林權(quán) 陳媛媛

【摘 要】 我國(guó)收入分配格局是初次分配、再分配和第三次分配共同作用的結(jié)果，目前收入差距問題已經(jīng)成為阻礙我國(guó)加快推進(jìn)國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)，建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的突出問題?？s小收入差距，推進(jìn)共同富裕，需要構(gòu)建三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，參與三次分配的全過程，改變收入分配格局，促進(jìn)社會(huì)公平正義?；谌畏峙湟曈?，從縱向、橫向和結(jié)構(gòu)三個(gè)方面考查我國(guó)收入分配差距現(xiàn)狀，剖析三次分配與共同富裕之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，解析三次分配視域下稅收賦能共同富裕的作用機(jī)制，針對(duì)我國(guó)目前稅收制度賦能共同富裕存在的制度短板，提出三次分配視域下我國(guó)稅收賦能共同富裕目標(biāo)的政策選擇。

【關(guān)鍵詞】 三次分配； 稅收政策； 共同富裕

【中圖分類號(hào)】 F810.45? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）01-0152-07

縱觀四十多年改革開放歷程，我國(guó)逐步建立并完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，確定與之相適應(yīng)的以按勞分配為主、多種分配方式并存的分配制度。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，這種分配制度在執(zhí)行過程中逐漸暴露出一些問題和缺陷，出現(xiàn)初次分配不合理、再分配調(diào)節(jié)機(jī)制不完善、第三次分配制度缺失等，收入分配不均衡的問題已經(jīng)成為了影響社會(huì)公平正義的重要因素，嚴(yán)重影響到了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)健康發(fā)展。黨的二十大報(bào)告提出，分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度，要構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系，要加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度，完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制。[1]

一、我國(guó)收入差距的現(xiàn)狀分析

（一）從縱向考查收入分配差距

從縱向看，我國(guó)改革開放至今，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了舉世矚目的偉大成就，居民總體收入水平不斷提高，但與此同時(shí)，在城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間和行業(yè)之間卻出現(xiàn)了收入差距不斷拉大的現(xiàn)象。居民收入差距從動(dòng)態(tài)上反映了居民的貧富分化狀態(tài)，適度的收入差距可以激發(fā)人們的勞動(dòng)積極性，有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，如果收入差距拉得過大，則會(huì)給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來一系列嚴(yán)重問題，也不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求[2]?；嵯禂?shù)是國(guó)際上通用被用來評(píng)價(jià)收入差距的指標(biāo)，如果基尼系數(shù)超過0.4，則意味著收入差距過大。從近年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看（如果不做特殊說明，本文數(shù)據(jù)均來自歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》），自1994年開始，我國(guó)居民可支配收入基尼系數(shù)長(zhǎng)期保持在0.4以上高位運(yùn)行，具體如圖1所示。

圖1顯示，改革開放以來我國(guó)基尼系數(shù)整體呈波動(dòng)上升趨勢(shì)。1994年基尼系數(shù)為0.436，首次超過0.4，至2008年達(dá)到最高值為0.491，之后在國(guó)家相關(guān)調(diào)控政策作用下緩慢下降，到2015年降到近期低點(diǎn)為0.462，隨后又有所上升，2020年基尼系數(shù)為0.468。可見，我國(guó)近年來的基尼系數(shù)值得我們保持足夠的警惕和反思[3]。

（二）從橫向考查收入分配差距

從橫向考查，相對(duì)于世界其他主要經(jīng)濟(jì)體，我國(guó)的收入分化程度屬于較高的國(guó)家之一[4]。根據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，2016年我國(guó)居民可支配收入基尼系數(shù)為0.385，而同期包括世界主要經(jīng)濟(jì)體的81個(gè)國(guó)家和地區(qū)的基尼系數(shù)的平均值為0.362，我國(guó)較均值高出約6.35%；若按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，我國(guó)當(dāng)年的基尼系數(shù)為0.465，相較于均值高出約28.45%。圖2顯示，2016年世界主要經(jīng)濟(jì)體中只有南非、巴西、美國(guó)和印度等少數(shù)國(guó)家的基尼系數(shù)高于我國(guó)。

