劉闊 上海立信會計金融學(xué)院

一、智能倉儲系統(tǒng)概況

（一）智能倉儲發(fā)展背景

伴隨著現(xiàn)代商業(yè)活動日益頻繁，經(jīng)營實體所涉及的存貨種類和數(shù)量逐漸增加。出于管理成本和管理效率的需求，以及近年數(shù)據(jù)管理技術(shù)成熟的條件，智能倉儲開始成為經(jīng)營實體倉儲管理的選擇，并且在經(jīng)營活動中扮演者越來越重要的角色。

由于存貨種類的增多和收發(fā)活動的增加，傳統(tǒng)人工倉儲管理方法越來越難以滿足企業(yè)對于存貨的管理需求和存貨狀態(tài)的感知需求。所以在辦公電子化和數(shù)據(jù)化的初期，存貨的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)就開始引入存貨管理活動中，用于實時監(jiān)控存貨數(shù)量。但是僅靠軟件的支持，對收發(fā)效率的提升仍然無法解決一些企業(yè)對存貨管理效率和倉儲管理面積的需求，這時智能倉儲就成了新的選擇。

智能倉儲發(fā)展依賴數(shù)字科技的成果，包括GPS、RFID標(biāo)簽、傳感器、配套庫存管理軟件，在使用上實現(xiàn)貨物種類、庫位的自動標(biāo)識和倉儲總量的自動感知，以提高管理效率、減少人力成本、降低收發(fā)錯誤。

（二）自動化立式倉庫概況

自動化立式倉庫，即在傳統(tǒng)多層式倉庫的基礎(chǔ)上，加入起重式堆垛機(jī)、動態(tài)感知系統(tǒng)、線上庫存系統(tǒng)、智能管理系統(tǒng)，以實現(xiàn)收發(fā)貨的自動化和高效化。相較傳統(tǒng)系統(tǒng)，這種自動化倉儲管理可以將貨物放置于更高層貨位，增加空間利用率；可以實現(xiàn)貨物的自動化收發(fā)，增加收發(fā)效率；可以實現(xiàn)無人化操作，一方面減少收發(fā)錯誤，另一方面可以實現(xiàn)24小時不間斷運行。

自動化立體倉庫的原型即人工立體倉庫，也就是傳統(tǒng)立體倉庫，傳統(tǒng)立體倉庫雖然解決了普通倉庫，占地面積過大的問題，但是由于貨物收發(fā)仍然依靠人工和叉車，造成效率低下且管理成本很高。

依靠智能收發(fā)系統(tǒng)和自動化堆垛機(jī)，智能型立體庫可以做到儲運層級更高，收發(fā)管理過程更清晰，貨物調(diào)運響應(yīng)速度更快。在企業(yè)存貨具有高價值、多種類、頻繁變動特征的今天，自動化立體庫在我國快速發(fā)展并廣泛應(yīng)用與上市企業(yè)存貨管理。

自動化立體倉儲應(yīng)用范圍最廣泛的領(lǐng)域在于電商以及快遞業(yè)。而隨著技術(shù)發(fā)展和市場需求的轉(zhuǎn)變，一些傳統(tǒng)行業(yè)如紙制品、包裝、化工、紡織行業(yè)也開始應(yīng)用智能倉儲替換其原有的傳統(tǒng)體系。

二、立體倉庫的特點

（一）單位面積倉儲密度高

由于企業(yè)采用了與貨架配套定制的自動化堆垛機(jī)，在同等條件下無論堆垛精度還是堆垛高度都高于傳統(tǒng)倉庫中人工操作的叉車，使得存貨密度同一層級下密度高于傳統(tǒng)貨架且存儲層級和存儲高度也要高于傳統(tǒng)倉儲模式，提高了高層利用率。同時傳統(tǒng)叉車的取締，又減少了叉車通道的面積，在降低操作事故發(fā)生率、提高安全系數(shù)的同時，也使得倉庫有效使用面積提高。

（二）作業(yè)效率高

智能倉儲系統(tǒng)在立體倉庫的使用，可以實現(xiàn)倉儲資源的優(yōu)化配置，充分調(diào)用自動化設(shè)備，優(yōu)化出庫順序，同時基于立體倉庫配套的自動化堆垛設(shè)備專用軌道，貨物的存取可以以最大8m/s的速度運行。由于設(shè)備可以兩向協(xié)調(diào)運動，使得作業(yè)時貨物的存取速度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)倉儲模式。

