張小涵

摘要：基建項(xiàng)目涉及的投資金額較大，工程項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，加強(qiáng)全過(guò)程審計(jì)具有重要意義。由于全過(guò)程審計(jì)的任務(wù)難度不斷增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出，可能影響審計(jì)質(zhì)量。為了確保基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的有效性，需要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，本文通過(guò)分析基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分布情況和表現(xiàn)形式等，提出制定相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：基建項(xiàng)目；全過(guò)程審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；策略

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，工程的審計(jì)任務(wù)也變得尤為重要。當(dāng)前，大多數(shù)基建工程開(kāi)始開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)。全過(guò)程審計(jì)貫穿整個(gè)項(xiàng)目環(huán)節(jié)，但由于所需的周期較長(zhǎng)，每個(gè)階段的審計(jì)重點(diǎn)不同，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)較為突出，審計(jì)難度也較大。由此可見(jiàn)，做好基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控意義重大，既能提升經(jīng)濟(jì)效益，還能提升社會(huì)效益。結(jié)合基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)類型和特點(diǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，可以充分發(fā)揮全過(guò)程審計(jì)職能，保障基建項(xiàng)目流程的規(guī)范性。

一、全過(guò)程審計(jì)的概述

全過(guò)程審計(jì)是跟蹤審計(jì)基建項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)范性，以較少的費(fèi)用達(dá)到優(yōu)良的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)預(yù)期功能。全過(guò)程審計(jì)是在項(xiàng)目開(kāi)始就介入，審計(jì)人員全程參與，跟進(jìn)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)，它包括的內(nèi)容更加全面，例如，施工前的決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)環(huán)節(jié)以及施工期間的簽證、設(shè)計(jì)變更、結(jié)算書(shū)等，不僅能找出結(jié)算審計(jì)書(shū)中存在的虛報(bào)等內(nèi)容，還能找出違規(guī)施工行為，最大程度上挽回?fù)p失。全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)容如表1所示。

二、基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意義

基建項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是根據(jù)有關(guān)法律內(nèi)容監(jiān)督與管控設(shè)計(jì)、施工等環(huán)節(jié)，把控工程造價(jià)。全過(guò)程審計(jì)很有必要，主要是規(guī)避事后審計(jì)帶來(lái)的弊端。醫(yī)院基建項(xiàng)目投資屬于長(zhǎng)期行為，雖然傳統(tǒng)的審計(jì)方式節(jié)約成本，但受人員、環(huán)境等因素的影響存在一定的滯后性，容易造成許多無(wú)法挽回的損失，如果在工程完工后介入，審計(jì)很容易處于被動(dòng)局面。實(shí)施全過(guò)程審計(jì)的意義包括：第一，嚴(yán)格貫徹和落實(shí)與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，維護(hù)法規(guī)的嚴(yán)肅性，避免在政策理解或執(zhí)行上存在偏差。第二，有效監(jiān)督建設(shè)單位的內(nèi)部管理制度，確保建設(shè)單位嚴(yán)格按照規(guī)定實(shí)行，避免私自開(kāi)工，以防在投資決策上出現(xiàn)失誤而帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。第三，監(jiān)督工程項(xiàng)目的各行為主體，通過(guò)協(xié)調(diào)各方，提升管理效率，避免因多方矛盾激化而引起各種風(fēng)險(xiǎn)。第四，及時(shí)為現(xiàn)存問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)，揭露并糾正各種違規(guī)違紀(jì)行為。

三、基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（一）風(fēng)險(xiǎn)成因

1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)是全過(guò)程審計(jì)工作的關(guān)鍵，由于全過(guò)程審計(jì)工作涉及的內(nèi)容較廣，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)以及知識(shí)儲(chǔ)備要求較高。由于全過(guò)程審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，雖然大多數(shù)審計(jì)人員有著結(jié)算審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，但還不能滿足全過(guò)程審計(jì)的多方面要求，導(dǎo)致專業(yè)人才較為欠缺，阻礙全過(guò)程審計(jì)工作質(zhì)量的提升。

全過(guò)程審計(jì)是第三方開(kāi)展的，通過(guò)審計(jì)基建項(xiàng)目全程資金的使用情況，反映相應(yīng)的投資效益。由于基建項(xiàng)目的參與主體較多，以自身利益為重，難免會(huì)出現(xiàn)個(gè)人參與主體采取不正當(dāng)手段滿足自身利益的現(xiàn)象，這就在一定程度上增加審計(jì)工作的難度。

2.外部因素

審計(jì)環(huán)境是全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素之一，審計(jì)環(huán)境又分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括基建項(xiàng)目中的人力、物力等對(duì)項(xiàng)目的影響，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因；外部審計(jì)環(huán)境具有一定的隱蔽性、復(fù)雜性，全過(guò)程審計(jì)工作容易受到法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等多種因素的影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法