（三）從結(jié)構(gòu)考查收入分配差距

從結(jié)構(gòu)看，相對(duì)于世界其他主要經(jīng)濟(jì)體，我國(guó)城鄉(xiāng)、區(qū)域和行業(yè)間收入差距較大[5]。首先，城鄉(xiāng)居民收入差距過大，這個(gè)可以通過城鄉(xiāng)居民收入差距指數(shù)①來考查。由圖3可知，1978—1982年我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入指數(shù)一直處于下降趨勢(shì)，1983—2007年快速波動(dòng)上升，2007年城鄉(xiāng)居民收入指數(shù)達(dá)到改革開放以來最高點(diǎn)（為3.14），之后在一系列惠農(nóng)扶貧政策作用下開始緩慢下降，但始終保持在2.50以上。2020年我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入指數(shù)為2.56，同年，發(fā)達(dá)國(guó)家如英國(guó)、加拿大的城鄉(xiāng)居民收入指數(shù)約為1，同為發(fā)展中國(guó)家的印度約為1.9[6]?？梢?，我國(guó)城鄉(xiāng)收入差距還是過大，說明我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)仍然屬于城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

其次，不同區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡導(dǎo)致收入差距較大。從全國(guó)各地區(qū)比較情況來看，北京市、上海市和天津市歷年居民收入水平相對(duì)較高，河南省、黑龍江省和吉林省歷年居民收入水平相對(duì)較低。圖4顯示，自2006年以來，我國(guó)職工年平均工資最高地區(qū)與最低地區(qū)居民收入比除2006年、2008年和2020年外，其他年份均略低于2.50，相對(duì)比較穩(wěn)定。值得注意的是，2017年我國(guó)職工平均工資最高的地區(qū)是北京市，職工年平均工資為131 700元；最低的地區(qū)是河南省，職工年平均工資為55 495元，兩個(gè)地區(qū)職工收入比為2.37，為近年來低點(diǎn)。之后，開始出現(xiàn)加速上升態(tài)勢(shì)，2020年我國(guó)職工平均工資最高的地區(qū)仍然是北京市，職工年平均工資為178 117元，最低的地區(qū)仍然是河南省，職工年平均工資為70 239元，兩個(gè)地區(qū)職工收入比擴(kuò)大到2.54，較2017年增長(zhǎng)7.17%，為改革開放以來僅次于2008年的較高值。

最后，部分行業(yè)因壟斷等原因?qū)е率杖氩罹嗬蟆男袠I(yè)分布比較情況來看，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的收入水平較高，相比之下傳統(tǒng)的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)等收入水平相對(duì)較低。圖4顯示，2006—2017年，我國(guó)最高收入行業(yè)與最低收入行業(yè)年平均工資收入比基本呈現(xiàn)不斷下降趨勢(shì)，2018年和2019年出現(xiàn)上升趨勢(shì)，2020年在國(guó)家相關(guān)調(diào)控政策作用下有所回落。2020年，我國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)人員年平均工資最高的行業(yè)是信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，年平均工資約為17.75萬元；最低的行業(yè)是農(nóng)業(yè)，農(nóng)業(yè)就業(yè)人員年平均工資約為4.85萬元，僅為信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的27.32%?？梢?，隨著科技的進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展形成的市場(chǎng)壟斷是導(dǎo)致行業(yè)間收入差距拉大的主要原因[7]。

二、三次分配賦能共同富裕的內(nèi)在邏輯

收入分配格局是由三次分配共同作用形成的，在追求經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)實(shí)現(xiàn)共同富裕，須構(gòu)建三次分配協(xié)調(diào)統(tǒng)一的分配體系和制度框架，在不同的收入分配階段，產(chǎn)生不同的調(diào)節(jié)作用，協(xié)調(diào)推進(jìn)共同富裕。

