李曉玲 陳泓宇 唐曦 劉勝強（教授/博士）

（1重慶市住房公積金管理中心 重慶 400015 2重慶工商大學(xué)會計學(xué)院 重慶 400067 3中國人民銀行重慶營管部 重慶 400011）

一、引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，經(jīng)濟實力跨越式增長，取得了令世界矚目的成就。隨著經(jīng)濟水平的提高，人們對住房問題的關(guān)注度也在持續(xù)提升。國家一直重視保障老百姓的住房問題，2011年正式建立住房公積金制度。住房公積金制度的高質(zhì)量發(fā)展是我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要組成部分，住房公積金的管理主要圍繞著住房公積金存取貸數(shù)量、管理績效提高和廉政建設(shè)展開。目前國內(nèi)住房公積金管理中心及下設(shè)網(wǎng)點數(shù)量眾多，所管理的資金十分龐大，管理難度非常大，需要加強研究和探討。

對住房公積金進行審計是國家審計的職責(zé)之一，旨在對住房公積金的使用和管理情況進行審計。對住房公積金的管理和政策落實情況進行審計可以有效提高住房公積金的管理效益和效率，進而在一定程度上促進房地產(chǎn)市場的發(fā)展。在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的背景下，住房公積金審計也應(yīng)與時俱進，基于此，本文首先研究了經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下住房公積金審計的基本特征，然后在此基礎(chǔ)上研究住房公積金審計轉(zhuǎn)型所面臨的現(xiàn)實困境，最后提出完善住房公積金審計的具體路徑。

二、經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下住房公積金審計的基本特征

（一）審計作用多樣化。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下，審計應(yīng)樹立“治已病，防未病”理念，使住房公積金審計真正成為住房公積金運作體系的“免疫系統(tǒng)”，解決已有問題，預(yù)防未來風(fēng)險。從“治已病”角度來看，住房公積金審計應(yīng)主動定期檢查和披露組織內(nèi)部違規(guī)違法、貪污腐敗以及管理制度機制不合理的問題，要通過審計針對已經(jīng)發(fā)生的問題做出及時的處理或處罰，加大監(jiān)督范圍。從“防未病”角度來看，由于住房公積金管理環(huán)節(jié)多、資金多，國家審計應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)、分析管理或業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的問題，對這些問題可能帶來的后果及時進行風(fēng)險預(yù)測、預(yù)警。此外，國家審計還要通過對現(xiàn)有問題和資料的分析，對組織未來體制改革、機制健全提出更多有建設(shè)性、創(chuàng)新性的意見，從而幫助組織加強內(nèi)部控制建設(shè)和組織治理，實現(xiàn)組織創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，匹配經(jīng)濟高發(fā)展目標要求。總的來說，就是國家審計需要充分強化其經(jīng)濟監(jiān)測和預(yù)警能力，防止住房公積金管理出現(xiàn)較大紕漏；加強揭示和糾偏能力，防止住房公積金政策發(fā)展偏離經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展軌道；增強抵御和修復(fù)功能，完善住房公積金政策體制設(shè)計和執(zhí)行。

（二）審計范圍全覆蓋。在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下，國家審計作為國家治理中的關(guān)鍵一環(huán)，要跳出以前僅進行經(jīng)濟監(jiān)督和糾正差錯的舒適區(qū)，審計內(nèi)容要逐漸轉(zhuǎn)向為風(fēng)險管理和組織內(nèi)部控制治理，以查找風(fēng)險源、加強廉政控制建設(shè)、健全公積金管理為主要方向。一是應(yīng)將審計由單獨的監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并行、管理和效益共贏的組織優(yōu)化過程。國家審計在開展工作時，需要通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價住房公積金管理中心的風(fēng)險管理、控制和治理效果，將審計的監(jiān)督與企業(yè)組織目標聯(lián)系在一起，以監(jiān)督促進管理，以管理促進效益，使審計全面覆蓋監(jiān)督對象和全部業(yè)務(wù)過程，最終促進組織內(nèi)部控制和治理規(guī)范改善，提高住房公積金資金使用效率，防范和抵御舞弊行為。二是從單純注重賬目真實性、合法性和政策執(zhí)行情況審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)審計與注重內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的管理審計并行的全方位審計，經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計多管齊下?？傊?，經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下，住房公積金審計必須提高審計效率和效益，加強審計全覆蓋機制建設(shè)，幫助各地住房公積金管理中心更好地履行管理義務(wù)，以不斷提高管理效率，進而提高整個住房公積金管理的經(jīng)濟效益。

