張莉（博士）王軼 勵賀林（教授/博士）

（1 天津商業(yè)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 天津 300134 2 中國民航大學(xué)經(jīng)管學(xué)院 天津 300300）

近年來，重大突發(fā)公共事件財(cái)政資金和社會捐贈款物的籌集分配、管理使用等問題引發(fā)公眾關(guān)注，相關(guān)信息披露制度不斷完善（李哲，2020）。針對社會捐贈管理中存在的預(yù)警體系不健全、響應(yīng)機(jī)制不順暢、應(yīng)急資金撥付不及時(shí)等問題（王建平，2022），我國構(gòu)建了以政府審計(jì)為主、社會審計(jì)為輔的監(jiān)督體系，基金會除了接受政府審計(jì)外，還會自主選聘會計(jì)師事務(wù)所，針對捐贈款物在籌集、分配、管理、使用中的情況開展審計(jì)。基金會外部審計(jì)產(chǎn)生了治理效應(yīng)，但治理效應(yīng)的發(fā)揮需要依賴高質(zhì)量的審計(jì)和理性捐贈者的決策（張立民等，2012；陳麗紅等，2015），這對保障慈善基金會公信力和公眾知情權(quán)、維護(hù)受助者利益、捍衛(wèi)社會道德倫理、激發(fā)公眾慈善熱情等方面具有積極作用（王中信，2009；陸施予和程博，2022）。

近年來，學(xué)者針對突發(fā)公共事件審計(jì)的基本理論框架、本質(zhì)、依據(jù)、準(zhǔn)則、目標(biāo)、預(yù)案等內(nèi)容展開了探索性研究（鄭石橋，2020；胡曉明、陳建平，2021），并針對突發(fā)公共事件審計(jì)管理預(yù)案制定、內(nèi)容確定、運(yùn)行流程再造、質(zhì)量管控等方面進(jìn)行了初步制度設(shè)計(jì)（朱智鴻，2020），構(gòu)建了重大突發(fā)公共事件跟蹤審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)邏輯框架（劉霞、劉暢，2022）。這些研究主要基于國家審計(jì)視角，關(guān)注審計(jì)對財(cái)政資金的撥付、管理及使用流向的跟蹤，對專項(xiàng)審計(jì)如何發(fā)揮國家治理作用進(jìn)行了研究，對基金會捐贈款物的社會審計(jì)研究相對較少?；诖?，本文通過對民營企業(yè)與中國紅十字基金會（以下簡稱紅十字會）聯(lián)合設(shè)立應(yīng)急專項(xiàng)基金審計(jì)的分析，從捐贈者、基金會內(nèi)部治理以及外部審計(jì)監(jiān)督三方面，對應(yīng)急基金的真實(shí)性、合規(guī)性及效益性審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題及關(guān)鍵事項(xiàng)展開研究，旨在為重大突發(fā)公共事件社會資金審計(jì)提供一些有益的建議。

一、重大突發(fā)公共事件社會捐贈外部審計(jì)制度背景

從重大突發(fā)公共事件的社會捐贈主體來看，可以將捐贈劃分為兩種形式：來自于個(gè)人的捐贈和來自于企業(yè)的捐贈。一些民營企業(yè)采取與紅十字會聯(lián)合設(shè)立應(yīng)急專項(xiàng)基金的形式，針對重大突發(fā)公共事件和相關(guān)資助進(jìn)行定向持續(xù)捐贈。作為捐贈中的第一關(guān)系人，上市公司對外捐贈需要提請董事會、股東大會審議，獨(dú)立董事需對捐贈事宜發(fā)表獨(dú)立意見，并按照《股票上市規(guī)則》關(guān)于交易的相關(guān)規(guī)則履行審議、披露程序；非上市公司對外捐贈也需要遵從必要的審議及信息披露規(guī)則。