圖1 自動化立體倉庫示意

（三）出庫錯漏少

一般而言，由于存貨管理的復(fù)雜性，傳統(tǒng)倉庫在存貨收發(fā)過程中，不可避免地會在收發(fā)的數(shù)量、種類上出現(xiàn)錯誤，期末盤點過程中盤盈盤虧情況非常常見。由于自動化倉庫的控制由服務(wù)器組成的管理中心進(jìn)行，在分揀上的數(shù)量和種類錯誤的可能性遠(yuǎn)低于人工，甚至在實踐上要無限趨近于零，使得庫存管理成本和收發(fā)錯誤所造成的后續(xù)賬目問題大大降低。

（四）庫存情況實時感知

自動化倉庫配備大量信息終端，在系統(tǒng)服務(wù)器和管理中心的支持下，可以保證庫存狀態(tài)的實時上傳和實時記錄，大幅提高了庫存管理的精度和信息可感知程度。且由于倉庫貨架封閉的特性，也減少了存貨損壞和丟失的可能性。

三、現(xiàn)有存貨審計盤點過程介紹

（一）存貨監(jiān)盤的概念

存貨監(jiān)盤是審計人員通過對被審計單位的存貨進(jìn)行實地觀察、計算，然后對企業(yè)盤點后存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查，最后將盤點結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，以實現(xiàn)對企業(yè)存貨情況全面了解和記錄的活動。

通常來講，監(jiān)盤使用的主要審計方法包括計算法、觀察法、檢查法等。由于存貨存在種類、保存方式、和管理狀況的不同，存貨監(jiān)盤根據(jù)不同情況可能需要應(yīng)用不同的工程技術(shù)手段，以實現(xiàn)保證盤點精度的要求。

（二）存貨監(jiān)盤的主要程序

1.存貨監(jiān)盤計劃前事項

（1）審計人員應(yīng)當(dāng)參與被審單位盤點計劃的制定或至少知悉其計劃具體情況。

（2）盤點計劃應(yīng)當(dāng)早于會計期末，監(jiān)盤計劃與盤點計劃保持一致，若盤點計劃晚于會計期末，盤點時間應(yīng)當(dāng)盡量靠近會計期末，并計劃編制存貨余額調(diào)節(jié)表。

（3）樣本的選取應(yīng)當(dāng)盡量考慮盤點實地情況、存貨總額及種類、存貨記錄是否可信任、重要存貨數(shù)量及其存放位置，曾發(fā)生過的審計誤差和此種誤差最后解決的內(nèi)部控制記錄等方面。

2.存貨監(jiān)盤相關(guān)準(zhǔn)備

（1）首先審計人員應(yīng)就存貨盤點順序向財務(wù)和庫存管理人員進(jìn)行確認(rèn)。如有必要，在條件允許的前提下為了保證存貨數(shù)據(jù)真實性，審計開始前可以對存貨進(jìn)行封存。

（2）審計人員應(yīng)當(dāng)對有關(guān)存貨的管理制度和相關(guān)的內(nèi)控流程進(jìn)行充分的了解，需要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍和情況確認(rèn)重要存貨的種類，并據(jù)此確認(rèn)監(jiān)盤活動的重點。

（3）審計人員召開相關(guān)盤點會議，要求盤點參與人員充分知悉盤點計劃和相關(guān)盤點工作安排。

（4）審計人員應(yīng)要求被審單位做好提前準(zhǔn)備工作，包括提前軋賬、做好清查和文件方面的準(zhǔn)備和相關(guān)進(jìn)入庫區(qū)和廠區(qū)的支持工作。

3.實施監(jiān)盤。

在盤點過程中，審計人員需要全程現(xiàn)場跟隨，不得提前離場，對實施盤點清查的全過程進(jìn)行監(jiān)控，必要時為了盤點活動質(zhì)量可以控制進(jìn)度。審計活動不是結(jié)果導(dǎo)向行為，在特殊情況下可以對某一區(qū)域進(jìn)行重復(fù)盤點。審計人員在盤點過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行程序，做好相關(guān)記錄，對盤點結(jié)果做好監(jiān)督和復(fù)核，最后要求以簽字為準(zhǔn)。

