吳海燕

摘? ?要：在高等學校內(nèi)部審計工作中，經(jīng)濟責任審計是很重要的內(nèi)容之一，加強高校經(jīng)濟責任審計機制建設(shè)，可以提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量，達成更好的高校治理效果。高等學校應(yīng)從經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、審計方法、審計整改及成果運用等幾個方面加強經(jīng)濟責任審計機制建設(shè)，促進高校管理提質(zhì)增效。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任；審計；高等學校

中圖分類號：F84 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）10-0102-03

2019年7月，《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（下稱《新規(guī)定》）正式生效。該規(guī)定強調(diào)黨要在經(jīng)濟責任審計工作中切實發(fā)揮領(lǐng)導作用，并明確列出經(jīng)濟責任審計的基本內(nèi)容。那么，處于新時期大背景下，該怎樣適應(yīng)經(jīng)濟責任審計工作的新要求新變化呢？除了要遵守踐行《新規(guī)定》外，還要反思工作現(xiàn)實情況，對經(jīng)驗進行歸納，把經(jīng)濟責任審計工作有條不紊地推進，促進審計工作提質(zhì)增效。

開展經(jīng)濟責任審計對于被審計單位來說意義重大。

開展經(jīng)濟責任審計可為干部績效考核和崗位晉升提供有效依據(jù)，形成有效的干部管理監(jiān)督機制，增強領(lǐng)導干部的履責能力。經(jīng)濟責任審計結(jié)論會對領(lǐng)導干部任期內(nèi)財政收支、重大事項決策、個人履職情況等進行審計評價。這不只是讓干部的管理和任免有了更為精準的依據(jù)，也能夠讓領(lǐng)導干部樹立更為積極的發(fā)展觀，建立科學政績觀；不僅強化了領(lǐng)導干部對黨紀國法的遵從度，而且提高了黨風廉政建設(shè)的實際效果。立足經(jīng)濟責任審計，干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任履行情況能夠得到完整客觀的評價，政績優(yōu)異的干部能夠得到重用和晉升，違反法紀的干部則受到查處，讓領(lǐng)導干部更主動地履職履責、更自覺地遵守財經(jīng)法紀。更為關(guān)鍵的是，經(jīng)濟責任審計屬于常規(guī)性監(jiān)督，能夠?qū)倓偙┞冻龅囊恍﹩栴}進行識別和糾正，可以更早解決問題，避免引發(fā)更多的負面結(jié)果。所以，必須推進各單位審計機制建設(shè)，讓腐敗無處藏身。

近年來，高等學校的治理效能越來越受到社會的廣泛關(guān)注。隨著國家進一步加強高校成本核算、績效考評的要求，對高校領(lǐng)導干部開展經(jīng)濟責任審計，對進一步提高高校的治理效能具有重要的意義。

一、高等學校經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容

面向高校推進領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作，主要內(nèi)容包括以下方面。

1.檢查領(lǐng)導干部在履職過程中貫徹執(zhí)行國家、上級主管部門、學校方針政策、發(fā)展規(guī)劃及決策部署情況，揭示履職中有無與方針政策相悖的做法，對領(lǐng)導干部的履職能力、履職政績進行考核。

2.對干部任期中，遵紀守法情況進行檢查。檢查領(lǐng)導干部是否存在違反黨紀國法，違反財經(jīng)紀律的情況，是否依法履行了自身的職責。

3.目標責任制達成情況。根據(jù)上級部門下達的工作目標及任務(wù)開展目標責任達成情況考核，對干部在工作中的成績進行考核檢查。

4.重大經(jīng)濟決策情況。大額資金使用是否遵循“三重一大”管理辦法，是否對重大事項的資金額度做了明確說明，是否事先進行了充分的調(diào)查論證，是否通過會上集體討論；領(lǐng)導干部是否全程參與了決策流程，決策是否在公開、公平的環(huán)境下進行。

5.檢查領(lǐng)導干部任期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算制度是否經(jīng)過上下幾輪流程申報，是否經(jīng)過高校領(lǐng)導集體決議。檢查預(yù)算編制合理性及合規(guī)性，預(yù)算管理是否存在超支或赤字的情況，預(yù)算調(diào)整程序各環(huán)節(jié)是否符合程序標準。

