于禮嘉

摘要：經(jīng)過長(zhǎng)期發(fā)展，軟件產(chǎn)業(yè)成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心產(chǎn)業(yè)，并對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)完成起到了推動(dòng)作用。為了推動(dòng)軟件產(chǎn)業(yè)更好發(fā)展，國(guó)家發(fā)布了一系列和軟件企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，給軟件企業(yè)納稅籌劃發(fā)展提供了良好條件。從納稅籌劃角度來(lái)說，通過合理使用現(xiàn)行財(cái)政制度和優(yōu)惠政策，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、研發(fā)、銷售等多方面入手，科學(xué)規(guī)劃與安排，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到減少稅務(wù)成本的效果，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。本文以軟件企業(yè)納稅籌劃為探究重點(diǎn)，進(jìn)一步分析軟件企業(yè)納稅籌劃工作要點(diǎn)，并結(jié)合現(xiàn)行財(cái)稅制度，深入研究軟件企業(yè)納稅籌劃方案。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅制度；軟件企業(yè)；納稅籌劃

DOI：10.12433/zgkjtz.20232339

在國(guó)家改革發(fā)展進(jìn)程中，給各個(gè)行業(yè)提供良好發(fā)展環(huán)境，同時(shí)也加劇行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。軟件企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)科研成果轉(zhuǎn)化，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，應(yīng)結(jié)合國(guó)家最新發(fā)布的財(cái)稅政策，科學(xué)編制納稅籌劃方案，通過使用各種稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)納稅壓力，在對(duì)財(cái)稅政策有所了解的同時(shí)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行籌劃與安排，通過納稅籌劃，幫助企業(yè)合法節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)效益最大化。軟件企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)，在保證軟件企業(yè)發(fā)展質(zhì)量的同時(shí)，還要通過對(duì)國(guó)家最新發(fā)布財(cái)政制度的研究，合理進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)降本增效的發(fā)展目標(biāo)，緩解企業(yè)稅負(fù)。

一、軟件企業(yè)納稅籌劃的意義

對(duì)于軟件企業(yè)來(lái)說，為了更好地完成財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有管理模式改革創(chuàng)新，從而控制經(jīng)營(yíng)成本支出，實(shí)現(xiàn)整體效益大幅度增長(zhǎng)。應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)管理要求，通過各種納稅籌劃方式，幫助企業(yè)減少納稅成本。在選擇納稅籌劃方式時(shí)，需要從自身發(fā)展角度入手，不斷優(yōu)化和調(diào)整，保證納稅籌劃方案的合理性，充分發(fā)揮籌劃價(jià)值，為軟件企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

眾所周知，納稅籌劃是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有效方式，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對(duì)于各個(gè)行業(yè)來(lái)說，是企業(yè)完成降本增效的發(fā)展目標(biāo)。當(dāng)前，軟件企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中，應(yīng)遵守國(guó)家財(cái)稅制度和稅法要求?，F(xiàn)階段，我國(guó)稅法的調(diào)整，給軟件企業(yè)納稅籌劃提供了有利條件，擴(kuò)大納稅籌劃空間。近幾年，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，稅收政策變得更加完善，通過不同方式進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃與安排，減少稅收成本。

二、軟件企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)

（一）所得稅籌劃

首先，通過對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的科學(xué)規(guī)劃，確定獲利年度。國(guó)家稅務(wù)部門在有關(guān)確定企業(yè)所得稅收入文件中明顯提出，對(duì)于企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入確認(rèn)，應(yīng)滿足四項(xiàng)要求。軟件企業(yè)通過延遲滿足收入確認(rèn)要求的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，延長(zhǎng)收入確認(rèn)時(shí)間。以某軟件企業(yè)為例，其在軟件產(chǎn)品銷售協(xié)議中明確要求，軟件產(chǎn)品購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買軟件產(chǎn)品應(yīng)經(jīng)過初驗(yàn)、終驗(yàn)等環(huán)節(jié)，同時(shí)在終驗(yàn)以后對(duì)軟件產(chǎn)品享受一定的免費(fèi)維修保養(yǎng)期限。在協(xié)議中明確要求，只有初驗(yàn)審核通過的軟件，軟件產(chǎn)品購(gòu)買方才能享有付款義務(wù)，同時(shí)，維修保養(yǎng)時(shí)間內(nèi)的12個(gè)月內(nèi)，經(jīng)過初次檢驗(yàn)，軟件產(chǎn)品所有權(quán)中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和效益都會(huì)轉(zhuǎn)移到購(gòu)買方，所以對(duì)于維修保養(yǎng)期限在12個(gè)月內(nèi)的銷售產(chǎn)品，收入確認(rèn)時(shí)間一般是為通過初次檢驗(yàn)，通過對(duì)初次檢驗(yàn)時(shí)間點(diǎn)的把控，確定收入時(shí)間節(jié)點(diǎn)。如果是維修保養(yǎng)時(shí)間超過12個(gè)月，由于維修保養(yǎng)周期較長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)覆蓋在整個(gè)維修保養(yǎng)期間，相關(guān)的維護(hù)保養(yǎng)收入也應(yīng)在該階段攤銷和確認(rèn)，企業(yè)通過適當(dāng)提高維修保養(yǎng)費(fèi)用在整個(gè)費(fèi)用中的占比，達(dá)到延長(zhǎng)維修保養(yǎng)周期的效果，從而進(jìn)一步延長(zhǎng)維修保養(yǎng)費(fèi)用收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)。

