摘要：2021年5月6日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法（修正草案）》，于2022年1月1日開(kāi)始施行。按照新修訂的審計(jì)法修正草案，地方銀行被納入審計(jì)監(jiān)督范圍。對(duì)于以宜賓市商業(yè)銀行（以下簡(jiǎn)稱“宜賓商行”）為代表的城商行來(lái)說(shuō)，新的審計(jì)法對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生積極影響。本文從新版《審計(jì)法》修訂背景出發(fā)，研究修訂后的主要變化，并結(jié)合宜賓商行內(nèi)部審計(jì)實(shí)際情況，研究宜賓商行職責(zé)，并對(duì)深入推進(jìn)城商行審計(jì)工作，提供一定的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：《審計(jì)法》；城商行；審計(jì)

一、2022年版《審計(jì)法》修訂的背景

本次修訂與黨的十八大以來(lái)我國(guó)全面推進(jìn)依法治國(guó)、加大反腐倡廉力度、不斷完善審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)制度、推進(jìn)國(guó)家治理能力等分不開(kāi)，也與黨的十九大以來(lái)我國(guó)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)尤其是金融風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、全面深化改革等分不開(kāi)。概括來(lái)說(shuō)，《審計(jì)法》的修訂主要基于如下四個(gè)方面考量。

（一）與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)新時(shí)代新形勢(shì)發(fā)展的需求

我國(guó)第一部《審計(jì)法》誕生于1994年，正式從1995年1月1日開(kāi)始施行。從1995年至今，我國(guó)審計(jì)工作服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，《審計(jì)法》保障我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，在推進(jìn)依法治國(guó)、黨建廉政建設(shè)、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革等方面發(fā)揮重要作用。上一次修訂時(shí)間是在2006年，從2006年以來(lái)國(guó)內(nèi)外政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)生深刻變革，從互聯(lián)網(wǎng)步入移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)、人工智能、5G數(shù)字化轉(zhuǎn)型新時(shí)代。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和面臨國(guó)內(nèi)外各種挑戰(zhàn)，現(xiàn)行的《審計(jì)法》已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展，亟待與時(shí)俱進(jìn)修訂完善。

（二）逐步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督完善審計(jì)制度的需求

黨的十八大和黨的十九大以來(lái)，黨中央和國(guó)務(wù)院高度重視審計(jì)工作，陸續(xù)出臺(tái)法律法規(guī)，完善審計(jì)工作體系，通過(guò)完善的審計(jì)制度體系推進(jìn)監(jiān)督職能發(fā)揮，規(guī)范各項(xiàng)工作的開(kāi)展。自2014年起，不斷完善審計(jì)制度，結(jié)合工作實(shí)際需求修訂和完善審計(jì)法及實(shí)施條例。2017年10月，黨的十九大報(bào)告提出，健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系，改革審計(jì)管理體制。2018年2月，黨的十九屆三中全會(huì)提出，構(gòu)建統(tǒng)一高效的審計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)全覆蓋?；谏鲜龇煞ㄒ?guī)，我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系已建立了完善的管理機(jī)制，在實(shí)際工作中具有很好的指導(dǎo)意義。

（三）防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的需求

近年來(lái)，地方政府為拉動(dòng)城市基建和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，通過(guò)地方城投等平臺(tái)融資，造成地方政府大量隱性債務(wù)，也給金融風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。與此同時(shí)，部分金融控股集團(tuán)由于龐大的規(guī)模、交易的多元化、股權(quán)關(guān)系的復(fù)雜性等，存在較大的金融風(fēng)險(xiǎn)。地方銀行包括城市商業(yè)銀行、農(nóng)商行、信用社、村鎮(zhèn)銀行等，受股東結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、內(nèi)部控制和合規(guī)不完善、經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制薄弱、數(shù)字化轉(zhuǎn)型較慢等多方面因素制約，也存在不良率較高、流動(dòng)性困難等風(fēng)險(xiǎn)。這些都需要國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或國(guó)有企業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，更好摸清家底，尋求問(wèn)題的診斷和整改，以防范化解地方金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)區(qū)域金融穩(wěn)定。