6.檢查領(lǐng)導干部任期內(nèi)財務(wù)收支的真實、合法性及財務(wù)支出的績效管理情況。檢查任期內(nèi)資金的收入支出是否按照國家、財政及學校的有關(guān)政策法規(guī)執(zhí)行，揭示不規(guī)范的事項。檢查資金支出與績效目標之間是否存在因果關(guān)系，既定績效目標是否順利達成。

7.國有資產(chǎn)采購、管理、應(yīng)用和處置。對資產(chǎn)管理各個階段的規(guī)范性進行檢查，推進各項資產(chǎn)管理制度的建設(shè)及完善。

8.對任期中關(guān)鍵項目評審、決策、投資、運管情況進行檢查。檢查任期內(nèi)重大建設(shè)項目是否經(jīng)過民主評議、公開評審確定；檢查任期內(nèi)重大項目的建設(shè)、監(jiān)督、后期管理等情況；檢查基建程序是否合法、合規(guī)，招投標制度是否按照標準執(zhí)行，重大項目的債務(wù)規(guī)模是否合理，償債風險是否可控等。

9.檢查內(nèi)部制度執(zhí)行情況和節(jié)約要求執(zhí)行情況。檢查財務(wù)、資產(chǎn)等內(nèi)部管理制度構(gòu)建情況及執(zhí)行情況；“八項規(guī)定”的執(zhí)行情況等。

10.檢查領(lǐng)導干部所在單位機構(gòu)、崗位、人員設(shè)置情況；檢查設(shè)置是否合理、合規(guī)，是否與單位發(fā)展情況相適應(yīng)；檢查設(shè)置及選配等流程是否經(jīng)過“三重一大”集體決策，是否按照規(guī)定執(zhí)行，是否公開透明。

11.對下屬單位相關(guān)經(jīng)濟活動實施管理及監(jiān)督。檢查下屬單位資金支出、內(nèi)部審計情況，檢查下屬單位常規(guī)監(jiān)督、考核機制建設(shè)及執(zhí)行情況等。

12.黨風廉政建設(shè)第一責任人履職情況，以及本人對廉潔從政要求的執(zhí)行情況。檢查黨員干部廉政責任制建設(shè)情況，查處違法亂紀行為；檢查領(lǐng)導干部在辦公用房、車輛、公務(wù)管理等各個方面執(zhí)行廉潔從政要求的具體情況，以及本人重大經(jīng)濟事項等。

13.以前年度審計問題整改結(jié)果。檢查以前年度審計結(jié)論形成后，各單位的執(zhí)行情況，對整改遲緩，屢禁不止的情況進行查處。

二、高等學校經(jīng)濟責任審計的方法

高校領(lǐng)導干部主要分為院系黨委（總支）領(lǐng)導干部、院系行政領(lǐng)導干部、部門行政領(lǐng)導干部三大類，這三類領(lǐng)導干部的審計側(cè)重點有所不同，可以采取不同的方法。

（一）高校院系黨委（總支）領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計方法

在審計工作開展中，把黨委參與學院“三重一大”決策情況、黨委管理經(jīng)費情況、黨委會議記錄情況、黨委“三重一大”決策與執(zhí)行情況等方面作為審查的重點。除此之外，黨費收繳情況、黨委建設(shè)情況、黨支部“三會一課”制度實施情況、黨員管理等黨委份內(nèi)的工作同樣不容忽視。

（二）院系行政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計方法

1.院系“三重一大”決策制度執(zhí)行情況。對院系黨政辦公會、黨政聯(lián)席會等會議記錄、會議紀要等進行查驗，了解“三重一大”制度的執(zhí)行情況。還應(yīng)關(guān)注經(jīng)費審批制度，檢查經(jīng)費審批制度是否按照“三重一大”的原則制定。

2.院系內(nèi)部控制管理制度的有效性、合理性及完善程度。對院系現(xiàn)行內(nèi)部控制制度進行查驗，重點考察被審計領(lǐng)導干部任期內(nèi)修訂或新建制度運行的有效性、是否遵守了內(nèi)部管理要求、是否完善可行等等。同時，在審計工作中，查看院系公章管理情況，跟進了解教師職務(wù)職稱和職級的評審制度、教師績效工資的評定辦法、檔案管理、學生獎助學金、各類評獎評優(yōu)、困難補助評審制度等等。