其次，通過費(fèi)用扣除，規(guī)劃獲利年度。軟件企業(yè)在所得稅籌劃過程中，可以適當(dāng)增加前期員工培訓(xùn)成本。結(jié)合財(cái)政部門以及稅務(wù)部門發(fā)布的關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策得知，員工培訓(xùn)費(fèi)用可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅中扣除。與此同時(shí)，在確定獲利年度后，還要對(duì)員工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行反向籌劃，也就是結(jié)轉(zhuǎn)到減半優(yōu)惠政策階段到后期扣除，從而實(shí)現(xiàn)稅收效益最大化。

最后，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。對(duì)于可以享有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，需要實(shí)施查賬征收財(cái)務(wù)核算并且準(zhǔn)確歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用。結(jié)合現(xiàn)行財(cái)稅制度要求，歸集并認(rèn)真填寫年度加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅難度中開展的多個(gè)項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)，需要對(duì)不同研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合理分配?；诖耍髽I(yè)結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目整體情況和備案要求，建立完善的項(xiàng)目管理體系，從項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)入手，到項(xiàng)目驗(yàn)收整個(gè)過程追蹤調(diào)查，相關(guān)部門提供項(xiàng)目在實(shí)施整個(gè)過程中各項(xiàng)費(fèi)用消耗量，財(cái)務(wù)部門安排專業(yè)人員定期對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的各個(gè)費(fèi)用支出情況采集、整理和分析，保證項(xiàng)目數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，給研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除提供保障。如果是委托外單位研發(fā)的項(xiàng)目，需要及時(shí)向受托單位獲得該項(xiàng)目各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)憑證，將其當(dāng)作研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的依據(jù)。

（二）增值稅籌劃

首先，合理選擇軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。結(jié)合現(xiàn)行財(cái)政制度要求，增值稅中一般納稅人會(huì)跟隨計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)軟硬件、計(jì)算機(jī)設(shè)備等一并銷售其自行研發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，根據(jù)相關(guān)要求具體劃分嵌入式軟件及計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施的銷售數(shù)額，則可以享有軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。

其次，科學(xué)劃分資產(chǎn)軟件產(chǎn)品與硬件產(chǎn)品、外購(gòu)軟件產(chǎn)品銷售收入，并做好獨(dú)立核算工作。增值稅即征即退政策只適合應(yīng)用在軟件企業(yè)自行開發(fā)設(shè)計(jì)的軟件產(chǎn)品中，對(duì)于外購(gòu)的軟件產(chǎn)品銷售或硬件產(chǎn)品，則不可享有該優(yōu)惠政策。軟件企業(yè)同時(shí)具備硬件產(chǎn)品以及采購(gòu)軟件產(chǎn)品銷售能力，而沒有合理劃分，則根據(jù)稅法要求將其認(rèn)定為硬件產(chǎn)品銷售，不可享有增值稅即征即退政策。在使用增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品名稱需要在稅務(wù)部門提前備案處理，在開票過程中根據(jù)備案內(nèi)容開具發(fā)票；第二，在簽署銷售合同、發(fā)票開具等過程中，把自行開發(fā)的軟件銷售價(jià)格、銷售收入以及其他類型費(fèi)用合理劃分；第三，把自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品銷售收入和企業(yè)其他銷售收入進(jìn)行劃分，獨(dú)立核算。軟件企業(yè)應(yīng)提前做好上述工作，從而確保使用增值所即征即退優(yōu)惠政策。

