文/畢國宏 北京天壇藥物生物技術有限公司

近年來，國家出臺了一系列促進科技成果轉(zhuǎn)化的政策法規(guī)，黨的二十大也明確提出，加強企業(yè)主導的產(chǎn)學研深度融合，強化目標導向，提高科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化水平。醫(yī)藥制造企業(yè)陸續(xù)出臺了相關管理辦法，強化對職務科技成果轉(zhuǎn)化的財務管理。將科技成果轉(zhuǎn)化在會計系統(tǒng)中準確、完整地進行反映是成果轉(zhuǎn)化后的財務管理重點，同時也是工作核心。財務部門應普遍提高認識，建立激勵技術人員成果轉(zhuǎn)化應用的獎勵機制，激發(fā)科技人員開展科技成果轉(zhuǎn)化應用的積極性和主動性。

職務科技成果轉(zhuǎn)化后的財務管理重點

應明確職務科技成果及轉(zhuǎn)化范圍界定，便于分析識別

醫(yī)藥制造企業(yè)職務科技成果是指，承擔企業(yè)研發(fā)項目或利用企業(yè)的物質(zhì)技術、人力及其他資源所完成的職務技術成果及平臺體系建設，企業(yè)對其擁有完全或部分知識產(chǎn)權。醫(yī)藥制造企業(yè)職務科技成果轉(zhuǎn)化是指，為提高企業(yè)生產(chǎn)水平和市場銷售份額，對職務科技成果所進行的后續(xù)試驗、開發(fā)、應用、推廣直至形成新技術、新產(chǎn)品、新工藝、新品種、新材料以及技術服務且轉(zhuǎn)化為收入的活動。

醫(yī)藥制造企業(yè)鼓勵成果完成人（項目組）進行職務科技成果轉(zhuǎn)化，對職務科技成果轉(zhuǎn)化工作實施科學和規(guī)范管理，合理分配職務科技成果轉(zhuǎn)化所取得的收入，獎勵在職務科技成果轉(zhuǎn)化工作中做出突出成績的組織和個人。

職務科技成果轉(zhuǎn)化涉及國家稅收優(yōu)惠政策的研究分析

增值稅。享受主體為：技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)，即《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術”“研發(fā)服務”范圍內(nèi)的業(yè)務活動；技術咨詢，是指就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務活動。與技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務，即轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術，而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務，且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉(zhuǎn)讓或者技術開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具。

根據(jù)財稅[2016]36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，下列項目免征增值稅：納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。

政策解析：科技成果轉(zhuǎn)化的方式多種多樣，但無論采用何種形式，都不需要繳納增值稅。

企業(yè)所得稅。享受的主體及條件：享受優(yōu)惠的技術轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。

技術轉(zhuǎn)讓的范圍包括：專利（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

技術轉(zhuǎn)讓，指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有上述范圍內(nèi)技術的所有權，5年以上（含5年）全球獨占許可使用權。企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的5年以上非獨占許可使用權的技術，限于其擁有所有權的技術。技術所有權的權屬由國務院行政主管部門確定。其中，專利由國家知識產(chǎn)權局確定權屬；國防專利由總裝備部確定權屬；計算機軟件著作權由國家版權局確定權屬；集成電路布圖設計專有權由國家知識產(chǎn)權局確定權屬；植物新品種權由農(nóng)業(yè)部確定權屬；生物醫(yī)藥新品種由國家市場監(jiān)督管理總局確定權屬。

技術轉(zhuǎn)讓應簽訂技術轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記。

企業(yè)或個人以技術成果投資入股境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股權的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

政策解析：不同的科技成果轉(zhuǎn)化方式，所適用的所得稅政策是不一樣的。如果科技成果轉(zhuǎn)化發(fā)生了技術轉(zhuǎn)讓，則適用轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。如果被投資企業(yè)全部以股權支付，則可以享受遞延納稅；如果科技成果轉(zhuǎn)化未發(fā)生技術轉(zhuǎn)讓，則沒有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只有被投資企業(yè)全部以股權支付時，可以享受遞延納稅。

如何做好職務科技成果轉(zhuǎn)化后的財務管理

財務部門與業(yè)務部門密切協(xié)作，共同做好成果轉(zhuǎn)化確認工作。

醫(yī)藥制造企業(yè)財務部門、研發(fā)及銷售部門等對成果轉(zhuǎn)化進行審查和跟蹤，未經(jīng)同意，企業(yè)研發(fā)項目組或個人不得擅自對外簽訂科技成果轉(zhuǎn)讓、技術服務及技術咨詢合同?？萍汲晒D(zhuǎn)讓合同的訂立須經(jīng)銷售和財務部門審核后生效，并按照《技術合同認定登記管理辦法》相關規(guī)定，及時到屬地科技主管部門登記備案，取得技術合同認定登記證明。

