王怡

內(nèi)部審計概述

根據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，所謂內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)和規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理活動的適當(dāng)性和有效性，以促進組織的完善、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

通常而言，內(nèi)部審計的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，經(jīng)營審計。經(jīng)營審計就是對單位業(yè)務(wù)運行活動的合理性以及生產(chǎn)要素配置的經(jīng)濟性、效率性進行的審查，目的在于幫助單位挖掘人力、物力和財力的潛力，促進事業(yè)單位改進經(jīng)營工作。常見的經(jīng)營審計有原材料供應(yīng)審查、生產(chǎn)組織審計、資源利用審計和成本審計等。其次，管理審計。管理審計是指審計人員根據(jù)現(xiàn)實證據(jù)來評價系統(tǒng)、實務(wù)和程序是否能夠有助于目標(biāo)的實現(xiàn)，比如對事業(yè)單位管理職能的審計、對各職能部門工作的審計等。最后，風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是指內(nèi)部審計部門對事業(yè)單位潛在的各種風(fēng)險因素進行識別和評估，并在此基礎(chǔ)上確定合理的風(fēng)險處理辦法。風(fēng)險管理常見的工作內(nèi)容有評價風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)的合理性、評價風(fēng)險管理活動的有效性、評價風(fēng)險管理制度的合規(guī)性等。

內(nèi)部審計工作程序

內(nèi)部審計工作程序主要體現(xiàn)在六個方面：第一，審計立項與授權(quán)。所謂審計立項是要確定內(nèi)部審計的項目以及被審計的對象，即何時，采取何種方法審計。通常而言，內(nèi)部審計對象涵蓋了醫(yī)院及其所屬機構(gòu)的所有財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制等等。第二，審計準(zhǔn)備。審計準(zhǔn)備就是在審計立項之后所實施的一切準(zhǔn)備活動，具體內(nèi)容包括研究背景資料、成立審計小組、初步確定審計計劃、計劃審計報告的提交方式等。第三，實施審計。內(nèi)部審計小組要核對相關(guān)的財務(wù)會計報表、憑證，并調(diào)查和復(fù)核有關(guān)單位的人員，核實有疑問的審計事項，編寫審計工作底稿。第四，審計報告。對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計意見，應(yīng)及時匯總并提出處理意見，要求整改，出具審計報告，并向被審計單位下達審計整改意見書。第五，后續(xù)審計。公立醫(yī)院的監(jiān)察審計糾察部門要對重要的審計項目實行后續(xù)審計，主要是檢查單位對審計意見的整改情況，同時也要出具后續(xù)審計報告，目的是持續(xù)加強內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)控水平。第六，審計評價。內(nèi)部審計機構(gòu)要根據(jù)內(nèi)審結(jié)果對被審計對象作出綜合性的評估與鑒定，并且要提出一系列審計預(yù)防措施。

新形勢下醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計中存在的問題

缺乏內(nèi)部審計意識 雖然國家制度要求行政事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但事實上，許多醫(yī)療機構(gòu)普遍缺乏內(nèi)部審計的意識。一方面，作為單位領(lǐng)導(dǎo)者，認(rèn)為在醫(yī)療體制改革的背景下，醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)該將主要精力和資源集中在應(yīng)對競爭、提高經(jīng)營收入方面，認(rèn)為加強內(nèi)部審計建設(shè)無疑會耗費醫(yī)療機構(gòu)大量的成本，因此對內(nèi)部審計持有抵觸態(tài)度。其次，非內(nèi)部監(jiān)督部門認(rèn)為醫(yī)療機構(gòu)完善內(nèi)部審計必然會加大對業(yè)務(wù)運行的監(jiān)管力度，從而對自身工作形成掣肘，因此對內(nèi)部審計普遍持有抵觸態(tài)度。同時，醫(yī)療機構(gòu)整體上缺乏內(nèi)部審計的有效環(huán)境?；鶎訂T工普遍意識不到內(nèi)部審計的重要性，難以產(chǎn)生對內(nèi)部審計活動的價值認(rèn)同。

內(nèi)部審計人員素質(zhì)不足 內(nèi)部審計活動需要采用專門的審計程序，實施專業(yè)的審計手段，具有較強的專業(yè)性和技術(shù)性，但當(dāng)前部分醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計人員普遍不具備較高的審計素質(zhì)。一方面，部分內(nèi)部審計人員的學(xué)習(xí)能力不足，知識結(jié)構(gòu)較為單一，僅僅具備財務(wù)專業(yè)知識，缺乏內(nèi)部審計的專業(yè)能力和技巧。同時，內(nèi)部審計人員對業(yè)務(wù)的了解程度不深，無法從醫(yī)療業(yè)務(wù)運行的角度入手，制定針對性的審計措施。另外，部分醫(yī)療機構(gòu)尚未建立針對內(nèi)部審計人員的長效培訓(xùn)機制，無法針對日益復(fù)雜的醫(yī)療機構(gòu)審計業(yè)務(wù)制定系統(tǒng)性的培訓(xùn)課程，也無法根據(jù)內(nèi)部審計人員的知識短板確定針對性的培訓(xùn)方案。