在初次分配階段，主要講求效率優(yōu)先，做大“蛋糕”，由市場(chǎng)調(diào)解機(jī)制主導(dǎo)。初次分配側(cè)重通過市場(chǎng)的調(diào)節(jié)機(jī)制，平衡好企業(yè)與居民的關(guān)系。勞動(dòng)、資本和土地等生產(chǎn)要素所有者，按其提供生產(chǎn)要素的數(shù)量和質(zhì)量獲得相應(yīng)報(bào)酬，這是由我國(guó)的分配制度決定的，也是由我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段的國(guó)情所決定的。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)公有制經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)主體地位，發(fā)揮公有制經(jīng)濟(jì)在實(shí)現(xiàn)共同富裕方面的基礎(chǔ)性作用。同時(shí)，鼓勵(lì)和支持多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展，鼓勵(lì)通過勤勞致富和誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)共同富裕。從分配導(dǎo)向看，初次分配強(qiáng)調(diào)效率優(yōu)先，注重經(jīng)濟(jì)總量的快速增長(zhǎng)，鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，營(yíng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境[8]。

在再分配階段，主要講求在效率的基礎(chǔ)上兼顧公平，分好“蛋糕”，由政府調(diào)解機(jī)制主導(dǎo)。由于要素稟賦不同，通過市場(chǎng)機(jī)制調(diào)解的初次分配，必然產(chǎn)生收入差距，甚至是較大的收入差距。在再分配階段，可以通過政府調(diào)節(jié)機(jī)制和調(diào)解手段，合理調(diào)節(jié)過高和過低收入者的收入水平，以改變初次收入分配格局，從而進(jìn)一步調(diào)整政府、企業(yè)和居民之間的關(guān)系。在處理政府和企業(yè)、政府和居民、中央和地方關(guān)系上，再分配要突出公平的原則，充分保護(hù)合法收入，堅(jiān)決取締非法收入。通過利用稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等手段，提高宏觀調(diào)控政策的精準(zhǔn)度，縮小收入差距，防止出現(xiàn)兩極分化，不斷擴(kuò)大中等收入群體的比重，逐漸形成“中間大、兩頭小”的橄欖型收入分配結(jié)構(gòu)。

在第三次分配階段，主要講求公平，進(jìn)一步解決“分好蛋糕”的問題，由社會(huì)調(diào)解機(jī)制主導(dǎo)[9]。第三次收入分配同樣倡導(dǎo)突出公平原則，鼓勵(lì)和引導(dǎo)高收入群體和企業(yè)等市場(chǎng)主體利用慈善、公益活動(dòng)等回報(bào)和奉獻(xiàn)社會(huì)，將社會(huì)財(cái)富在不同社會(huì)階層之間再次進(jìn)行重新分配，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化社會(huì)財(cái)富分布格局和改善中低收入群體收入水平的目標(biāo)。這里所說的“公平”并不是說要收入完全平均，如果收入分配結(jié)果過于平均，會(huì)極大挫傷高收入者生產(chǎn)積極性，致使發(fā)展后續(xù)動(dòng)力不足；如果收入分配結(jié)果差距過大，則會(huì)導(dǎo)致低收入者強(qiáng)烈不滿，影響社會(huì)和諧發(fā)展，甚至?xí)a(chǎn)生一系列社會(huì)問題和政治問題。因此，這里的“公平”，應(yīng)該是對(duì)收入分配格局進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，逐漸向“均平化”方向發(fā)展[10]。在第三次分配階段，企業(yè)、組織和個(gè)人秉承自愿主動(dòng)原則，遵循倫理道德驅(qū)動(dòng)，積極參與第三次分配，發(fā)揮好自身在第三次分配過程中的主體作用。在這個(gè)過程中，政府可以適度發(fā)揮政策引導(dǎo)和幫扶作用，但切不能越俎代庖。

三、三次分配視域下稅收賦能共同富裕的作用機(jī)制

從三次分配視域看，扎實(shí)推進(jìn)共同富裕需要構(gòu)建初次分配、再分配和第三次分配協(xié)調(diào)統(tǒng)一的收入分配機(jī)制。稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的重要調(diào)解工具，參與三次分配的全過程，通過不同方式影響收入分配格局，進(jìn)而影響共同富裕的實(shí)現(xiàn)。