（三）審計方法信息化。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展也離不開大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)的推動，在數(shù)字經(jīng)濟高速發(fā)展的影響下，住房公積金管理中心業(yè)務(wù)的數(shù)字化進程也在與時俱進，優(yōu)化國家審計業(yè)務(wù)流程是傳統(tǒng)型審計模式轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)化價值增值型業(yè)審融合模式的關(guān)鍵。將區(qū)塊鏈以及云平臺等新興技術(shù)融入到審計方法中，能有效地對財務(wù)數(shù)據(jù)進行實時更新、自動記錄，包括對公積金資金流向、公積金提取和貸款審批等證據(jù)進行自動留存，保障審計數(shù)據(jù)的安全，降低組織內(nèi)部和政府的監(jiān)管成本，提高審計聯(lián)網(wǎng)效率，降低審計運行成本，使反舞弊審計的職能、重心以及對象前移，為公積金管理反騙提騙貸、反舞弊工作提供新的思路。同時審計工作要緊扣高質(zhì)量發(fā)展主題，要結(jié)合更多大數(shù)據(jù)、云計算等線上審計技術(shù)，促進審計數(shù)智化發(fā)展。

三、經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下住房公積金審計的現(xiàn)實困境

（一）相關(guān)法律和執(zhí)業(yè)準則欠缺。審計的發(fā)展離不開相應(yīng)法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則的不斷完善，但目前住房公積金審計的相關(guān)法律法規(guī)和制度較行業(yè)發(fā)展速度還稍顯滯后。一是目前住房公積金審計法律法規(guī)不完善。不僅缺乏要求單位必須按時披露審計整改記錄報告的規(guī)定，導(dǎo)致各部門對住房公積金審計的重要性認識不夠、對審計工作的配合度較低，還缺乏完善的與住房公積金違法違規(guī)相關(guān)的懲罰機制。由于懲罰力度、責(zé)任主體界定不合理以及監(jiān)督機制等不完善，導(dǎo)致許多單位依據(jù)審計結(jié)果整改的效率低下，仍然存在違規(guī)騙貸騙提現(xiàn)象，需要進一步依靠法律法規(guī)完善來加強廉政建設(shè)。二是缺乏統(tǒng)一的審計標準和執(zhí)業(yè)準則。由于住房公積金管理中心分散在全國，在進行公積金審計時，難免會存在地區(qū)差異、審計人員素質(zhì)差異，沒有統(tǒng)一的標準會導(dǎo)致最后的審計結(jié)果存在主觀性和地域性，降低審計結(jié)果的橫向可比性。由此可見，住房公積金審計相關(guān)的法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則不完善給住房公積金高質(zhì)量發(fā)展帶來阻礙。

