(yè)內(nèi)分期信息交流模式，轉(zhuǎn)變到適時共享和內(nèi)外貫通的模式。最后，要基于多維信息開展精益價值分析、精準(zhǔn)施策、突出場景管理等。