基金會作為管理方，對社會捐贈款物的管理、使用和監(jiān)督主要依據(jù)《中華人民共和國慈善法》《民間非營利組織會計(jì)制度》和《基金會管理?xiàng)l例》，監(jiān)督采用雙重管理體制，由基金會業(yè)務(wù)主管單位和基金會登記管理機(jī)關(guān)共同實(shí)施?；饡芾聿块T從內(nèi)部開展專項(xiàng)基金跟蹤審計(jì)，根據(jù)《民間非營利組織會計(jì)制度》和跟蹤審計(jì)結(jié)果，編制專項(xiàng)基金收支情況表及附注。報(bào)表以專項(xiàng)基金業(yè)務(wù)活動為主體，簡要披露捐贈資金的收支狀況，包括捐贈收入、捐贈支出（直接用于受助人的款物、公益項(xiàng)目執(zhí)行成本）、執(zhí)行費(fèi)及管理費(fèi)項(xiàng)目。附注中對捐贈的基本情況、編制基礎(chǔ)、主要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、收支情況表主要項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方捐贈收支等事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)列報(bào)。其中，附注中捐贈收入部分披露捐贈者、捐贈款物的金額及比例，同時(shí)簡要說明捐贈用途；捐贈支出部分披露各項(xiàng)支出占比及用途，為外部延伸審計(jì)提供了依據(jù)。

為了增強(qiáng)公眾信任及信息公開透明度，基金會定期聘請會計(jì)師事務(wù)所對捐贈資金財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及相關(guān)信息開展審計(jì)（見圖1）。經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告報(bào)經(jīng)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，通過指定統(tǒng)一信息公開平臺向社會公布，接受公眾查詢和監(jiān)督。2011年12月，財(cái)政部、民政部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會注冊會計(jì)師審計(jì)制度的通知》，對基金會專項(xiàng)審計(jì)做出詳細(xì)規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)化了對基金會外部獨(dú)立審計(jì)的要求，明確了專項(xiàng)基金審計(jì)類別及形式、經(jīng)費(fèi)來源、支付方式以及選聘會計(jì)師事務(wù)所的范圍、方法。會計(jì)師事務(wù)所以管理層編制的收支情況表為審計(jì)對象，對專項(xiàng)基金開展外部獨(dú)立審計(jì)，根據(jù)《基金會財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》等相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，對捐贈收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及確認(rèn)原則、捐贈支出具體用途等進(jìn)行核查，在審計(jì)過程中與管理層就審計(jì)范圍、重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)及應(yīng)關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，最終出具社會捐贈款物收支情況審計(jì)報(bào)告。

圖1 企業(yè)捐贈三方關(guān)系人

二、社會捐贈公開報(bào)告文本分析

本文以疫情防控社會捐贈為例，重點(diǎn)通過對社會捐贈相關(guān)報(bào)告的文本分析挖掘?qū)徲?jì)中所存在的問題。

（一）疫情防控社會捐贈款物收支情況表文本分析

1.字節(jié)跳動醫(yī)務(wù)工作者救助基金。2020年1月15日，北京字節(jié)跳動網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司捐資2億元，設(shè)立“中國紅十字基金會字節(jié)跳動醫(yī)務(wù)工作者救助基金”，捐贈款項(xiàng)來源于字節(jié)跳動創(chuàng)始人捐款、公司捐贈、員工自愿捐款及相關(guān)企業(yè)善款，該筆基金的受益對象為抗擊疫情的一線醫(yī)務(wù)工作者。2020年字節(jié)跳動捐贈收支情況表顯示：年度捐贈收入4.40億元；捐贈支出4.33億元，其中用于資助醫(yī)務(wù)工作者人道救助4.31億元（占比99.58%）、資助醫(yī)務(wù)工作者心理支持項(xiàng)目77萬元（占比0.18%）、資助支持致敬抗疫突出科研院士100 萬元（占比0.23%）、公益采購3.16 萬元（占比0.01%）；執(zhí)行費(fèi)和管理費(fèi)641.94萬元；期末基金結(jié)余725.35萬元。2021年字節(jié)跳動捐贈收支情況表顯示：年度捐贈收入34.57萬元；捐贈支出384.50萬元，主要用于資助醫(yī)務(wù)工作者人道救助300 萬元（占比78.02%）、資助醫(yī)務(wù)工作者心理支持項(xiàng)目22萬元（占比5.72%）、西部兒科醫(yī)師培訓(xùn)資助62.50萬元（占比16.25%）；業(yè)務(wù)活動費(fèi)7.95萬元；期末基金結(jié)余367.48萬元。

