徐佳

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

內(nèi)部控制 內(nèi)部控制在執(zhí)行對(duì)象上囊括了企業(yè)各級(jí)管理層，其出發(fā)點(diǎn)與最終目的是為了保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的有效控制。成熟的內(nèi)部控制往往具備完善的體系，且具有依據(jù)企業(yè)內(nèi)部職能分工實(shí)現(xiàn)相互制約、相互聯(lián)系的特征，內(nèi)控體系具有規(guī)范化、系統(tǒng)化的特征，有助于保障企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的良性循環(huán)與企業(yè)自身的健康發(fā)展。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 狹義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人有直接關(guān)系，是針對(duì)這類角色在任期或承包期間應(yīng)負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況開展的審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的是為了明確劃分企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人于任職期間對(duì)相關(guān)部門、單位乃至整個(gè)企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)負(fù)有的責(zé)任，能夠用于辨析經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的具體履職情況，并為相關(guān)崗位的人事任選、企業(yè)經(jīng)營過程中承包合同的兌現(xiàn)提供相應(yīng)參考依據(jù)。

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的聯(lián)系

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分，兩者除了具有各自的功能和價(jià)值之外，相互之間也具有一定的互相作用及影響。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)分支方向，且在實(shí)際運(yùn)行中內(nèi)部控制也是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最終成效的關(guān)鍵要素。

首先，內(nèi)部控制作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，兩者在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展過程中的方向是一致的，不僅都需要約束和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，同時(shí)也是保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職期間財(cái)務(wù)報(bào)表及其他經(jīng)營數(shù)據(jù)真實(shí)性的關(guān)鍵途徑，并通過確保企業(yè)在資產(chǎn)損益變化上符合相應(yīng)的規(guī)范及要求，使企業(yè)能夠完成階段性的績效指標(biāo)。而在此過程中，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一部分關(guān)鍵功能及結(jié)果的獲取需要借助良好的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)，因此內(nèi)部控制在相當(dāng)重要的程度上影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果。

其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的重要工具。通常企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)需要充分考慮事前控制、事中控制及事后控制三方面要素，其中事前控制能夠有效預(yù)防各類違規(guī)行為并對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)警，其控制成效對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言具有非常重要的參考意義。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制也面臨著客觀性、科學(xué)性的要求，因而在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的過程中需采用無記名問卷調(diào)查、員工咨詢及文件審核等方式，來為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供公正、客觀的數(shù)據(jù)支持。而在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，也可參考企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的方法和策略，充分強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量及效果。

內(nèi)部控制下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一般流程

計(jì)劃準(zhǔn)備階段 審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)備階段本質(zhì)上是企業(yè)在內(nèi)控下執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)備工作，此階段需要考量企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行狀況及成果，并圍繞這些內(nèi)容及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方向制訂審計(jì)計(jì)劃。通常在本年度工作結(jié)束之前由企業(yè)內(nèi)各部門及各單位聯(lián)合制訂出下年審計(jì)計(jì)劃，并聯(lián)名呈交書面形式的委托書，之后向?qū)徲?jì)部門提供授權(quán)。審計(jì)部門在獲得授權(quán)之后則可著手開展審計(jì)計(jì)劃的擬定工作，在此過程中需做好三方面內(nèi)容的控制：首先是圍繞不同審計(jì)執(zhí)行對(duì)象制定針對(duì)性、科學(xué)合理的審計(jì)方案；其次是在考慮到年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)的重大變化、所受的重要影響前提下確定審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容及方向；最后則是在綜合前兩者的基礎(chǔ)上考慮審計(jì)的內(nèi)容、方法及流程。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入到準(zhǔn)備階段之后，則需要廣泛采集企業(yè)內(nèi)部可利用的資源，并整合內(nèi)部控制過程中獲得的信息，進(jìn)一步確定審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容和方向。此階段的完整流程包括確定審計(jì)小組及主要負(fù)責(zé)人、開始審前調(diào)查并評(píng)判審計(jì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)、編制審計(jì)方案、發(fā)送審計(jì)通知書、圍繞審計(jì)主體及被審計(jì)主體簽訂書面協(xié)議、公示審計(jì)項(xiàng)目。