最后，合理劃分軟件產(chǎn)品及硬件產(chǎn)品，控制硬件產(chǎn)品成本。如果采用的是分別核算方式，需要將計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備成本控制在合理范疇內(nèi)，或者轉(zhuǎn)移到軟件產(chǎn)品成本中，以促進(jìn)嵌入式軟件銷售數(shù)額的增加，獲得更多的退稅額。

三、現(xiàn)行財(cái)稅制度下的軟件企業(yè)納稅籌劃方法

（一）學(xué)習(xí)并總結(jié)納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，納稅籌劃發(fā)揮著重要作用，軟件企業(yè)管理者應(yīng)找到自身在納稅籌劃中的問題和不足，通過參考和學(xué)習(xí)其他企業(yè)成功的納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)自身納稅籌劃工作水平提高，這也是改善納稅籌劃工作質(zhì)量的有效方法。結(jié)合實(shí)際情況，以適合自身發(fā)展的納稅籌劃方案為根本，并對(duì)本企業(yè)制定的納稅籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化。以某軟件企業(yè)為例，該企業(yè)通過采取加速折舊方式延遲獲利年度，這對(duì)自身發(fā)展十分有益。通過參考其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)和籌劃案例，減少軟件企業(yè)在納稅籌劃方面的成本投入，保證納稅籌劃的合理性。

（二）規(guī)范納稅籌劃流程

在企業(yè)所得稅政策中，納稅年度中產(chǎn)生的各種費(fèi)用，如招待費(fèi)用、宣傳費(fèi)用、廣告費(fèi)用等都有一定扣除限制標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)于員工培訓(xùn)教育經(jīng)費(fèi)，則可以在稅前完成全額抵扣。軟件企業(yè)對(duì)年度員工薪酬綜合科學(xué)規(guī)劃與安排，從而計(jì)算出各個(gè)費(fèi)用扣除限額，實(shí)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)預(yù)算和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。結(jié)合現(xiàn)行財(cái)政制度，應(yīng)明確自身可以獲得的優(yōu)惠政策，如增值稅優(yōu)惠政策、所得稅優(yōu)惠政策。其中，增值稅優(yōu)惠要求企業(yè)做好軟件產(chǎn)品認(rèn)證工作。所得稅優(yōu)惠則是要求對(duì)企業(yè)自身進(jìn)行資格認(rèn)證，也就是“雙軟認(rèn)證”。通過規(guī)范納稅籌劃流程，確定企業(yè)可以享有的稅收優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)稅負(fù)，增加稅后收益。

（三）嚴(yán)格遵循相關(guān)法律規(guī)范

現(xiàn)代企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)，只有嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)范操作，才能確保納稅籌劃的合理性與合法性。一方面，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政制度要求和法律標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際操作中重點(diǎn)關(guān)注稅法內(nèi)容變化，主動(dòng)學(xué)習(xí)最新的法律政策。財(cái)務(wù)人員在納稅籌劃中，結(jié)合法律框架，不可注重企業(yè)利益而忽略法律標(biāo)準(zhǔn)，反之將會(huì)影響企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)社會(huì)影響力和信譽(yù)受到損害。另一方面，應(yīng)該和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)高度統(tǒng)一，保證各項(xiàng)工作開展都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)而努力。與此同時(shí)，納稅籌劃應(yīng)嚴(yán)格按照為財(cái)務(wù)決策服務(wù)的基本要求，在具體籌劃中，重點(diǎn)分析成本與發(fā)展決策，為企業(yè)財(cái)務(wù)決策制定提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

（四）降低稅基，費(fèi)用最大化

結(jié)合企業(yè)所得稅相關(guān)要求，新技術(shù)和新產(chǎn)品在開發(fā)過程中的成本全額都要在納稅所得額計(jì)算中扣除，如果沒有產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)，則將其計(jì)入當(dāng)期損益，根據(jù)要求100%扣除，之后按照研發(fā)費(fèi)用50%扣除。如果形成無(wú)形資產(chǎn)，則要根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)成本150%扣除。通過與過渡期優(yōu)惠政策的充分結(jié)合，研發(fā)費(fèi)用比較集中的企業(yè)在納稅籌劃方面具有一定選擇空間，能夠享有國(guó)家的優(yōu)惠政策。對(duì)于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成本，應(yīng)采用獨(dú)立核算方式，獨(dú)立設(shè)計(jì)輔助核算賬目，將其計(jì)入當(dāng)期損益中。部分企業(yè)賬證缺少完善性，無(wú)法提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，則不能享有“三新”研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策。