全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控具有重要作用，只有全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能提前做好應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要遵循從大到小、再?gòu)男〉酱蟮脑瓌t，即先從整體分析風(fēng)險(xiǎn)因素，然后分解風(fēng)險(xiǎn)，獲得最初風(fēng)險(xiǎn)清單，然后在此基礎(chǔ)上，找出影響較大的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、影響等。

因此，可以采取多種識(shí)別方法有效辨別風(fēng)險(xiǎn)。核對(duì)表法的操作較簡(jiǎn)單，主要依據(jù)類似基建項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在表格中列出風(fēng)險(xiǎn)因素；專家調(diào)查法是由專家們單獨(dú)反復(fù)尋找意見(jiàn)，最終達(dá)成一致，得出結(jié)果，在具體應(yīng)用中就是將一些不確定的風(fēng)險(xiǎn)清單，經(jīng)過(guò)專家們的反復(fù)推敲，在意見(jiàn)一致的基礎(chǔ)上，確定最終的風(fēng)險(xiǎn)清單。

（三）風(fēng)險(xiǎn)類型

基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)存在各種風(fēng)險(xiǎn)，具體的風(fēng)險(xiǎn)類型主要包括以下三方面：

1.審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)指的是全過(guò)程審計(jì)工作環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，由于全過(guò)程審計(jì)的周期較長(zhǎng)，涉及內(nèi)容較多，所以環(huán)境較復(fù)雜，難免會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)政策調(diào)控或行業(yè)規(guī)則發(fā)生變化，就會(huì)影響審計(jì)工作。

2.審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的行為也會(huì)對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，在基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)匯總，由于工作范圍廣，工作量較大，導(dǎo)致工作人員職責(zé)較為模糊。例如，在基建項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更中，從變更提出到完成整個(gè)過(guò)程，審計(jì)人員都會(huì)參與其中，其自身職能變得模糊，審計(jì)人員的意見(jiàn)成為決策，會(huì)影響最終的決定，基于此，審計(jì)人員會(huì)失去獨(dú)立性，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的專業(yè)性、實(shí)力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)把控具有較大影響，對(duì)審計(jì)的技術(shù)方案等的影響也較大。

3.基建項(xiàng)目潛在風(fēng)險(xiǎn)

基建項(xiàng)目是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭之一，主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目與多個(gè)主體的利益有關(guān)，內(nèi)部管理的質(zhì)量和審計(jì)關(guān)系密切，在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，建設(shè)方可能過(guò)于重視性能，相對(duì)忽略造價(jià)，可能引起后期設(shè)計(jì)變更，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；施工中由于缺乏完善的管理體系，導(dǎo)致簽證、變更過(guò)于隨意，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，施工管理風(fēng)險(xiǎn)，施工階段投資較大，也是審計(jì)的重點(diǎn)，在項(xiàng)目建設(shè)中存在各種質(zhì)量問(wèn)題，在多種因素的影響下，導(dǎo)致成本波動(dòng)較大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。第三，設(shè)計(jì)變更和隱蔽工程，由于施工條件或其他因素的影響，會(huì)引起設(shè)計(jì)變更，變更簽證的次數(shù)過(guò)多或變更較大，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，項(xiàng)目主體的配合程度，全過(guò)程審計(jì)存在審計(jì)者、被審計(jì)者兩大角色，被審計(jì)者是項(xiàng)目的各個(gè)參與方，一旦各主體出現(xiàn)利益沖突，會(huì)出現(xiàn)違規(guī)行為，給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

四、基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

（一）完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系

在基建項(xiàng)目相關(guān)指導(dǎo)性文件的制定下，確定項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的范圍、流程等，并完善全過(guò)程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系。首先，確保全過(guò)程審計(jì)工作有據(jù)可依，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)的效率和質(zhì)量。同時(shí)，提高項(xiàng)目建設(shè)方對(duì)全過(guò)程審計(jì)的重視度，提供較好的審計(jì)環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)工作的高效進(jìn)行。其次，統(tǒng)一全過(guò)程審計(jì)工作的內(nèi)容、流程等，制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)工作提供科學(xué)的指導(dǎo)，保障審計(jì)的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的作用。最后，制定完善的審計(jì)工作制度，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供指導(dǎo)。針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中存在的設(shè)計(jì)變更、簽證等，應(yīng)制定相應(yīng)的申請(qǐng)制度、審核制度等，管控各項(xiàng)資金的使支出；制定外審機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入機(jī)制，使其可以在內(nèi)審部門的角度上進(jìn)行審計(jì)，并定期匯報(bào)各項(xiàng)工作內(nèi)容；制定內(nèi)審和外審聯(lián)合的機(jī)制，在結(jié)算環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員負(fù)責(zé)檢查各項(xiàng)資料的合規(guī)性，交由外審機(jī)構(gòu)審核變更內(nèi)容、簽證等，最后由內(nèi)審人員審核，從而形成審核閉環(huán)。