在初次分配階段，發(fā)揮主要調(diào)解作用的稅種包括消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅及資源稅等。其中，消費(fèi)稅的主要作用是調(diào)節(jié)價(jià)格，引導(dǎo)消費(fèi)，在不斷增加財(cái)政收入的同時(shí)實(shí)現(xiàn)調(diào)整和優(yōu)化收入分配結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。我國(guó)采取多種措施不斷推動(dòng)消費(fèi)稅改革，但是受到消費(fèi)稅自身帶有選擇性特點(diǎn)的限制，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用要受到居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的直接影響。特別是近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展迅速，居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)習(xí)慣等均發(fā)生了顯著變化，傳統(tǒng)消費(fèi)稅的征收方式、征收范圍、稅率等方面的規(guī)定相對(duì)滯后，調(diào)節(jié)收入分配作用發(fā)揮不明顯[11]。企業(yè)所得稅主要是利用要素分配來調(diào)節(jié)收入分配，通過對(duì)企業(yè)利潤(rùn)征稅，能夠?qū)崿F(xiàn)資本要素和勞動(dòng)要素價(jià)值的重新定位，達(dá)到降低資本要素收入，提升勞動(dòng)要素收入的目標(biāo)，縮小資本要素和勞動(dòng)要素之間的收入差距，進(jìn)而對(duì)初次分配產(chǎn)生直接影響。除此以外，還可以通過針對(duì)不同行業(yè)、不同地域的企業(yè)制定差異化稅率和差異化稅收優(yōu)惠，以縮小企業(yè)之間的利潤(rùn)率水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅人之間收入分配均衡化的目標(biāo)。資源稅的一個(gè)重要目的在于可以對(duì)依托資源盈利的企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生直接調(diào)節(jié)和影響，達(dá)到控制資源價(jià)格和降低壟斷形成的目標(biāo)。在我國(guó)現(xiàn)行的資源稅體系之中，絕大部分的稅收資源均歸地方財(cái)政支配，只有海洋、石油資源作為中央財(cái)政收入。因此，西部地區(qū)可以通過資源稅的調(diào)節(jié)作用，充分發(fā)揮資源富集優(yōu)勢(shì)來增加財(cái)政收入，在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)縮小東西部地區(qū)收入差距的目標(biāo)。

在再分配階段，發(fā)揮主要調(diào)解作用的稅種包括個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。其中，個(gè)人所得稅稅率采用的是超額累進(jìn)稅率，可以使高收入群體承擔(dān)更多的稅款，低收入群體承擔(dān)較少的稅款或者不承擔(dān)稅款，從而縮小高收入群體與低收入群體之間的收入差距，在一定程度上體現(xiàn)了公平原則。近年來我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了重新修訂，規(guī)定個(gè)人所得稅計(jì)征采取由分類計(jì)征轉(zhuǎn)為分類與綜合相結(jié)合的模式，這種綜合計(jì)征模式的優(yōu)勢(shì)在于能夠在不同收入來源的納稅人之間形成平衡，使得不同行業(yè)取得同等收入的納稅人繳納相同的稅額，從而體現(xiàn)稅收的橫向公平原則。但是，現(xiàn)階段我國(guó)并未完全實(shí)現(xiàn)綜合計(jì)征的模式，一些新興業(yè)態(tài)的納稅方式尚未完全明確規(guī)定，相關(guān)制度仍有不完善之處，其收入調(diào)節(jié)功能并未得到完全發(fā)揮[12]。財(cái)產(chǎn)稅主要通過對(duì)個(gè)人擁有財(cái)產(chǎn)數(shù)量較多的人多征稅，對(duì)個(gè)人擁有財(cái)產(chǎn)數(shù)量較少的人少征稅的方式來調(diào)節(jié)收入總體水平。以房產(chǎn)稅為例，目前我國(guó)的房產(chǎn)稅征收政策規(guī)定范圍相對(duì)較窄，個(gè)人的非營(yíng)業(yè)房產(chǎn)均在免征范圍，而且房產(chǎn)稅改革僅在上海、重慶等少數(shù)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，全面推廣尚需時(shí)日。從現(xiàn)階段情況來看，我國(guó)房產(chǎn)稅屬于存量征稅稅種，對(duì)于收入分配的調(diào)節(jié)作用非常有限。