（五）密切關(guān)注稅收政策變化

稅收政策是國(guó)家宏觀調(diào)控中重要的組成部分，國(guó)家結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境變化，對(duì)稅收政策適當(dāng)調(diào)整，部分企業(yè)由于對(duì)稅收政策內(nèi)容了解不全面，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中將會(huì)伴隨大量稅收項(xiàng)目，可能會(huì)發(fā)生稅收核算不準(zhǔn)確的狀況，甚至無(wú)法讓企業(yè)享有最新的優(yōu)惠政策。例如，對(duì)于軟件企業(yè)中的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，大多數(shù)的加計(jì)扣除政策適用于扶持型中小企業(yè)，隨著后期經(jīng)營(yíng)范疇不斷擴(kuò)大，如果企業(yè)沒有關(guān)注到政策內(nèi)容改變，可能會(huì)錯(cuò)誤地使用加計(jì)扣除方式?；诖耍浖髽I(yè)應(yīng)重點(diǎn)觀察政策內(nèi)容變化，并主動(dòng)和稅務(wù)部門交流，對(duì)最新發(fā)布的稅法內(nèi)容有所了解，結(jié)合現(xiàn)行財(cái)政制度內(nèi)容優(yōu)化納稅籌劃方案，調(diào)整財(cái)務(wù)核算流程，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)，在稅收政策研究過程中，安排專業(yè)人員，在實(shí)際工作中應(yīng)對(duì)納稅籌劃要點(diǎn)有所了解，對(duì)于傳統(tǒng)工作中出現(xiàn)的問題，制定可行的處理對(duì)策，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，優(yōu)化納稅籌劃效果，推動(dòng)軟件企業(yè)健康發(fā)展。

（六）做好采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃工作

一方面，合理選擇供應(yīng)商。軟件企業(yè)在物資采購(gòu)方面，通常會(huì)面對(duì)不同納稅人身份的供應(yīng)商，如果軟件企業(yè)是一般納稅人，則盡量選擇一般納稅人的供應(yīng)商，從而獲得增值稅專用發(fā)票。如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則可以在價(jià)格方面獲得優(yōu)惠，反之則需要和一般納稅人身份的供應(yīng)商合作。另一方面，做好固定資產(chǎn)采購(gòu)籌劃工作。固定資產(chǎn)展現(xiàn)出投資規(guī)模大、使用周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)因素多的特點(diǎn)，相關(guān)部門發(fā)布了和固定資產(chǎn)納稅籌劃的政策。財(cái)政部門在財(cái)稅公告 2021 年第 6 號(hào)文件中明確要求，依然延續(xù)使用新購(gòu)進(jìn)設(shè)備的固定資產(chǎn)，每件單價(jià)不超過500萬(wàn)元，允許企業(yè)采用成本費(fèi)用一次性扣除政策，無(wú)需分年度計(jì)算折舊，以減輕企業(yè)納稅額。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在當(dāng)前稅制改革發(fā)展下，做好納稅籌劃工作是非常必要的。對(duì)于軟件企業(yè)來(lái)說，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)發(fā)展需求和目標(biāo)有所了解，確定納稅籌劃要點(diǎn)，制定滿足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求的納稅籌劃方案，引導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。軟件企業(yè)為了保證納稅籌劃工作效果，應(yīng)根據(jù)國(guó)家最新發(fā)布的稅收政策，從實(shí)際入手，科學(xué)籌劃與安排，采用正確核算方式，保證扣除項(xiàng)目合理性，主動(dòng)和稅務(wù)部門交流，通過編制合理的納稅籌劃方案，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)軟件企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝利平.淺談企業(yè)納稅籌劃的重要性及創(chuàng)新[J].納稅，2021（21）：48-49.

[2]羅由樹.軟件企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略分析[J].財(cái)經(jīng)界，2020（21）：237-238.

[3]伍陽(yáng).軟件企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界，2020（11）：219-220.

[4]陳聞奇.軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃必要性與可行性研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（06）：179+181.

[5]馬騰坡.軟件開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃研究——以A企業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（03）：10-12.