（二）加大內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)力度

基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作的開(kāi)展，必須依賴于強(qiáng)大的內(nèi)審力量，所以，為了有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的建設(shè)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，提升內(nèi)部審計(jì)人員的整體知識(shí)水平，使其積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)全過(guò)程審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能，彌補(bǔ)現(xiàn)有全過(guò)程審計(jì)人才不足的現(xiàn)狀。其次，組織進(jìn)行外部交流培訓(xùn)活動(dòng)，提供外出學(xué)習(xí)先進(jìn)理念和審計(jì)方法的機(jī)會(huì)，以此提升業(yè)務(wù)水平，更好地開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)工作，避免人為因素增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，采取以審代訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流等方式，讓內(nèi)審人員全面掌握全過(guò)程審計(jì)的工作流程，了解每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作內(nèi)容，從而構(gòu)建一支復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，確保全過(guò)程審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制

基建項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一大因素是內(nèi)控機(jī)制不完善，如果內(nèi)部管理的根基不夠穩(wěn)固，容易在工程各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題。因此，優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制、確定內(nèi)控的內(nèi)容尤為重要。首先，制定完善的內(nèi)控制度，確定相應(yīng)的流程，完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，加強(qiáng)制度執(zhí)行監(jiān)督，確保制度的有效落實(shí)，加強(qiáng)整改和反饋，通過(guò)建立臺(tái)賬銷號(hào)管理，保證不斷優(yōu)化。其次，明確項(xiàng)目崗位的各自職責(zé)，確保崗位職責(zé)清晰，增強(qiáng)崗位間的監(jiān)督和管理。制定業(yè)務(wù)審批機(jī)制，確定審批的權(quán)限、流程、責(zé)任等各項(xiàng)內(nèi)容。采取集體決策的方式，優(yōu)化項(xiàng)目決策控制機(jī)制，并進(jìn)行書(shū)面記錄，深入研究項(xiàng)目的可行性。制定支付控制機(jī)制，對(duì)于工程價(jià)款，應(yīng)確保嚴(yán)格按照合同規(guī)定的條款支付，確定支付的條件、方式、比例以及審批的流程等。最后，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)確定基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)，展開(kāi)內(nèi)部控制并進(jìn)行重點(diǎn)把控，以此更好地防控風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)管理部門的監(jiān)督和管理

基建項(xiàng)目的管理部門作為第一責(zé)任人，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全過(guò)程的管理。首先，在決策階段，加強(qiáng)管控項(xiàng)目可行性、投資估算等，確保投資的有效性。其次，在施工階段，實(shí)時(shí)了解施工的進(jìn)度、質(zhì)量等，增強(qiáng)參建方之間的有效交流，避免因溝通不暢引起的各種問(wèn)題，例如，資金浪費(fèi)等。最后，對(duì)于造價(jià)的設(shè)計(jì)變更，應(yīng)注意論證其必要性，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批投入執(zhí)行。對(duì)于過(guò)程資料，應(yīng)及時(shí)審批和保存，為竣工結(jié)算提供便利。同時(shí)，將審計(jì)和管理相結(jié)合，配合做好審計(jì)工作。

（五）制定問(wèn)題持續(xù)整改制度

在全過(guò)程審計(jì)中，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)采取整改措施，并確保措施的有效落實(shí)。首先，外部審計(jì)單位應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)部門匯報(bào)項(xiàng)目建設(shè)中的一些重要事項(xiàng)，例如，重大支出、流程審批、審計(jì)問(wèn)題等，以便內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)記錄。其次，審計(jì)人員應(yīng)積極參與現(xiàn)場(chǎng)各項(xiàng)工作，與日常工作相結(jié)合，記錄審計(jì)底稿內(nèi)容，指出審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。最后，制定問(wèn)題持續(xù)整改機(jī)制，做好問(wèn)題整改的跟進(jìn)工作，確保措施的有效落實(shí)，最大程度上發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的實(shí)施具有重要作用，可以避免事后審計(jì)存在的弊端，有效提升審計(jì)的效率和質(zhì)量，確保管理的規(guī)范性。由于全過(guò)程審計(jì)所需時(shí)間比較長(zhǎng)，且涉及的內(nèi)容較多，易受到多種因素的影響出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。常見(jiàn)的全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素包括環(huán)境等外部因素以及人員、制度等內(nèi)部因素，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不良影響，可以通過(guò)分析基建項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，找出風(fēng)險(xiǎn)的類型和成因，并制定完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化體系，優(yōu)化內(nèi)部管控機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)管理部門的監(jiān)管，組建專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，制定問(wèn)題持續(xù)整改制度等，以此有效預(yù)防全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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