在第三次分配階段，與捐贈(zèng)相關(guān)的所得稅稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮了重要的調(diào)解作用。與前兩次分配相比，第三次分配不再局限于要素和政策性分配，是對(duì)初次分配和再分配的一種有效補(bǔ)充，是一種基于道德信念層面的收入分配機(jī)制[13]。從本質(zhì)看，第三次分配具有自愿性、公益性和無償性等一系列顯著的特點(diǎn)。慈善捐贈(zèng)是第三次分配的主要形式，所得稅關(guān)于慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策可以有效激發(fā)企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)積極性。對(duì)于企業(yè)而言，進(jìn)行慈善捐贈(zèng)準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照當(dāng)年利潤(rùn)總額一定比例進(jìn)行扣除，這樣可以起到降低該捐贈(zèng)企業(yè)的捐贈(zèng)成本、減少應(yīng)納稅所得額的效果，從而既可以減少該捐贈(zèng)企業(yè)的應(yīng)納稅額，又可以樹立良好的社會(huì)形象，進(jìn)而激發(fā)企業(yè)捐贈(zèng)熱情，積極參與第三次分配；對(duì)于個(gè)人而言，進(jìn)行慈善捐贈(zèng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額一定比例部分準(zhǔn)予稅前扣除，這樣既可以降低個(gè)人捐贈(zèng)成本，同時(shí)，通過慈善捐贈(zèng)又可以減少個(gè)人的收入或財(cái)產(chǎn)，降低應(yīng)納稅額，從而激發(fā)個(gè)人捐贈(zèng)熱情，引導(dǎo)個(gè)人參與慈善事業(yè)。對(duì)于國(guó)家而言，一方面，由于對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體慈善捐贈(zèng)給予一定的稅收優(yōu)惠，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收總額減少；另一方面，減少的這部分稅收收入，實(shí)際上是對(duì)慈善事業(yè)的一種稅式支出，從某種意義上也可以看成是對(duì)低收入者的一種轉(zhuǎn)移支付。此外，促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，可以形成良好的社會(huì)互助風(fēng)尚，加速推進(jìn)共同富裕[14]。

四、稅收賦能共同富裕的制度短板

（一）所得稅調(diào)解功能不完善

現(xiàn)階段我國(guó)的個(gè)人所得稅征收制度還需優(yōu)化完善，對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的功能和作用發(fā)揮不夠。個(gè)人所得稅是調(diào)解收入分配公平化的重要稅種，運(yùn)用個(gè)人所得稅來調(diào)節(jié)收入分配不平衡是很多國(guó)家所采用的通行方法。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅經(jīng)過多輪修訂調(diào)整，但是現(xiàn)階段個(gè)人所得稅征收依然沒有實(shí)現(xiàn)綜合計(jì)征模式，導(dǎo)致征收覆蓋范圍不夠?qū)挿?，網(wǎng)紅、直播帶貨等新興業(yè)態(tài)并未納入其中，對(duì)這部分從業(yè)人員的個(gè)稅征收監(jiān)管力度不足，對(duì)收入分配的均衡調(diào)節(jié)作用發(fā)揮不夠。現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)于勞動(dòng)收入和資本收入在收入分配調(diào)節(jié)方面存在較大差異，具體體現(xiàn)在對(duì)勞動(dòng)收入調(diào)節(jié)作用明顯，對(duì)資本收入調(diào)節(jié)作用不夠，對(duì)于普通勞動(dòng)者和廣大群眾調(diào)節(jié)作用明顯，對(duì)演藝等高收入社會(huì)群體調(diào)節(jié)作用不夠等[15]。

所得稅法中關(guān)于慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠制度不完善，導(dǎo)致激勵(lì)作用不足，抑制了慈善捐贈(zèng)積極性。一是我國(guó)所得稅法中關(guān)于慈善捐贈(zèng)的界定范圍較小，要享受稅前扣除，慈善捐贈(zèng)只能通過特定的公益性社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)間接進(jìn)行，捐贈(zèng)渠道過于狹窄。二是慈善捐贈(zèng)稅前抵扣力度不足，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)時(shí)，其捐贈(zèng)額不超過當(dāng)年年度利潤(rùn)總額12%的部分，可以享受稅前扣除，其超出部分可以在以后三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除，超過年限不得扣除；根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人進(jìn)行慈善捐贈(zèng)時(shí)，只有特殊捐贈(zèng)可以享受稅前全額扣除，而一般捐贈(zèng)稅前最多只能扣除其應(yīng)納稅所得額30%的部分，其超出部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。三是慈善捐贈(zèng)稅前抵扣程序復(fù)雜，我國(guó)具有稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體數(shù)量較少，限制了企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的可選擇途徑。同時(shí)，稅前扣除時(shí)需要嚴(yán)格的證明材料，而進(jìn)行慈善捐贈(zèng)往往很難取得或者很難及時(shí)取得捐贈(zèng)票據(jù)，加上現(xiàn)在很多是通過線上渠道進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，取得捐贈(zèng)票據(jù)更為困難，導(dǎo)致企業(yè)和個(gè)人的慈善捐贈(zèng)難以得到及時(shí)有效扣除，部分捐贈(zèng)者甚至直接放棄抵扣[16]。