實(shí)施階段 完成上述計(jì)劃準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容之后，繼續(xù)推進(jìn)審計(jì)工作的實(shí)施。審計(jì)工作實(shí)施過程中需高度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的應(yīng)用，因此在正式推進(jìn)審計(jì)實(shí)施之前，需要考核內(nèi)部控制體系、方法的健全程度、科學(xué)性及有效性。審計(jì)實(shí)施階段的重點(diǎn)內(nèi)容之一在于使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與其充分銜接，這就需要先測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況，查明企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)是否存在薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步明確審計(jì)的重點(diǎn)及方向。在此過程中需要充分利用內(nèi)控制度中獲得的信息資源，優(yōu)化審計(jì)的流程與程序。之后則進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，推進(jìn)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展，評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際狀況及審計(jì)對(duì)象的工作行為，辨析其行為中是否存在違法違紀(jì)現(xiàn)象，以及違法違紀(jì)的具體狀況與嚴(yán)重程度。得出審計(jì)結(jié)果之后則需要圍繞審計(jì)工作執(zhí)行的全過程編制工作底稿，圍繞底稿召開群眾座談會(huì)，并在座談會(huì)結(jié)束之后對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總分析。為確保審計(jì)實(shí)施階段工作的正常開展，需保證參與審計(jì)工作的工作人員充分熟悉審計(jì)工作的一般流程，且對(duì)審計(jì)工作中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)具有高度敏感性。

匯報(bào)階段 匯報(bào)階段是指上報(bào)實(shí)施階段獲得的審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)實(shí)施階段完全結(jié)束之后，需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行完善，并由審計(jì)小組全員核實(shí)無誤之后，向企業(yè)匯報(bào)審計(jì)結(jié)論。

內(nèi)部控制下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作匯報(bào)階段的流程略有些復(fù)雜，但整體執(zhí)行難度并不高：首先，需要向被審計(jì)主體及其所在單位、部門提供“審計(jì)報(bào)告征求意見稿”，用以征求審計(jì)個(gè)人及單位的意見；其次，結(jié)合被審計(jì)者及部門給出的意見出具審計(jì)報(bào)告，并詳細(xì)整理審計(jì)過程中形成的檔案及數(shù)據(jù)信息；完成整理之后則需要在企業(yè)內(nèi)部公示審計(jì)結(jié)果，并向被審計(jì)者及所在單位提供針對(duì)審計(jì)結(jié)果的反饋渠道，在必要的情況下由審計(jì)部門決定是否執(zhí)行后續(xù)審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)主體與被審計(jì)主體雙方均對(duì)審計(jì)結(jié)果無異議的情況下，由審計(jì)部門向企業(yè)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，匯報(bào)載體同時(shí)包括書面與口頭兩種形式，以向企業(yè)指出審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及內(nèi)部控制存在的改進(jìn)空間，這部分內(nèi)容需要以書面形式保存，條件允許的情況下還可轉(zhuǎn)換為電子檔案錄入企業(yè)檔案管理系統(tǒng)。

內(nèi)部控制下完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程的建議

對(duì)內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)籌考量 從上述內(nèi)部控制下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程及兩者相互關(guān)系內(nèi)容的分析中可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的統(tǒng)籌考量存在一定不足，這可能與企業(yè)對(duì)兩者之間辯證關(guān)系的認(rèn)識(shí)程度有關(guān)。對(duì)此，需要企業(yè)了解到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中出現(xiàn)的情況及所發(fā)揮的作用，與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上僅作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工具，包括內(nèi)部控制的體系、評(píng)價(jià)等，因此應(yīng)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程中內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，做好局部及整體的統(tǒng)籌兼顧，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容出現(xiàn)失衡的情況。

細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系 在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系得到充分完善與細(xì)化的前提下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果也會(huì)得到進(jìn)一步強(qiáng)化。就企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求來看，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的細(xì)化可圍繞信息、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、溝通及監(jiān)督等方面的內(nèi)容加以完善。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的結(jié)果則應(yīng)被視為構(gòu)成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有機(jī)組成部分。這種針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的細(xì)化將進(jìn)一步提升內(nèi)部控制的有效性，也能使內(nèi)部控制的質(zhì)量得到顯著強(qiáng)化。從整體角度來看，強(qiáng)化內(nèi)部控制無疑能夠推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展，并使其在企業(yè)運(yùn)行過程中發(fā)揮更顯著的積極作用。

強(qiáng)化內(nèi)控信息采集效率 為了強(qiáng)化內(nèi)控信息采集效率，需建立企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，并在每年年度工作結(jié)束時(shí)予以更新。在信息化發(fā)展成為潮流趨勢(shì)的當(dāng)下，企業(yè)也需推動(dòng)內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，使企業(yè)各相關(guān)工作的開展符合整個(gè)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)。內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫中采集的信息除要囊括企業(yè)的年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告之外，還需合理分解下一年度的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)明確相關(guān)責(zé)任人的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。實(shí)際編制報(bào)告的過程中需要重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)庫中的數(shù)據(jù)和審計(jì)報(bào)告中顯示的結(jié)果，而在企業(yè)日常管理運(yùn)行過程中也需強(qiáng)化內(nèi)控信息的搜集整合，尤其要詳細(xì)掌握被審計(jì)者及其單位與內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置執(zhí)行狀況，為之后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展提供便利。

作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)