（二）審計協(xié)同效益較低。國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同配合，能很大程度上提高住房公積金審計的工作效率，但目前內(nèi)部審計在住房公積金審計中利用程度不夠，導(dǎo)致國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同效益較低。當然，協(xié)同難度較大有以下客觀因素：一是住房公積金管理中心內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高。許多住房公積金管理中心內(nèi)審人員對財務(wù)、法律、信息系統(tǒng)等知識掌握得不夠，難以滿足國家審計工作的要求。二是內(nèi)部審計缺乏獨立性。在目前的管理體制下，內(nèi)部審計部門隸屬于住房公積金管理中心，這就會導(dǎo)致內(nèi)部審計在某種程度上缺乏獨立性和客觀性，難以全面實現(xiàn)其該有的監(jiān)督職能。三是缺乏對審計的正確認識。住房公積金管理中心的職工可能認為住房公積金審計只能監(jiān)督和檢查單位運行管理情況，缺乏對審計還能提高管理績效的正確認識，導(dǎo)致內(nèi)審工作難以順利開展或內(nèi)審結(jié)果難以得到合理使用，從而降低國家審計利用內(nèi)部審計工作結(jié)果的可能性。總之，內(nèi)部審計的特點和審計人員的不足，導(dǎo)致了國家審計難以利用內(nèi)部審計提高住房公積金審計的效率。在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下，如何利用審計協(xié)同來提高住房公積金審計效率還有待探索。

（三）審計方法和審計結(jié)果運用存在不足。當前住房公積金審計方法較為陳舊，對大數(shù)據(jù)信息技術(shù)缺乏利用或存在漏洞。許多審計人員還在沿用傳統(tǒng)工作方式，可能會由于人為疏忽導(dǎo)致審計數(shù)據(jù)與實際憑單數(shù)據(jù)不同，致使數(shù)據(jù)在使用時出現(xiàn)重大差錯。部分住房公積金管理中心并未健全完整的內(nèi)部監(jiān)督體系，不能實現(xiàn)對審計結(jié)果進行定期通報、及時追責(zé)，沒有做到將審計結(jié)果與職工績效獎懲掛鉤，存在應(yīng)付整改審計結(jié)果現(xiàn)象，最終會導(dǎo)致住房公積金審計結(jié)果難以實現(xiàn)責(zé)任到人和徹底整改。在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下，政策也在不斷完善，如何利用審計結(jié)果提出政策建議，讓住房公積金管理達到效益最大化是目前住房公積金審計需要應(yīng)對的新挑戰(zhàn)。

（四）高素質(zhì)審計人員缺乏。隨著住房公積金的業(yè)務(wù)拓展以及目前業(yè)務(wù)操作信息化水平的逐漸提高，對住房公積金審計人員的職業(yè)素質(zhì)要求也更高，目前住房公積金審計人員的不足主要表現(xiàn)在三個方面：一是業(yè)務(wù)專業(yè)性不夠。住房公積金審計的內(nèi)容包括對資金明細、住房公積金政策落實情況的審計，需要相關(guān)審計人員擁有較多的財務(wù)基礎(chǔ)和較高的政策素養(yǎng)，而目前我國能夠進行住房公積金審計的人員仍較為匱乏，還存在選派不具有相關(guān)專業(yè)背景的人員組成臨時審計小組進行審計、不嚴格按照不相容職責(zé)規(guī)定選派審計人員等現(xiàn)象，極大地影響了審計結(jié)果的質(zhì)量。二是信息技術(shù)素養(yǎng)不夠。住房公積金的業(yè)務(wù)和管理引入更多線上業(yè)務(wù)和大數(shù)據(jù)系統(tǒng)處理后，利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等先進技術(shù)進行審計已成為主流趨勢，但目前我國數(shù)字化國家審計體系還未完善，國家審計人員也存在一定的思維固化，面對新興審計方法還存在掌握不到位、不能充分發(fā)揮信息技術(shù)效率等問題。三是缺乏良好職業(yè)道德。目前住房公積金騙提騙貸現(xiàn)象的發(fā)生，與審計人員的監(jiān)督與職業(yè)懷疑能力缺失有較大的關(guān)系。因此，目前還需要努力提高住房公積金審計人員的專業(yè)素質(zhì)、實操能力和職業(yè)道德水平。