（二）商品稅調(diào)節(jié)作用不顯著

相對(duì)于所得稅的調(diào)解收入分配功能，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅等商品稅更加側(cè)重于實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政收入增加功能。具體來說，我國(guó)雖然制定了一系列增值稅優(yōu)惠政策，但是這些優(yōu)惠政策對(duì)于中小企業(yè)快速健康發(fā)展的保障作用發(fā)揮還不夠明顯，在相關(guān)優(yōu)惠政策的帶動(dòng)下，中小企業(yè)并未能夠在擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、提高廣大基層勞動(dòng)者收入水平等方面起到更為顯著的作用。此外，隨著近年來我國(guó)居民消費(fèi)模式的不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策在征收覆蓋面、稅率、征收方式等方面的規(guī)定還不夠完善，導(dǎo)致了消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用發(fā)揮不充分，需要進(jìn)行系統(tǒng)改革。

（三）財(cái)產(chǎn)稅稅種不健全

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，一部分社會(huì)群體通過合法經(jīng)營(yíng)已經(jīng)積累了相當(dāng)規(guī)模的財(cái)富總量，由于這部分人群的財(cái)產(chǎn)性收入較高，因此直接帶動(dòng)了這部分群體收入水平的提升，導(dǎo)致不同階層和不同社會(huì)群體之間的財(cái)產(chǎn)性收入差距越拉越大，已經(jīng)遠(yuǎn)超過可支配收入的不平等程度。由于現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系不完善，房產(chǎn)稅、車船稅等覆蓋面不夠，稅率設(shè)置不科學(xué)、不合理，納稅人的納稅能力與納稅負(fù)擔(dān)之間不匹配，房地產(chǎn)稅征收尚未在全國(guó)范圍鋪開和普及，贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等征稅機(jī)制尚未建立，財(cái)富的轉(zhuǎn)移和代際傳遞并未受到稅收機(jī)制的調(diào)節(jié)，導(dǎo)致居民總體收入分配并未得到有效調(diào)控。

（四）稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理

通常認(rèn)為，所得稅調(diào)解收入分配效果顯著，流轉(zhuǎn)稅調(diào)解收入分配效果不如所得稅直接有效。從我國(guó)縱向比較來看，圖5顯示，2010年我國(guó)所得稅總額占稅收總收入的比重為近年最低點(diǎn)，之后基本處于上升趨勢(shì)。其中，個(gè)人所得稅比重由近年低點(diǎn)2012年的5.78%，上升到近年高點(diǎn)2018年的8.87%，2020年由于個(gè)人所得稅改革又降回至7.50%，回落約1個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)所得稅比重由近年低點(diǎn)2010年的17.54%，上升至近年高點(diǎn)2020年的23.61%，上漲了約6個(gè)百分點(diǎn)；所得稅總體比重由近年低點(diǎn)2010年的24.15%，上升至2020年近年高點(diǎn)31.45%，上漲了約7個(gè)百分點(diǎn)。