3.院系教學經(jīng)費及其他預(yù)算經(jīng)費的使用情況。審查經(jīng)費使用有沒有違背預(yù)算、財經(jīng)法規(guī)和其他制度規(guī)章，審查各項收入支出的規(guī)范性。對于學校年度預(yù)算中列出的各項資金，對比具體的使用情況和實際撥付情況，看是否存在超預(yù)算或挪用的現(xiàn)象。

在審計過程中，客觀地說，只要是負責人在職期間內(nèi)該單位產(chǎn)生的經(jīng)費收支，一律都要納入審計范圍。但是，高校院校的科研經(jīng)費通常是項目負責人負責使用，院系負責人并不經(jīng)手，因此，該部分經(jīng)費不在領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計范圍內(nèi)。

審計過程中可以執(zhí)行如下程序。

首先，導出財務(wù)處賬面上的項目清單進行整理歸納，找出其中需要查驗的憑證。通過抽調(diào)原始憑證，審查各項支出是否符合學校、國家的財經(jīng)管理制度。對于大額支出，要重點查驗其手續(xù)的完整性。比如，批量物資或大型設(shè)備采購有沒有按照規(guī)定招投標、可行性研究及驗收程序等是否符合標準；著作出版費等有沒有根據(jù)學校規(guī)定遞交相關(guān)部門審核；大于招標限額的修繕、基建工程有沒有招標，合同簽訂是否齊全等等。對于專項經(jīng)費要重點檢查相應(yīng)的管理辦法，對經(jīng)費使用的合法性和合規(guī)性逐一核驗。

4.收費管理有無違反相關(guān)規(guī)定。查驗非學歷教育、學歷教育、辦班、培訓等收費項目是否合法合規(guī)，取得的收入有沒有及時上繳財政，票據(jù)使用是否合法合規(guī)，有沒有遵守現(xiàn)有規(guī)定履行納稅義務(wù)；是否對收費項目擅自增加或刪除，有無隨意提升收費范疇和標準等等。

審計過程中可以執(zhí)行如下程序。首先，對所有收入進行整合。之后，查驗培訓、辦班等行為有沒有取得主管部門的允許；查驗財務(wù)部門有沒有對該收費標準備案或?qū)徍?，收費后有沒有第一時間把款項存入學校賬戶，是否開具正式票據(jù)；對原始憑證、會計賬簿記錄等資料的真實性和完整性進行查驗，查驗是否存在賬外賬、收入是否全額上交，收入返回學校后有沒有全額納入學校預(yù)算，是否按照規(guī)定比例進行分配。

5.院系現(xiàn)有固定資產(chǎn)的完整程度及安全性。在審計固定資產(chǎn)時，使用實地盤點法，對院系在用固定資產(chǎn)與賬上固定資產(chǎn)進行核對，檢查資產(chǎn)的完整性。通過實地盤點，對資產(chǎn)管理制度、采購流程等進行檢查，看其有沒有遵守相關(guān)規(guī)定。同時對資產(chǎn)的使用效益進行分析，看其存不存在損失浪費或閑置。

6.債務(wù)、債權(quán)的真實性和清晰水平，有沒有涉及經(jīng)濟糾紛。針對現(xiàn)有暫付款、暫存款，一一考評其合法性和真實性，是否存在被審計干部隨意調(diào)用資金的情況，是否存在長期掛賬或資產(chǎn)被違法占用的情況。

7.在津貼、獎金、實物、補貼等發(fā)放方面是否按照相關(guān)規(guī)定落實。依據(jù)學校和國家的獎金、工資和補貼發(fā)放標準，對發(fā)放是否違規(guī)進行考評。

在績效工資的發(fā)放方面，查驗?zāi)瓿跏欠裰贫冃ЧべY的評定方案，方案是否經(jīng)過集體決議并在全體教師中公開。全年績效工資的計算是否準確，是否按照既定方案執(zhí)行。每月發(fā)放績效工資時是不是經(jīng)過教師本人簽字確認。

8.在院系發(fā)展上，領(lǐng)導干部做出的貢獻及其下達管理決策所帶來的社會效益、經(jīng)濟效益。制作院系績效調(diào)查表，圍繞學科建設(shè)、國際交流、人才培養(yǎng)、隊伍建設(shè)等方面開展調(diào)查工作。院系在填報時必須按照現(xiàn)實情況，同時遞交相關(guān)憑證。針對院系提供的數(shù)據(jù)要二次復查。