審計工作程序不規(guī)范 當(dāng)前部分醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計工作程序并不規(guī)范，工作方法過于簡單，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式。一方面，部分醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計屬于一種會計導(dǎo)向?qū)徲?，對風(fēng)險因素的考慮程度不足，主要是檢查本單位的會計資料是否準(zhǔn)確、有無疏忽引發(fā)的錯誤。同時，內(nèi)部審計工作也沒有嚴(yán)格按照審計程序執(zhí)行，往往導(dǎo)致內(nèi)審工作處于無序狀態(tài)。另一方面，雖然部分醫(yī)療機構(gòu)制定了內(nèi)部審計制度，但是缺乏與之相匹配的質(zhì)量控制制度，無法實現(xiàn)對事前審計計劃、事中審計程序的復(fù)核，所實施的審計取證、審計程序并不完整。除此之外，部分醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計停留在對一般性事務(wù)的財務(wù)檢查上，缺乏審計資料和工作底稿的印證。

內(nèi)部審計技術(shù)手段落后 事實上，部分醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計工作還局限在以查找財務(wù)錯報為主要目的的傳統(tǒng)財務(wù)審計上，主要采取的是普通查賬的方式，審計的范圍也僅限于醫(yī)療機構(gòu)的預(yù)算和財務(wù)收支方面。而關(guān)于內(nèi)部控制制度的審計以及基本建設(shè)項目資金的審計還沒有全方位開展，這導(dǎo)致內(nèi)部審計功能無法充分發(fā)揮。另一方面，醫(yī)療機構(gòu)對現(xiàn)代化審計方式的運用程度不足。部分醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計方式方法還較為落后，信息化發(fā)展程度也落后于財務(wù)和醫(yī)療業(yè)務(wù)部門，無法引入大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建信息化審計平臺，以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總、對比和分析。

新形勢下強化醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計的措施

增強內(nèi)部審計意識 醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)該增強內(nèi)部審計意識。一方面，醫(yī)療機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該增強終身學(xué)習(xí)的意識，努力學(xué)習(xí)國家下發(fā)的關(guān)于醫(yī)療體制改革和內(nèi)部審計的相關(guān)制度文件，比如《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。同時，要在單位內(nèi)部大力營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，應(yīng)加強宣傳工作，定期召開面向基層員工的內(nèi)部審計培訓(xùn)會議，向員工介紹內(nèi)部審計的內(nèi)涵、重要性和實施路徑。另一方面，醫(yī)療機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計部門和非審計部門的定期溝通機制，加強二者的協(xié)調(diào)和溝通，引導(dǎo)非審計部門樹立關(guān)于內(nèi)部審計的準(zhǔn)確意識，提高其配合內(nèi)部審計工作開展的積極性。

提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì) 鑒于醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計工作都是由審計人員實施的，因此有必要從多個角度出發(fā)提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。首先，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，加速內(nèi)部審計人員知識的更新，努力提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，建立起一支具有醫(yī)療、財務(wù)、審計、商業(yè)管理知識的復(fù)合型人才隊伍。其次，加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，引導(dǎo)內(nèi)審員樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，確保能夠從客觀公允的角度出發(fā)實施審計程序。最后，醫(yī)療機構(gòu)還應(yīng)該引導(dǎo)內(nèi)部審計人員自主學(xué)習(xí)，要求其熟練掌握和應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi)部審計知識、政策、程序和方法。除此以外，醫(yī)療機構(gòu)還應(yīng)該將內(nèi)部審計人員接受培訓(xùn)的效果納入績效考核機制，并在此基礎(chǔ)上實施與之相匹配的獎懲。

規(guī)范內(nèi)部審計程序 醫(yī)療機構(gòu)必須規(guī)范內(nèi)部審計程序。首先，要根據(jù)上級的部署，擬定本年度的審計工作計劃，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)之后，制定初步審計方案，為實施審計工作做準(zhǔn)備。其次，在對醫(yī)療機構(gòu)業(yè)務(wù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)隨時向業(yè)務(wù)和非業(yè)務(wù)部門提出審計意見。在審計程序結(jié)束以后，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)及時出具內(nèi)部審計報告，并征求被審計單位的意見，報送單位領(lǐng)導(dǎo)。對于重大項目的內(nèi)部審計工作，單位還應(yīng)當(dāng)同時報送同級國家審計機關(guān)。最后，對于重大審計項目作出的處理決定，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并反饋給被審計部門，要求單位認(rèn)真執(zhí)行。除此之外，如果被審計單位對內(nèi)部審計的結(jié)果存在異議，可以在規(guī)定時間內(nèi)向內(nèi)審機構(gòu)提出申訴。醫(yī)療機構(gòu)單位負(fù)責(zé)人和內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)在接到申訴申請之后及時作出處理。

實施信息化內(nèi)部審計 在信息化環(huán)境下，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)引入信息技術(shù)，實施信息化審計。信息化內(nèi)部審計是一項系統(tǒng)工程，需要多元化的實踐路徑，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)分別從理念、方法、數(shù)據(jù)、人才、平臺等角度推動內(nèi)部審計信息化轉(zhuǎn)型落地。一方面，內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)引入數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建信息化審計平臺，實現(xiàn)對不同業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的匯總、分析，并運用篩選技術(shù)實現(xiàn)對無用數(shù)據(jù)的清洗；另一方面，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)風(fēng)險類型，構(gòu)建審計模型，使該審計模型能夠同信息化設(shè)計平臺融為一體。除此之外，信息化審計平臺還能夠融合文本、圖片、視頻等多元化信息，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的深度挖掘，并通過縱向和橫向的數(shù)據(jù)對比，豐富審計分析和管理手段。

總之，內(nèi)部審計工作能夠?qū)崿F(xiàn)對醫(yī)療機構(gòu)日常運營的監(jiān)督和評價，是醫(yī)院內(nèi)控管理制度的關(guān)鍵要素。加強內(nèi)部審計管理不僅能夠保障業(yè)務(wù)活動的正常開展，同時也有利于提升醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量。

作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團醫(yī)院