同時，醫(yī)藥制造企業(yè)研發(fā)部門負責企業(yè)科技信息的收集整理，以及職務科技成果發(fā)布和需求信息的搜集與溝通，負責組織企業(yè)相關部門或者成果完成人（項目組）開展成果轉(zhuǎn)化活動，財務部門做好以科技成果轉(zhuǎn)化獲得效益或收益的管理等工作。

做好科技成果轉(zhuǎn)化收益確認和分配工作。

醫(yī)藥制造企業(yè)職務科技成果轉(zhuǎn)化所取得收益納入財務統(tǒng)一核算管理，并按照企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化管理辦法進行收益分配?？萍汲晒D(zhuǎn)化收益分配主要依據(jù)科研人員的職務科技成果在企業(yè)轉(zhuǎn)化和實施情況，按企業(yè)獎勵制度執(zhí)行。通過對項目成果綜合評估后，給予成果轉(zhuǎn)化項目投產(chǎn)后連續(xù)三至五年，每年從成果轉(zhuǎn)化收入中提取一定比例的現(xiàn)金獎勵；技術咨詢及技術服務應用轉(zhuǎn)化后，每年從技術咨詢及技術服務轉(zhuǎn)化收入中提取一定比例的現(xiàn)金獎勵。具體方式按照項目組成員在成果轉(zhuǎn)化過程負擔的工作量進行分配，在研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化中作出主要貢獻人員，獲得現(xiàn)金獎勵份額不低于獎勵總額的50%，項目組長有權進行項目獎勵分配方案制定和實施分配。

同時，為建立創(chuàng)新研發(fā)技術平臺，根據(jù)項目成果情況，對職務科技成果自主實施轉(zhuǎn)化；企業(yè)可視情況提供一定的場地、設備等資源進行支持，轉(zhuǎn)化成果所獲得的收益按照上述現(xiàn)金獎勵方式與企業(yè)進行利益分配?？蒲腥藛T在成果轉(zhuǎn)化中獲得的現(xiàn)金獎勵，由人力資源部門核定獎勵金額，財務部門統(tǒng)一年終發(fā)放，并依法扣繳個人所得稅款。

充分享受科技成果轉(zhuǎn)化相關國家稅收優(yōu)惠政策。

醫(yī)藥制造企業(yè)財務部門要嚴格按照國家稅收政策，充分享受增值稅、企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，并督促業(yè)務部門將科技成果轉(zhuǎn)化合同及時到屬地科技主管部門登記并被認定為技術合同，要取得認定登記證明。同時要享受對科研人員給予的現(xiàn)金獎勵，不受核定績效工資總量限制的優(yōu)惠政策，便于調(diào)動科研人員積極性和主動性。

厘清科技成果轉(zhuǎn)化涉及風險防范事項及應對措施。

虛假申報防范。對在職務科技成果轉(zhuǎn)化活動中弄虛作假，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失的，按照企業(yè)相關規(guī)定，視影響大小和損失情況進行處罰和賠償。

保密性防范。醫(yī)藥制造企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化會涉及知識產(chǎn)權保密的相關管理規(guī)定，對泄露技術秘密、擅自轉(zhuǎn)讓、變相轉(zhuǎn)讓院屬企業(yè)技術成果，或者以技術指導等其他方式損害醫(yī)藥制造企業(yè)知識產(chǎn)權權益的，醫(yī)藥制造企業(yè)將根據(jù)國家相關法律、法規(guī)、司法解釋，追究法律責任。

明確收益分配的特例事項。成果完成人（項目組）之間的收益分配由項目主持人確定，參與成果轉(zhuǎn)化科研項目人員自離職或退休之日起，不再分配所參與項目的現(xiàn)金獎勵。

以醫(yī)藥制造企業(yè)作為主要的科技活動主體，必須要依托國家，圍繞市場經(jīng)濟，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，通過產(chǎn)研結(jié)合，完善可行且有效的科技成果轉(zhuǎn)化機制，同時不斷加強科技成果轉(zhuǎn)化后的財務管理，促使科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，進而取得良好的經(jīng)濟和社會效益，更好地落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。商