四、經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展下住房公積金審計的完善路徑

（一）完善住房公積金審計及評價實施細則。一是需要完善住房公積金審計報告和后續(xù)整改情況的定時披露機制。二是引入住房公積金審計整改評價體系，提高審計整改的規(guī)范性和積極性。同時明確相應(yīng)的責(zé)任主體，對違法違規(guī)主體加大處罰。三是收集和整理以往審計數(shù)據(jù)，搭建數(shù)據(jù)分析環(huán)境，依據(jù)審計署目前出具的標準表對被審計地區(qū)所有相關(guān)數(shù)據(jù)進行收集分析，包括目前被審計地區(qū)住房公積金總體規(guī)模結(jié)構(gòu)、歷年變化趨勢、運行特點等，同時對各種公積金違規(guī)事件和審計發(fā)現(xiàn)的主要問題進行分類記錄，形成典型數(shù)據(jù)分析模型和案例操作指引。四是引導(dǎo)審計人員合理規(guī)劃審計內(nèi)容重點，重點關(guān)注各個環(huán)節(jié)資金被挪用、侵占、騙取的風(fēng)險，政策不合理或存在漏洞造成的過度貸款和貸款不足風(fēng)險，以及違規(guī)提取、貸款等不法行為問題。

（二）加強住房公積金內(nèi)部審計機構(gòu)和人員管理和建設(shè)。提高住房公積金管理中心內(nèi)部審計的獨立性和審計質(zhì)量能有效降低住房公積金審計的工作量。因此，一是要全面加強住房公積金管理中心內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，規(guī)范住房公積金內(nèi)部審計的工作內(nèi)容和服務(wù)方式，提高單位對住房公積金審計重要性的認識，同時，需要合理設(shè)置不相容職責(zé)權(quán)限和密切關(guān)系回避制度，保障審計工作的獨立性，實現(xiàn)對全行業(yè)各部門的共同監(jiān)督。二是建立和完善住房公積金管理中心內(nèi)部審計人員管理機制，從源頭提高內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量?？梢韵戎贫ńy(tǒng)一的崗位負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況表，涵蓋本年新增住房公積金繳存情況、單位逾期催收貸款情況、騙提騙貸發(fā)生情況、貸款審批錯誤情況、會計檔案完整合規(guī)情況、工作創(chuàng)新情況等，并對這些指標進行加權(quán)賦分，將其作為各崗位負責(zé)人工作情況評價記錄，形成審計證據(jù)，也可以要求各負責(zé)人將其廉潔自律情況以報告形式定時匯報。

（三）優(yōu)化審計工作方式。優(yōu)化住房公積金審計工作方式能很大程度上提高住房公積金審計的效率，可以從以下三個方面進行優(yōu)化。（1）引入大數(shù)據(jù)分析平臺和審計信息共享平臺。住房公積金業(yè)務(wù)涉及的數(shù)據(jù)量非常大，可以利用大數(shù)據(jù)來對數(shù)據(jù)進行標準化處理，形成公積金行業(yè)數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)對公積金業(yè)務(wù)的全流程把握，根據(jù)大數(shù)據(jù)審計分析信息系統(tǒng)的運行缺陷，重新梳理公積金業(yè)務(wù)系統(tǒng)中所有業(yè)務(wù)辦理渠道，進一步優(yōu)化公積金信息系統(tǒng)各類控制參數(shù)，對住房公積金繳存上限、提取間隔、貸款條件等關(guān)鍵指標，從政策和操作層面上進行雙重控制。同時定期對業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的歷史字段數(shù)據(jù)進行集中處理，補充相關(guān)缺失信息或進行數(shù)據(jù)標識處理，減少業(yè)務(wù)風(fēng)險。然后由審計人員和計算機人員據(jù)此開發(fā)公積金大數(shù)據(jù)審計模型，形成公積金數(shù)據(jù)分析體系，提高審計效能。（2）引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)擁有去中心化架構(gòu)、集體維護數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)安全性高、擁有共識機制以及智能合約機制的特點，其密匙技術(shù)能很好地保障公積金數(shù)據(jù)的安全，也能防止惡意篡改，提高審計證據(jù)的客觀性、準確性和完整性，減少人為因素帶來的住房公積金舞弊行為，同時持續(xù)更新共享的數(shù)據(jù)也能減少審計人員的工作量。（3）加強與其他部門的聯(lián)動與合作。開展住房公積金審計的小組成員應(yīng)主動與市中級人民法院建立住房公積金執(zhí)行聯(lián)動機制，實時共享住房公積金變動情況和涉及住房公積金案件的審理執(zhí)行信息，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與房屋網(wǎng)簽備案、不動產(chǎn)登記、婚姻、職工養(yǎng)老保險等專業(yè)領(lǐng)域數(shù)據(jù)和工商登記、增值稅發(fā)票等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)綜合關(guān)聯(lián)比對，查找違規(guī)問題疑點線索，不斷完善互聯(lián)互通、業(yè)務(wù)協(xié)同的數(shù)據(jù)信息共享平臺?？偟膩碚f，優(yōu)化審計方式就是要加大力度促進數(shù)字化審計體系的形成。