9.對本人廉潔自律要求落實情況進行檢查。查驗有沒有適應(yīng)學院特點的黨風廉政建設(shè)制度，有沒有采取相應(yīng)的廉政策略。結(jié)合實際資產(chǎn)管理情況和經(jīng)費使用情況，對被審計者有無背離廉潔自律規(guī)定的行為進行考評。

（三）部門行政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計方法

高校部門行政領(lǐng)導干部職責與院系領(lǐng)導干部的職責有所區(qū)別。部門行政領(lǐng)導干部更多地執(zhí)行所在部門的行政管理職能。審計時除關(guān)注與院系領(lǐng)導干部共同點外，還應(yīng)關(guān)注部門行政職責的履行情況。通過對照檢查部門工作職責、年度工作計劃、工作重點、工作業(yè)績目標表等，檢查部門職責履行情況。必要時可以與同等層次高校相對照，測量工作完成情況，以此對其履職情況給出客觀的評價。

面向高校領(lǐng)導干部實施的經(jīng)濟責任審計工作，審計的方式非常多，可以立足調(diào)查表、個別訪談的方式進行審計，也可以通過抽查會議記錄、資產(chǎn)盤點等方式進行審計。但無論采用哪種審計方式，都應(yīng)該保證審計鏈條的完整性，最后都要結(jié)合審計工作建立工作底稿，在審計工作完成之后進行審計報告編寫。

三、高校經(jīng)濟責任審計的整改落實及成果應(yīng)用

高等學校經(jīng)濟責任審計的重點工作是做好審計整改工作，同時將審計整改成果貫徹落實。要實現(xiàn)以上目標，高校需要通過構(gòu)建優(yōu)化反饋溝通機制、組織保障制度、考察問責機制、部門聯(lián)動機制、監(jiān)督跟蹤機制等審計整改長效機制。

一是成立審計委員會，建立審計整改的組織保障。目前，許多高校都成立了審計委員會，由高等學校的黨委書記、校長任主任。審計委員會要對內(nèi)部審計工作推進過程中出現(xiàn)的各種情況和重大事項進行協(xié)調(diào)，確保內(nèi)部審計監(jiān)督機制能夠真正發(fā)揮作用。此外，委員會還需要對學校關(guān)鍵領(lǐng)域的布局情況、協(xié)調(diào)情況及整體實施情況進行審計，并接受學校黨委指導。成立審計委員會，具體負責審計整改工作，可以切實有效推進審計整改措施的實施。

二是強化審計部門與監(jiān)察、人事、財務(wù)等眾多部門的協(xié)同能力，定期互動，形成合力，開辟分工協(xié)作、高效運作新模式，讓審計工作收獲理想效果。

三是踐行監(jiān)督跟蹤機制。把審計整改清單制貫徹到實處，監(jiān)督跟進被審計單位及時布置分解整改任務(wù)、設(shè)計整改方案。以臺賬的方式把各項整改工作梳理厘清。如此，基于臺賬和清單，內(nèi)審部門工作起來便會更加省時省力。

四是內(nèi)部審計部門應(yīng)該與被審計部門進行更為充分的交流。內(nèi)部審計部門與其他部門是合作關(guān)系，絕不是對立關(guān)系。審計整改工作中，內(nèi)部審計部門應(yīng)第一時間和其他部門交流想法，揪出整改工作中的不足，加以針對性完善，使整改工作圓滿收尾。

五是在干部績效考核體系中新增審計整改結(jié)果這一項，并且要結(jié)合現(xiàn)實情況，以一定周期為單位實時反饋。如果在既定期限內(nèi)沒有把整改工作落實到位的話，或整改成效不佳的話，應(yīng)及時對相關(guān)責任人進行警示或約談，以不斷提高審計威懾力，推動審計整改落實到位。

六是建立審計成果應(yīng)用機制。針對高校經(jīng)濟責任審計出現(xiàn)的具體問題，審計整改結(jié)束后可以將發(fā)現(xiàn)的普遍性、一般性問題在一定范圍內(nèi)公開。建立審計成果匯報和公報制度、審計整改結(jié)果通報制度，確保審計成果用到實處。

參考文獻：

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[責任編輯? ?興? ?華]