2.飛鶴乳業(yè)抗擊新型冠狀病毒疫情專項(xiàng)基金。2020年1月26日，黑龍江飛鶴乳業(yè)有限公司捐資1億元，與紅十字會聯(lián)合設(shè)立“飛鶴乳業(yè)抗擊新型冠狀病毒疫情專項(xiàng)基金”，面向武漢及周邊地區(qū)、黑龍江省新冠肺炎疫情地區(qū)，提供防治支持，以4∶3∶3的比例分別投向醫(yī)護(hù)人員資助、采購物資、新醫(yī)院建設(shè)，截至2020 年底，基金總額累計(jì)達(dá)到18 884.85 萬元。另外，飛鶴乳業(yè)還捐贈價(jià)值1 億元的營養(yǎng)食品，用于湖北、黑龍江一線醫(yī)護(hù)人員及全國范圍內(nèi)的孕產(chǎn)婦群體的營養(yǎng)補(bǔ)充和幫助。2020 年飛鶴乳業(yè)捐贈收支情況表顯示：年度捐款收入1.05 億元，捐物收入0.84 億元；捐贈支出1.71 億元，主要用于現(xiàn)金資助4 418.89 萬元（占比25.85%）、物資資助8 384.85 萬元（占比49.05%）、公益服務(wù)采購4 291.12 萬元（占比25.10%）；業(yè)務(wù)活動費(fèi)用44.31萬元；期末基金結(jié)余1 745.68萬元。2021年報(bào)告尚未披露。

基金會作為非營利組織，在新冠肺炎疫情爆發(fā)初期，通過與民營企業(yè)聯(lián)合設(shè)立專項(xiàng)基金的形式參與疫情防控和資助。從收支情況表來看，紅十字會對捐贈者的款項(xiàng)用途進(jìn)行了概述性披露，在附注中較為詳細(xì)地列明了被救助對象相關(guān)信息、采購項(xiàng)目的明細(xì)科目、開展業(yè)務(wù)活動的相關(guān)信息。從披露支出比例來看，資金用途符合捐贈者意圖。對于信息使用者而言，通過對這些公開信息的進(jìn)一步跟蹤可以調(diào)查基金使用的真實(shí)性。然而，收支情況表附注中缺乏對捐贈績效的具體描述，尤其是對資金在管理使用過程中是否達(dá)到捐贈者預(yù)期目標(biāo)缺乏基金管理方的自我評價(jià)，捐贈者也未對基金的使用績效是否達(dá)到期初預(yù)定目標(biāo)作出相關(guān)評價(jià)。

（二）疫情防控社會捐贈款物收支情況審計(jì)報(bào)告文本分析

根據(jù)2020—2021年紅十字會公開披露的《捐贈款物收支情況審計(jì)報(bào)告》，為上文兩筆基金執(zhí)行審計(jì)的均為立信會計(jì)師事務(wù)所。從審計(jì)報(bào)告形式來看，應(yīng)急專項(xiàng)基金審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)具有極大的相似性，審計(jì)師以判定“收支情況表是否在所有重大方面真實(shí)、完整地反映了捐贈款物收入和支出情況”為目標(biāo)，通過識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制、評價(jià)管理層采用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性，在進(jìn)一步對捐贈款物收支開展實(shí)質(zhì)性程序的基礎(chǔ)上，形成最終審計(jì)意見并出具審計(jì)報(bào)告，具體如表1所示。

表1 疫情防控社會捐贈收支情況審計(jì)報(bào)告文本分析

根據(jù)疫情防控要求，審計(jì)師采取現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方式，具體審計(jì)程序與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相類似，主要通過實(shí)施詢問、檢查相關(guān)記錄文件、核對基金會提供的會計(jì)資料和收支情況表的相關(guān)內(nèi)容等，審計(jì)執(zhí)行過程相比于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)更為簡化。

對應(yīng)急專項(xiàng)基金開展外部審計(jì)工作，是保障資金款物使用安全，也是規(guī)范、提升捐贈款物管理水平的現(xiàn)實(shí)需要。從審計(jì)報(bào)告來看，當(dāng)前對于應(yīng)急專項(xiàng)基金審計(jì)缺乏具有針對性的相關(guān)準(zhǔn)則，審計(jì)程序基本與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一致。關(guān)于審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)尚未披露，在反映應(yīng)急專項(xiàng)基金審計(jì)的實(shí)施情況上缺乏更細(xì)致的分析，在審計(jì)過程中缺乏對相關(guān)捐贈支出的延伸檢查的說明，也未對資金的使用績效作出專業(yè)性評價(jià)。