（四）加強對審計結(jié)果的運用。加強對審計結(jié)果的運用是提高對審計重要性認識的有效途徑。一是要針對審計后發(fā)現(xiàn)的違規(guī)提取、貸款和繳存公積金現(xiàn)象加大處罰，落實責(zé)任到人；對審計發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)行制度和管理問題進行及時反饋調(diào)整，建立督促核查制度，密切跟蹤整改情況，并對拒不整改、敷衍整改等情況商請上級機關(guān)做出嚴肅處理。二是充分完善審計成果運用機制。國家審計需要指導(dǎo)單位內(nèi)部審計部門定時對住房公積金業(yè)務(wù)風(fēng)險點和廉政管理風(fēng)險點進行梳理、完善應(yīng)對措施，建立稽核和風(fēng)險管理模型，對梳理出的可控風(fēng)險項目設(shè)置事前防控，不可控風(fēng)險項目增加系統(tǒng)提醒和事后人工復(fù)核，實現(xiàn)事前事后結(jié)合的風(fēng)險防控，優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境，為國家審計提供良好的資本市場治理環(huán)境。三是加大住房公積金績效審計，利用績效審計提高住房公積金管理中心資金管理和政策落實績效，減少單位行為的盲目性，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟決策的準確性。四是加強國家審計的糾偏修正功能。國家審計人員在進行住房公積金審計時，不僅要進行業(yè)務(wù)監(jiān)督，還要對業(yè)務(wù)治理中各種不合理的制度缺陷、管理漏洞或障礙進行記錄，并及時提出修改意見，保障住房公積金政策的高質(zhì)量實施。由此可見，需要加強對住房公積金審計結(jié)果的運用，以促進住房公積金政策的高質(zhì)量發(fā)展，最終使整個經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（五）引進和培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才。引進和培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才是保障住房公積金制度進一步發(fā)展的基礎(chǔ)。一是加強對國家審計人員以及現(xiàn)有住房公積金系統(tǒng)內(nèi)審計人員的繼續(xù)教育，可以利用網(wǎng)課平臺和案例教學(xué)對相關(guān)人員分類別開展繼續(xù)教育，引入法律、政策法規(guī)、心理學(xué)、信息操作系統(tǒng)等領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)，使審計人員能更好地實現(xiàn)高質(zhì)量審計的轉(zhuǎn)型。二是要吸收會計、審計、計算機等相關(guān)方面的高素質(zhì)人才加入審計部門，包括系統(tǒng)內(nèi)部現(xiàn)有業(yè)務(wù)素質(zhì)能力較強的骨干和直接招聘相關(guān)專業(yè)的人才，也可以建立外部專家?guī)?，根?jù)需要購買審計服務(wù)，使國家審計與內(nèi)部審計、社會審計形成協(xié)同合力。三是建立稽核審計人員的監(jiān)察和考評制度，提高相關(guān)人員的職業(yè)道德和工作責(zé)任感，從而減少舞弊情況的出現(xiàn)。