（四）新時(shí)代推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的需求

《審計(jì)法》為新時(shí)代更好發(fā)揮黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用提供堅(jiān)強(qiáng)的法治保障，其修訂表明國(guó)家治理方式的轉(zhuǎn)變。根據(jù)黨的十九屆三中全會(huì)的要求，新時(shí)代的國(guó)家審計(jì)要聚焦于實(shí)現(xiàn)對(duì)黨的機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的審計(jì)全覆蓋，聚焦于對(duì)所有公共資金、國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的全覆蓋，強(qiáng)化對(duì)公權(quán)力的制約和監(jiān)督。

二、本次《審計(jì)法》修訂的新變化

（一）加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

《審計(jì)法》中明確提到，要堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建完善的審計(jì)管理體系。我國(guó)的審計(jì)工作或?qū)徲?jì)事業(yè)必須堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿于審計(jì)的全流程，只有這樣才能保持正確的政治方向，這也是有我國(guó)審計(jì)事業(yè)的鮮明特色。

（二）擴(kuò)大了審計(jì)對(duì)象范圍

從審計(jì)對(duì)象來(lái)看，地方銀行被納入審計(jì)監(jiān)督范圍。相較于舊版審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，新版的審計(jì)對(duì)象范圍擴(kuò)大，不僅包括國(guó)有企業(yè)、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)等單位，還將其他金融機(jī)構(gòu)等單位納入審計(jì)范圍。同時(shí)，新版對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)管力度明顯加強(qiáng)，如新增了審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)政府投資項(xiàng)目以及涉及國(guó)家利益等醒目支出的資金形成的資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督。這一點(diǎn)是對(duì)舊版的一大突破。

（三）注重內(nèi)部審計(jì)

新版《審計(jì)法》中明確提到，要高度重視內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，在內(nèi)部成立內(nèi)審部門(mén)，健全內(nèi)部審計(jì)制度體系，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)內(nèi)審部門(mén)的職能監(jiān)督，確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。這里提到的內(nèi)部審計(jì)，包括國(guó)有企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)，地方城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)。這體現(xiàn)了審計(jì)的全覆蓋原則。這一點(diǎn)也是舊版《審計(jì)法》所不具有的特點(diǎn)。

（四）明確審計(jì)職業(yè)規(guī)范

《審計(jì)法》明確了審計(jì)的道德規(guī)范，規(guī)定我國(guó)高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)信念堅(jiān)定、為民服務(wù)、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、敢于擔(dān)當(dāng)、清正廉潔，這是對(duì)審計(jì)隊(duì)伍和人員從業(yè)職業(yè)道德規(guī)范的要求。明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀，做好監(jiān)督管理職能，不得干預(yù)單位的正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，且要對(duì)被審計(jì)單位的信息保密，不得泄露，這是對(duì)審計(jì)人員提出的保密義務(wù)。在內(nèi)容上較舊版有了拓展和延伸，增加了個(gè)人隱私和個(gè)人信息，與近年來(lái)《信息安全法》規(guī)定相吻合。

（五）加強(qiáng)審計(jì)事前預(yù)防

《審計(jì)法》不再局限于出現(xiàn)問(wèn)題后的事后監(jiān)督，而是更加注重風(fēng)險(xiǎn)前置，注重事先的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防或防范。審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中，充分履行監(jiān)督管理職責(zé)，做好事前預(yù)防，提前介入管理工作前端，加強(qiáng)過(guò)程管理監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注管理工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向上級(jí)報(bào)告。這一原則不僅適用于審計(jì)機(jī)關(guān)，還適用于國(guó)有企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)，要善于及時(shí)敏銳發(fā)現(xiàn)本單位經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及早排除風(fēng)險(xiǎn)，從而促使審計(jì)從“事中監(jiān)督事后處置”向“事前預(yù)防”轉(zhuǎn)變。

三、新版《審計(jì)法》下宜賓商行對(duì)內(nèi)職責(zé)

（一）完善內(nèi)部審計(jì)制度從嚴(yán)制度建設(shè)

2021年，宜賓商行制訂了《宜賓市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》《宜賓市商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法（修訂）》《宜賓市商業(yè)銀行干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（修訂）》等規(guī)章制度，持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，依規(guī)審計(jì)，有效促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、專業(yè)化、科學(xué)化，將制度建設(shè)作為內(nèi)部審計(jì)工作的重要保障。

（二）響應(yīng)國(guó)家戰(zhàn)略進(jìn)行各種專項(xiàng)審計(jì)