從國(guó)際間橫向比較來看，近年我國(guó)與世界其他主要經(jīng)濟(jì)體在所得稅構(gòu)成和流轉(zhuǎn)稅相對(duì)規(guī)模上存在較大差異[17]。圖5顯示，我國(guó)與世界其他主要經(jīng)濟(jì)體在所得稅總規(guī)模上基本一致，大約在30%上下，但從所得稅結(jié)構(gòu)來看，我國(guó)近年個(gè)人所得稅總額只占企業(yè)所得稅總額的30%左右；而與此同時(shí)，根據(jù)表1可知，近年新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家的個(gè)人所得稅總額與企業(yè)所得稅總額基本持平，OECD國(guó)家個(gè)人所得稅總額大約是企業(yè)所得稅總額的2.5倍，G7國(guó)家個(gè)人所得稅總額大約是企業(yè)所得稅總額的3.5—5倍?？梢姡覈?guó)個(gè)人所得稅相對(duì)規(guī)模較小、占比較低，嚴(yán)重影響了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)力度。從流轉(zhuǎn)稅占比來看，2019年我國(guó)增值稅和消費(fèi)稅總額占稅收總額的47.0%，與此同時(shí)，新興經(jīng)濟(jì)體占比為20.4%，OECD國(guó)家占比為21.3%，G7國(guó)家占比為15.4%，分別是我國(guó)的43.4%、45.3%和32.8%?？梢姡覈?guó)流轉(zhuǎn)稅相對(duì)規(guī)模較大、占比較高，因其存在易于轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，不可避免產(chǎn)生累退性，從而弱化收入分配調(diào)節(jié)功能。

五、三次分配視域下稅收賦能共同富裕的政策選擇

（一）初次分配稅收促進(jìn)共同富裕的政策選擇

在初次分配階段，要增加稅收調(diào)解總量，優(yōu)化初次分配結(jié)構(gòu)。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是當(dāng)今時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，在大?shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云計(jì)算等新技術(shù)的驅(qū)動(dòng)下，大量的新興經(jīng)濟(jì)模式開始出現(xiàn)，稅收政策也需相應(yīng)地進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。應(yīng)該充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)各行業(yè)引進(jìn)新技術(shù)，利用新技術(shù)賦能產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而帶動(dòng)實(shí)現(xiàn)初次分配領(lǐng)域的總量提升。同時(shí)，由于新技術(shù)引領(lǐng)作用明顯，容易導(dǎo)致出現(xiàn)新的行業(yè)壟斷。為了有效防范出現(xiàn)壟斷風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)共同富裕，必須在堅(jiān)持公有制不動(dòng)搖的前提下，完善我國(guó)企業(yè)所得稅相關(guān)制度，將數(shù)字技術(shù)服務(wù)以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的超額利潤(rùn)部分納入計(jì)稅范圍，以此來有效防范出現(xiàn)新的行業(yè)壟斷，遏制收入分配不公平現(xiàn)象加劇，在信息化時(shí)代營(yíng)造公平、公正的收入分配環(huán)境。此外，需要在綠色發(fā)展領(lǐng)域中利用稅收政策優(yōu)化初次分配結(jié)構(gòu)[18]。在綠色發(fā)展領(lǐng)域進(jìn)行稅收體制改革創(chuàng)新，對(duì)從事綠色產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品研發(fā)的企業(yè)給與稅收優(yōu)惠，同時(shí)，對(duì)高能耗、高污染的行業(yè)和企業(yè)征收高額稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)低碳環(huán)保的雙重目標(biāo)。建議在現(xiàn)有資源稅、環(huán)境稅的基礎(chǔ)上，探索推動(dòng)對(duì)碳排放進(jìn)行征稅，充分發(fā)揮稅收在碳排放領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用，有效減少環(huán)境污染所帶來的負(fù)面影響，有效遏制新的社會(huì)不公平問題發(fā)生，促進(jìn)初次分配領(lǐng)域的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（二）再分配稅收促進(jìn)共同富裕的政策選擇