三、重大突發(fā)公共事件社會捐贈審計(jì)流程框架

基于基金會捐贈款物收支情況表及審計(jì)報(bào)告信息披露中存在的問題，本文從捐贈者、基金會內(nèi)部治理、外部審計(jì)監(jiān)督三個(gè)角度，構(gòu)建重大突發(fā)公共事件社會捐贈審計(jì)流程框架，具體見表2。

表2 疫情防控社會捐贈審計(jì)流程框架

（一）捐贈者監(jiān)督視角

來自企業(yè)捐贈者方面的監(jiān)督，對于提升資金的使用績效具有積極影響。企業(yè)捐贈前，首先應(yīng)做好合理預(yù)算，制定一個(gè)具有可行性的捐贈計(jì)劃，治理層應(yīng)對管理層的捐贈意圖作出恰當(dāng)評價(jià)。其次，企業(yè)應(yīng)對基金會社會信任度展開調(diào)查，確定適當(dāng)?shù)暮献鲗ο?。企業(yè)捐贈后，應(yīng)及時(shí)對外公布捐贈信息，為確保所捐贈款物確實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的效用，要求基金會以書面形式詳細(xì)說明款物使用情況及內(nèi)部管理所需資金，最好能夠在書面報(bào)告中列明資金使用比例及詳盡的流向，以確?？钗锬軌虻玫阶粉?。

（二）基金會內(nèi)部審計(jì)視角

1.基金設(shè)立階段內(nèi)部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)?；饡鳛榫栀浛钗锏墓芾矸?，應(yīng)構(gòu)建捐贈者綜合評價(jià)機(jī)制，綜合評價(jià)企業(yè)的捐贈意圖。對于民營企業(yè)，慈善捐贈雖然是一筆巨額支出，但也可以提高品牌形象和聲譽(yù)，對于進(jìn)一步促進(jìn)銷售、提高客戶忠誠度和保留優(yōu)質(zhì)員工具有積極影響。另外，企業(yè)還可能通過捐贈獲得稅收減免和政府財(cái)政補(bǔ)貼，甚至通過“印象管理”影響審計(jì)師出具非標(biāo)意見的概率（王娟、潘秀麗，2018）。企業(yè)的捐贈動機(jī)應(yīng)以“善意”為優(yōu)先，基金會應(yīng)避免企業(yè)通過捐贈行為尋求金融資源以及與政府達(dá)成互惠協(xié)議（李維安等，2015；戴亦一等，2014；張敏等，2013）?；饡趯彶榫栀浧髽I(yè)相應(yīng)資質(zhì)及意圖后設(shè)立專項(xiàng)基金，應(yīng)及時(shí)在官方信息平臺予以公布設(shè)立信息。內(nèi)部審計(jì)在設(shè)立階段應(yīng)重點(diǎn)審查基金會如何對捐贈者進(jìn)行評價(jià)，并對捐贈者意圖作出獨(dú)立判斷。

2.基金籌集階段內(nèi)部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。在籌集階段，基金會主要以開展業(yè)務(wù)活動募集和捐贈機(jī)構(gòu)后續(xù)補(bǔ)充捐贈的形式募集款物。在開展業(yè)務(wù)活動前，應(yīng)由基金會管委會負(fù)責(zé)提交費(fèi)用預(yù)算報(bào)告，審批通過后將募捐信息通過信息平臺向社會公開，接受社會募捐和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)在這一階段應(yīng)重點(diǎn)審查基金會預(yù)算報(bào)告與捐贈者預(yù)算報(bào)告是否存在重大差異，以及捐贈信息是否及時(shí)公布，披露信息是否真實(shí)、完整。

3.基金接收階段內(nèi)部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。在款物接收階段，基金會設(shè)立應(yīng)急專項(xiàng)基金賬戶、單獨(dú)臺賬和風(fēng)險(xiǎn)臺賬，將募集資金入賬專門賬戶和單獨(dú)臺賬，將募集物資進(jìn)行質(zhì)量查驗(yàn)后登記入庫。內(nèi)部審計(jì)在這一階段應(yīng)重點(diǎn)審查專項(xiàng)款物相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，并對捐贈物資進(jìn)行實(shí)物檢查，確保款物真實(shí)、完整入賬、入庫。