宜賓商行將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念與國(guó)家重大政策特征相結(jié)合，開(kāi)展持續(xù)跟蹤審計(jì)，不斷推動(dòng)國(guó)家重大政策的貫徹落實(shí)，并取得良好的效果。2018年至2020年，宜賓商行圍繞“防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)”“回歸金融本源”“房地產(chǎn)監(jiān)管政策”“金融扶貧”重大政策措施的貫徹落實(shí)，開(kāi)展相關(guān)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)26項(xiàng)，項(xiàng)目涵蓋信貸業(yè)務(wù)、柜面業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、公司治理與內(nèi)控機(jī)制，審計(jì)分支機(jī)構(gòu)38家，實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)全覆蓋、業(yè)務(wù)全覆蓋，有效保障宜賓商行高質(zhì)量發(fā)展。例如，為推動(dòng)落實(shí)黨中央關(guān)于支持企業(yè)系列舉措，開(kāi)展小微企業(yè)政策執(zhí)行情況審計(jì)，對(duì)小微企業(yè)的貸款利率、還本付息方式、延期方式等進(jìn)行對(duì)比分析，督促分支機(jī)構(gòu)嚴(yán)格中小企業(yè)延期還本付息、無(wú)還本續(xù)貸、降低小微企業(yè)融資成本等中央政策，助力小微企業(yè)發(fā)展。

（三）配合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行各類專項(xiàng)審計(jì)

2021年，宜賓商行為推動(dòng)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，實(shí)施授信業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、現(xiàn)金及柜面業(yè)務(wù)審計(jì)、中心金庫(kù)專項(xiàng)審計(jì)、理財(cái)業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、線上貸款專項(xiàng)審計(jì)、信息科技相關(guān)審計(jì)等，有力推進(jìn)宜賓商行業(yè)務(wù)的規(guī)范穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)。

四、新審計(jì)法下城商行對(duì)外職責(zé)

（一）配合地方政府化解隱性債務(wù)

按照黨中央、國(guó)務(wù)院2018年印發(fā)的《關(guān)于防范化解地方政府隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見(jiàn)》等文件精神，當(dāng)前地方政府債務(wù)要穩(wěn)住新增，妥善化解存量。地方政府債務(wù)化解，通常有地方財(cái)政償還、項(xiàng)目企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)收入償還和融資平臺(tái)破產(chǎn)清算償還三種方式。其中，對(duì)于融資平臺(tái)破產(chǎn)清算償還方式，城商行面臨較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。這就要求城商行和地方政府、城投融資平臺(tái)等積極協(xié)商，在財(cái)政部門(mén)隱性債務(wù)系統(tǒng)核實(shí)并上報(bào)后制度統(tǒng)一債務(wù)化解的規(guī)劃。在評(píng)審環(huán)節(jié)，城商行要加強(qiáng)溝通，了解地方政府化解債務(wù)思路，配合落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)化解方案。在貸后管理方面，要求財(cái)政預(yù)算資金直接支付至城商行專用賬戶內(nèi)，授權(quán)城商行可直接劃款還貸。該筆資金到賬后并經(jīng)城商行同意不得支出，防止還款資金被占用、挪用。同時(shí)，城商行與財(cái)政部門(mén)定期核對(duì)地方政府債務(wù)余額，并對(duì)授信申請(qǐng)人資信、收入變動(dòng)和行業(yè)動(dòng)態(tài)等持續(xù)監(jiān)控，最大限度保障城商行的利益不受損失，也有助于化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)本地金融穩(wěn)定和金融安全。

（二）配合國(guó)家審計(jì)查詢單位金融賬戶

《審計(jì)法》明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)如有充分證據(jù)表明被審計(jì)單位違反相關(guān)規(guī)定將公款進(jìn)行轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)入其他賬戶的，經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可以查詢相關(guān)金融數(shù)據(jù)。假如違規(guī)單位在城商行開(kāi)戶，城商行必須積極配合國(guó)家審計(jì)部門(mén)，提供相應(yīng)的賬戶資料，配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)工作。

（三）聯(lián)系社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)

城商行不僅要做好內(nèi)部審計(jì)，還要配合國(guó)家金融監(jiān)督管理總局地方分局、資產(chǎn)評(píng)估公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等做好外部審計(jì)。以宜賓商行為例，2021年受董事會(huì)委托，牽頭開(kāi)展公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估審計(jì)。配合十四五規(guī)劃，完成預(yù)審會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和上市輔導(dǎo)投資銀行招投標(biāo)工作。協(xié)助做好央行金融機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)、銀保監(jiān)會(huì)監(jiān)管評(píng)級(jí)等工作。