4.抽查盤點。

被審計單位人員盤點后，審計人員應(yīng)當(dāng)立即進(jìn)行存貨抽盤。抽盤樣本一般不低于總數(shù)的10%。在抽盤的過程中，審計人員不僅應(yīng)當(dāng)對盤點單進(jìn)行核對，還應(yīng)當(dāng)對存貨種類、型號、數(shù)量進(jìn)行詳細(xì)核查。如發(fā)現(xiàn)差錯或者情況存疑時，審計人員應(yīng)當(dāng)要求被審單位進(jìn)行重新盤點。抽盤完成之后，審計人員應(yīng)當(dāng)將抽盤活動過程中涉及的相關(guān)存貨整理記錄，并基于這些記錄制作抽盤單據(jù)。

四、立體倉庫的審計難點分析

由于自動化立體倉庫在設(shè)計上的封閉特性，相對于傳統(tǒng)倉儲，自動化立體倉庫在實地盤點和監(jiān)盤上，存在很多困難，給審計工作造成了一定的不便。

（一）立體倉庫構(gòu)建未考慮大量人員進(jìn)出需求

自動化立體倉庫構(gòu)建的目的就是節(jié)約人工和減少占地面積，在設(shè)計上其內(nèi)部通道主要為檢修準(zhǔn)備，貨物進(jìn)出依靠專用堆垛機(jī)的機(jī)械滑道。人員無法使用也就意味著，在實地監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員難以進(jìn)入倉庫內(nèi)部進(jìn)行實地清查，即使可以進(jìn)入由于通道人員流通的不暢，也難以滿足盤點所需的時間安排。

（二）出庫窗口有限無法實現(xiàn)多線同時盤點

自動化倉儲設(shè)備對于存貨存取設(shè)備的實現(xiàn)，依賴專用的自動化機(jī)械結(jié)構(gòu)。這種設(shè)備均為成套構(gòu)建、成套自主運行，每一套設(shè)備均設(shè)有專用貨運通道。這就使得其出庫窗口受到專用通道的限制，出庫窗口數(shù)量和位置均為固定的或者存在限制的，難以在出庫窗口以外的地方實現(xiàn)存貨的提取和抽調(diào)，很大程度上阻礙了全盤活動受阻后的抽盤活動進(jìn)行。

（三）存貨抽調(diào)慢

專用倉儲設(shè)備在貨物存取效率上的實現(xiàn)，在實踐中主要依靠智能倉儲軟件在存貨出庫順序上的規(guī)劃和脫離人工可以24小時不間斷運行的特性，使這種規(guī)劃實現(xiàn)了更加有效的資源調(diào)配。因此，在預(yù)先未知出庫貨品的情況下，進(jìn)行目的為存貨信息檢查的直接調(diào)貨，其效率是要低于人工直接進(jìn)入的。

（四）存貨過于密集

由于這一倉儲模式所表現(xiàn)的存貨貨位層級多、占地面積小等使用特點，自動化立體倉庫形成了其自身的使用優(yōu)勢。這一優(yōu)勢的特點之一是其存貨密度要高于傳統(tǒng)倉庫，但在存貨密度高的同時，由于前文提到的該設(shè)備的使用特性，審計人員無法有效提升審計工作效率，這給審計工作帶來了很多不便。

（五）庫位標(biāo)簽核查需要設(shè)備輔助

由于自動化標(biāo)簽管理，實地檢查過程中需要有效的技術(shù)支持，需要專業(yè)的讀碼設(shè)備和熟練使用設(shè)備的人員，需要審計人員了解大致的編碼規(guī)律，然后有效利用這些設(shè)備實現(xiàn)確定存貨位置、存貨數(shù)量和存貨具體種類的目的。

五、問題的解決

在面臨自動化倉庫這一新型倉儲模式時，原有審計程序難以完整實施。在現(xiàn)有審計手段下，為了保證審計質(zhì)量，保證存貨審計的有效性，本文提出以下審計行為作為現(xiàn)有條件下的解決辦法。

（一）充分利用視頻監(jiān)控系統(tǒng)