4.基金撥付分配階段內(nèi)部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。在撥付分配捐贈款物階段，基金管委會應(yīng)根據(jù)社會捐贈款物管理辦法、專項(xiàng)基金管理辦法以及捐贈協(xié)議中關(guān)于資助原則、資助標(biāo)準(zhǔn)和資助對象的相關(guān)規(guī)定，對申請人的資質(zhì)進(jìn)行審批，確定資助等級、額度。在后續(xù)使用階段，基金會應(yīng)根據(jù)審核結(jié)果將最終資助對象、資助金額和資助方式及時(shí)在指定信息平臺公布。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對款物運(yùn)作情況的預(yù)判和動態(tài)監(jiān)督，重點(diǎn)審查與專項(xiàng)款物支付相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，并對支付流向進(jìn)行獨(dú)立追查。當(dāng)支付對象為法人時(shí)，通過函證程序進(jìn)行驗(yàn)證；當(dāng)支付對象為個(gè)人時(shí)，通過詢問程序進(jìn)行驗(yàn)證；當(dāng)款項(xiàng)用于購買商品、勞務(wù)時(shí)，結(jié)合監(jiān)盤程序進(jìn)行檢查，同時(shí)要進(jìn)一步審查購買這些物資的最終使用流向。

另外，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定期評價(jià)應(yīng)急基金的使用績效，對使用績效作出獨(dú)立評價(jià)?；饡徲?jì)委員會應(yīng)定期選聘符合要求的會計(jì)師事務(wù)所，對應(yīng)急專項(xiàng)基金業(yè)務(wù)活動進(jìn)行外部審計(jì)。

（三）外部審計(jì)視角

1.總體審計(jì)程序。重大突發(fā)公共事件具有偶發(fā)性、破壞性強(qiáng)、公眾關(guān)注度高等特點(diǎn)，這對此類事件審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、透明度及專業(yè)性評價(jià)提出了更高要求。從外部審計(jì)角度，總體審計(jì)程序可以從風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序依次展開（見表3）。

表3 疫情防控社會捐贈總體審計(jì)程序

2.具體審計(jì)程序。

（1）基金設(shè)立階段外部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。外部審計(jì)相對于內(nèi)部審計(jì)而言比較滯后，在審查基金設(shè)立時(shí)，不僅要對基金會進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，也要同時(shí)關(guān)注捐贈者的情況。在審查設(shè)立程序時(shí)，審計(jì)師通過核查專項(xiàng)基金管理辦法中關(guān)于應(yīng)急專項(xiàng)基金設(shè)立程序的記錄和捐贈企業(yè)的資質(zhì)文件，確認(rèn)應(yīng)急專項(xiàng)基金設(shè)立程序履行的合規(guī)性。

（2）基金籌集階段外部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。開展業(yè)務(wù)活動募集款物前，審計(jì)師重點(diǎn)審查基金管委會提交的費(fèi)用預(yù)算報(bào)告；開展業(yè)務(wù)活動募集款物期間，審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注公開募捐活動備案、募捐主體資格和捐贈款物的渠道來源。該階段以審查所募集款物登記造冊的真實(shí)性、及時(shí)性為目標(biāo)，查驗(yàn)?zāi)技Y金專門賬戶大額流水、捐贈物資登記接收記錄，并根據(jù)重大突發(fā)公共事件要求，對捐贈物資進(jìn)行實(shí)地或線上抽查盤點(diǎn)。此外，審計(jì)師還應(yīng)關(guān)注募集主體資質(zhì)認(rèn)定、大額款項(xiàng)捐贈人可享受的稅收優(yōu)惠政策和應(yīng)急專項(xiàng)基金后續(xù)募捐形式。