五、深入推進(jìn)城商行審計(jì)工作的對(duì)策建議

宜賓商行是在原宜賓市城市信用社基礎(chǔ)上改制設(shè)立的股份制地方金融機(jī)構(gòu)。該行內(nèi)審部具有一定的工作創(chuàng)新機(jī)制，但由于成立時(shí)間較晚、資產(chǎn)和人員規(guī)模有限、內(nèi)部控制等規(guī)章制度有待完善，審計(jì)工作也存在一定的不足。例如，重視程度有待提高，實(shí)踐中存在重業(yè)務(wù)輕審計(jì)現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)的整改落實(shí)和執(zhí)行力度不夠；數(shù)字化科技應(yīng)用程度偏低等。宜賓商行從以下四個(gè)方面深入推進(jìn)審計(jì)工作。

（一）提高審計(jì)重視程度

一方面，進(jìn)一步完善該行審計(jì)制度。完善內(nèi)部控制和合規(guī)等配套制度，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，以準(zhǔn)上市公司的標(biāo)準(zhǔn)從嚴(yán)加強(qiáng)審計(jì)等各項(xiàng)制度建設(shè)，逐步提高信息披露水平，為未來(lái)穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。另一方面，加大審計(jì)整改力度提高實(shí)效。進(jìn)一步樹(shù)立審計(jì)的內(nèi)部獨(dú)立監(jiān)督地位，加大對(duì)違規(guī)問(wèn)題的整改，聯(lián)合內(nèi)控合規(guī)風(fēng)控等部門(mén)督導(dǎo)落地，促進(jìn)整改見(jiàn)實(shí)效。

（二）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)

宜賓商行十分重視信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，基于大數(shù)據(jù)原理開(kāi)發(fā)建成了智能審計(jì)系統(tǒng)，建立了前中后臺(tái)全覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，中臺(tái)發(fā)現(xiàn)異常交易并預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，后臺(tái)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警開(kāi)展數(shù)據(jù)分析并篩選審計(jì)重點(diǎn)，前臺(tái)根據(jù)篩選的重點(diǎn)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和跟蹤檢查，有效提高審計(jì)工作的“精準(zhǔn)度”，極大提升審計(jì)效率。宜賓商行應(yīng)順應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢(shì)，繼續(xù)完善大數(shù)據(jù)審計(jì)，進(jìn)一步完善智能審計(jì)，提高審計(jì)數(shù)字化智能化水平。

（三）加強(qiáng)宜行基層黨建

根據(jù)新修訂的《審計(jì)法》要求，進(jìn)一步加強(qiáng)宜賓商行黨的建設(shè)，推進(jìn)基層黨建，將黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿于宜賓商行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全流程，以高質(zhì)量黨建推動(dòng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)黨建與業(yè)務(wù)緊密融合。加強(qiáng)日常思想政治學(xué)習(xí)，發(fā)揮黨員在內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理中的模范帶頭作用。以嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

（四）推進(jìn)公司治理

宜賓商行內(nèi)審部要加強(qiáng)與律所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估公司等第三方機(jī)構(gòu)溝通聯(lián)系，配合做好外部審計(jì)。宜賓商行建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制合規(guī)性，提高對(duì)審計(jì)的重視程度，改善經(jīng)營(yíng)管理效能，完善內(nèi)部評(píng)價(jià)和考核機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)效提升。

六、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于城商行來(lái)說(shuō)，學(xué)習(xí)和執(zhí)行新版《審計(jì)法》意義重大，它有助于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，防范化解地方金融風(fēng)險(xiǎn)維護(hù)區(qū)域金融穩(wěn)定，也必將提高城商行內(nèi)部治理水平。新版《審計(jì)法》為城商行履行內(nèi)部審計(jì)和外部職責(zé)指明了方向和道路，對(duì)于宜賓商行來(lái)說(shuō)，必須進(jìn)一步完善審計(jì)制度，提高內(nèi)審重視程度，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)。同時(shí)，加強(qiáng)基層黨建，推進(jìn)公司治理，為改善經(jīng)營(yíng)管理奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：陳曦（1985），女，四川省宜賓市人，碩士，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向?yàn)榻鹑谂c審計(jì)。