自動化立體倉庫均配備了全面影響監(jiān)控系統(tǒng)，審計人員有效使用中控室的貨位監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行存貨狀態(tài)檢查，對存貨狀態(tài)、數(shù)量、分布等情況信息進(jìn)行有效的記錄和了解，也可以依靠有效的影像記錄完成部分難以調(diào)出的低質(zhì)存貨的盤點工作，同時還可以留下更加可靠的審計證據(jù)。但是這一情況下對監(jiān)控系統(tǒng)的使用需要審計人員做好充足的事前準(zhǔn)備工作，以保證在審計工作開展之后可以明確的知悉貨位運行方式和存貨真實情況。

（二）提升存貨抽查的有效性

由于條件限制所造成的倉庫內(nèi)環(huán)境的人員難以進(jìn)入，抽查活動只能提前給出抽查清單，依靠自動化設(shè)備提取存貨，在貨位出口進(jìn)行貨品清查，這種模式的弊端首先是提取速度慢，其次是由于出口有限無法多線進(jìn)行。為了解決提取速度慢的問題，審計人員可以依靠提前出具存貨抽查清單調(diào)取存貨來進(jìn)行。而出口有限這一問題是依靠目前的技術(shù)手段是無法克服的。那么存貨抽查活動就需要審計人員做好充足的提前準(zhǔn)備，對其存貨的重要性和貨值有深入了解，以提高抽查活動本身的有效性，對高貨值或?qū)椖糠接酗@著重要性的存貨進(jìn)行更多的關(guān)注，盡量在有限的抽查比例中，提高抽查價值在整體貨值中的占比，在有限的條件下，盡量降低存貨檢查活動在審計工作中失效的可能。

（三）更加嚴(yán)格的賬目檢查

現(xiàn)場實地審計的受限，就要求在賬目檢查過程中，審計人員必須實施更加謹(jǐn)慎的審計程序，在存貨底稿的制作過程中，對往來賬目的真實性、有效性等實際情況進(jìn)行檢查。審計人員應(yīng)在賬目處理階段盡可能多地消除隱患，為存貨檢查活動減輕壓力，降低抽查活動受限導(dǎo)致審計失敗的可能性，增加審計結(jié)論的有效性，降低審計失敗的可能性。

結(jié)語

隨著現(xiàn)代技術(shù)手段的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)活動的參與各方工作方式均由傳統(tǒng)勞動密集型、資源密集型，走向技術(shù)密集型、資本密集型，逐漸走向高效化、無人化、自動化、電子化甚至智能化，這使得企業(yè)運行中的很多活動減少甚至擺脫了人力的參與。這一趨勢在開始后便無法逆轉(zhuǎn)，在實際操作中越來越有發(fā)展為“科技黑箱”的趨勢。目前已經(jīng)開始出現(xiàn)不是該領(lǐng)域?qū)I(yè)人員無法進(jìn)入相關(guān)自動化系統(tǒng)，甚至不能掌握其具體運行原理的情況。這一趨勢使得各領(lǐng)域開始出現(xiàn)緩慢但是極為堅實的專業(yè)壁壘。

落實到審計工作上，近年由于技術(shù)的發(fā)展，各領(lǐng)域人員出現(xiàn)專精化、專職化。傳統(tǒng)審計專業(yè)知識在一些情況下難以適應(yīng)一些特殊條件下的審計工作。這就要求審計人員根據(jù)不同情況，進(jìn)行結(jié)合實際的分析和權(quán)衡，靈活處理現(xiàn)實中出現(xiàn)的新問題，要求審計工作、審計手段需要隨時代發(fā)展而發(fā)展，有效利用現(xiàn)有手段最大程度上解決新出現(xiàn)的問題。當(dāng)然，問題的最終解決，還是需要審計活動根據(jù)時代發(fā)展而升級自身技術(shù)手段，滿足日益復(fù)雜的工作環(huán)境。

結(jié)合到本文情況，自動化立體倉儲的出現(xiàn)，直接沖擊了傳統(tǒng)清查手段，而新式清查方式還暫時沒有成型，現(xiàn)有的手段對這一問題的解決。審計人員應(yīng)當(dāng)采取更加深入、謹(jǐn)慎地進(jìn)行賬目清查和存貨抽查活動。審計工作面對這一現(xiàn)象亟待提升技術(shù)手段，亟需尋求專業(yè)人員的幫助。