（3）基金接收階段外部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。外部審計(jì)在基金接收階段實(shí)施跟蹤審計(jì)的目標(biāo)為審查捐贈款物接收、登記的效率性和后續(xù)管理制度實(shí)施的完備性。審計(jì)師通過審查費(fèi)用預(yù)算報(bào)告、應(yīng)急專項(xiàng)基金單獨(dú)臺賬和重大風(fēng)險(xiǎn)臺賬，檢查基金會內(nèi)部預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)科目管理等風(fēng)險(xiǎn)防控管理落實(shí)情況，增強(qiáng)應(yīng)急專項(xiàng)基金捐贈款物管理的可控性和規(guī)范性，重點(diǎn)關(guān)注捐贈款物接收、管理是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)和專項(xiàng)基金管理辦法，接收過程中手續(xù)是否完備齊全，后續(xù)管理過程中預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的實(shí)施情況。在管理款物階段，審計(jì)師通過對大額資金和大型物資進(jìn)行抽查核對、盤點(diǎn)，關(guān)注專項(xiàng)基金單獨(dú)臺賬登記情況，以審查基金會專項(xiàng)基金管理辦法的執(zhí)行效果和風(fēng)險(xiǎn)防控的有效性。

（4）基金撥付、分配階段外部審計(jì)跟蹤的重點(diǎn)事項(xiàng)。外部審計(jì)在撥付、分配階段實(shí)施跟蹤審計(jì)的目標(biāo)為審核捐贈款物撥付流程的完整性，分配的及時(shí)性、公平透明性。審計(jì)師按照捐贈協(xié)議和基金管理辦法所述的資助原則、資助標(biāo)準(zhǔn)，對捐贈款物的申請資助流程、撥付分配明細(xì)進(jìn)行抽查審核，重點(diǎn)關(guān)注捐贈款物的撥付分配是否?？顚Ｓ茫R別是否存在截留、不按約定撥付、資金款物長期閑置等問題。審計(jì)師通過對大額款物受資助主體的申請資格和流程進(jìn)行抽查，確保其符合捐贈協(xié)議和管理辦法中的程序，并通過抽查、審核大額資助款項(xiàng)的銀行賬單和臺賬登記情況、物資出庫登記單和領(lǐng)用記錄，以對捐贈款物撥付情況的真實(shí)性做出合理保證。

外部審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注資金使用信息披露的透明性、及時(shí)性。審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注捐贈款物的內(nèi)部投入使用記錄和款物支出使用信息的公示，通過比對大額、異常信息，識別內(nèi)部領(lǐng)用是否存在倒賣、截留等違規(guī)行為，保證捐贈款物使用安全。審計(jì)師對于受資助方為企業(yè)或個(gè)人的捐贈，采用發(fā)函方式對款物使用流向的真實(shí)性實(shí)施問詢，此外還通過檢查捐贈款項(xiàng)使用分配明細(xì)、捐贈物資出入庫手續(xù)識別內(nèi)部領(lǐng)用是否存在挪用、倒賣等違規(guī)行為。

（5）審計(jì)報(bào)告。審計(jì)師在信息披露方面，可以適當(dāng)增加“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”段落，對款項(xiàng)、物資的具體來源信息和分配使用流向信息重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，提示信息使用人和利益相關(guān)者。審計(jì)報(bào)告還可以通過增加跟蹤審計(jì)工作形式、流程、實(shí)施辦法和重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)段，對全過程跟蹤審計(jì)工作情況進(jìn)行總體補(bǔ)充說明，使應(yīng)急專項(xiàng)基金捐贈款物收支情況的跟蹤審計(jì)報(bào)告內(nèi)容更有指向性。

四、結(jié)論

本文通過對重大突發(fā)公共事件專項(xiàng)資金情況表、附注及審計(jì)報(bào)告的文本分析，從捐贈者、基金會、外部審計(jì)三方視角提出對捐贈款物實(shí)時(shí)跟蹤的具體策略。民營企業(yè)捐贈能夠?yàn)橹卮笸话l(fā)公共事件提供必要的款物，但也有可能為企業(yè)進(jìn)行利益輸送提供新的路徑，因此基金會及外部審計(jì)要對企業(yè)的捐贈意圖作出合理判斷。另外，從捐贈者心理預(yù)期及公眾關(guān)注視角來看，未來對于捐贈款物的信息披露及審計(jì)，除了重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告公允性外，還應(yīng)評價(jià)這些款物的使用績效，這就要求捐贈者在捐贈前做好預(yù)算及可行性研究，基金會在管理期間構(gòu)建定量、定性績效評價(jià)機(jī)制，外部審計(jì)通過對雙方信息的綜合衡量，作出獨(dú)立專業(yè)判斷。