在再分配階段，要強(qiáng)化稅收在協(xié)調(diào)發(fā)展中的再分配功能。共同富裕強(qiáng)調(diào)的是覆蓋全體居民，如果初次分配領(lǐng)域出現(xiàn)了調(diào)節(jié)機(jī)制失靈、分配不公平等現(xiàn)象，則需要通過再分配領(lǐng)域采取有效措施加以糾正，以縮小收入差距，這是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，也是政府的重要職責(zé)。為了解決地區(qū)之間發(fā)展不平衡的問題，一方面要通過完善稅收優(yōu)惠政策，對(duì)西部等欠發(fā)達(dá)地區(qū)給予稅收優(yōu)惠，帶動(dòng)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的提質(zhì)增效；另一方面要積極探索和推動(dòng)實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)稅收一體化建設(shè)，打破傳統(tǒng)因素的束縛和制約，在區(qū)域內(nèi)部建立統(tǒng)一開放有序的要素市場(chǎng)，區(qū)域內(nèi)各地區(qū)可以實(shí)現(xiàn)要素互聯(lián)互通和自由流動(dòng)，帶動(dòng)實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。這其中最為重要的是要探索實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)包括社會(huì)保障、稅收分配和轉(zhuǎn)移支付的區(qū)域經(jīng)濟(jì)稅收一體化，不斷縮小不同地區(qū)公共財(cái)政收入的差距，實(shí)現(xiàn)各領(lǐng)域政策的相對(duì)公平。不斷提高民生保障水平，讓更多的社會(huì)公眾感受到分配制度的公平合理。通過建立區(qū)域稅收一體化機(jī)制，區(qū)域內(nèi)不同地區(qū)執(zhí)行相同的征收方式和征收標(biāo)準(zhǔn)，利用網(wǎng)上辦公等方式提供稅務(wù)跨區(qū)通辦和稅務(wù)數(shù)據(jù)資源共享，破解跨地區(qū)稅收征管難題。通過實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)跨地區(qū)稅收協(xié)同管理和通辦管理，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，提高要素自由流通能力，不斷縮小區(qū)域內(nèi)不同地區(qū)的發(fā)展差距，突出再分配領(lǐng)域內(nèi)的稅收調(diào)節(jié)能力，促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。

（三）第三次分配稅收促進(jìn)共同富裕的政策選擇

在第三次分配階段，要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)作用。突出稅收優(yōu)惠政策在第三次分配過程中的調(diào)節(jié)作用，既能促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕，又能引導(dǎo)樹立良好的社會(huì)風(fēng)氣，助力建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家。從具體操作層面看，一是擴(kuò)大慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠主體范圍，建議嘗試將互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)個(gè)人募捐等直接捐贈(zèng)納入稅收優(yōu)惠范疇，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行實(shí)物和股權(quán)等非貨幣性捐贈(zèng)，適當(dāng)增加具有稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體的數(shù)量，降低稅收激勵(lì)的門檻限制。二是加大慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠力度，提高企業(yè)慈善捐贈(zèng)的稅前扣除比例，適當(dāng)延長(zhǎng)企業(yè)大額捐贈(zèng)的結(jié)轉(zhuǎn)扣除年限，建議延長(zhǎng)至5年左右；擴(kuò)大個(gè)人特殊捐贈(zèng)全額扣除范圍，提高一般捐贈(zèng)稅前扣除比例，建議將個(gè)人捐贈(zèng)稅前扣除比例上調(diào)至40%～50%，對(duì)個(gè)人大額捐贈(zèng)超出當(dāng)年扣除部分，允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，建議結(jié)轉(zhuǎn)年限為3年左右[19]。對(duì)于企業(yè)和個(gè)人慈善捐贈(zèng)稅前扣除比例和結(jié)轉(zhuǎn)年限，可以根據(jù)具體情況，在政策調(diào)整后持續(xù)進(jìn)行數(shù)據(jù)跟蹤，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整。三是簡(jiǎn)化慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠程序，構(gòu)建民政、財(cái)政等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，優(yōu)化慈善信托受托人開具捐贈(zèng)票據(jù)流程，便于申請(qǐng)稅前抵扣；推廣電子票據(jù)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管；建立慈善捐贈(zèng)信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)慈善捐贈(zèng)信息同步，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)或個(gè)人慈善捐贈(zèng)扣除信息。四是盡快建立遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度，采取全覆蓋式的累進(jìn)制稅率，讓高收入、高財(cái)產(chǎn)的社會(huì)群體在財(cái)富代際傳承過程中受到稅收制度的合理約束，增加財(cái)富代際傳承成本，促使其自愿建立慈善機(jī)構(gòu)或慈善基金會(huì)，以達(dá)到提升個(gè)人捐贈(zèng)積極性，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)第三次分配的政策效果。

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