范智勇 王玉 田萍萍 梅勝蘭 伏倫 夏源

[摘要]在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，風(fēng)險(xiǎn)通常被視為獨(dú)立個(gè)體，缺乏對(duì)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)間關(guān)聯(lián)性的深入剖析，審計(jì)工作成果全局觀不足。本文將鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法運(yùn)用到外匯管理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過(guò)全面梳理外匯管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，立足履職實(shí)際，細(xì)化剖析各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，把單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)串聯(lián)成政策、機(jī)制、許可、監(jiān)管等4條風(fēng)險(xiǎn)鏈，深入研究4條風(fēng)險(xiǎn)鏈之間的緊密聯(lián)系，將風(fēng)險(xiǎn)鏈進(jìn)一步交織構(gòu)建成審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)點(diǎn)、線、面的有效升級(jí)。在此基礎(chǔ)上，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)如何緊貼外匯管理中心工作和重點(diǎn)任務(wù)，更好發(fā)揮在防范內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)規(guī)范高效履職和深化對(duì)外改革開(kāi)放等方面積極作用的政策建議。

[關(guān)鍵詞]鏈?zhǔn)綄徲?jì) ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 ? 風(fēng)險(xiǎn)鏈 ? 審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng) ? 內(nèi)部審計(jì)

一、引言

2018年1月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），其中明確提出“本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況”應(yīng)納入內(nèi)部審計(jì)范疇。隨著對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)研究不斷深化，目前已形成眾多具有實(shí)踐價(jià)值的審計(jì)方法，其中“鏈?zhǔn)綄徲?jì)”是一種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，同時(shí)基于價(jià)值鏈的創(chuàng)新性審計(jì)方法。其主要思路是通過(guò)分析價(jià)值鏈中影響組織發(fā)展的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，評(píng)估梳理價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，串聯(lián)單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)形成風(fēng)險(xiǎn)鏈，進(jìn)一步明確影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的系統(tǒng)性問(wèn)題及審計(jì)重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)，得出組織在管理等方面是否存在相應(yīng)漏洞等結(jié)論，最終通過(guò)審計(jì)結(jié)論反之來(lái)優(yōu)化價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為組織增值服務(wù)的目標(biāo)。

當(dāng)前，在需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力背景下，基層外匯管理部門(mén)面臨新的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，如何以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法、實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中的作用顯得尤為重要。風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，依賴(lài)審計(jì)人員前期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別越準(zhǔn)確、越客觀，審計(jì)質(zhì)量越高。本文基于當(dāng)前外匯管理審計(jì)現(xiàn)狀，對(duì)影響外匯管理履職成效的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，將單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件與履職實(shí)際進(jìn)行有效融合，進(jìn)一步形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)鏈，圍繞鏈條之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系實(shí)施審計(jì)，從側(cè)重單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的“點(diǎn)”式狀態(tài)向“鏈”式狀態(tài)轉(zhuǎn)化，最終“鏈與鏈”交織形成風(fēng)險(xiǎn)管理全局觀，并將該方法應(yīng)用于基層外匯管理具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐中。

二、理論概述

（一）價(jià)值鏈和風(fēng)險(xiǎn)鏈定義與研究歷程

1.鏈的定義。鏈?zhǔn)怯梢粋€(gè)個(gè)環(huán)節(jié)組成，這些環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互影響、相互依存。運(yùn)用鏈的理念可以使問(wèn)題清晰化、條理化、系統(tǒng)化，有利于提高管理的效率和質(zhì)量。

2.價(jià)值鏈定義及研究歷程。價(jià)值鏈這一概念最先由美國(guó)哈佛商學(xué)院教授邁克爾·波特在1985年出版的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出。書(shū)中指出，組織的每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就是它所創(chuàng)造的價(jià)值經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些不完全相同卻又互相聯(lián)系的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。整個(gè)價(jià)值鏈中的價(jià)值會(huì)隨著業(yè)務(wù)、信息和資金的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，其主要活動(dòng)可分為基礎(chǔ)活動(dòng)及輔助活動(dòng)，具體如圖1所示。

這一概念自提出以來(lái)，基于價(jià)值鏈的研究一直與其如何服務(wù)組織及如何幫助組織進(jìn)行各類(lèi)型管理活動(dòng)相關(guān)。Walters（1995）提出，價(jià)值鏈能夠檢驗(yàn)?zāi)男┗顒?dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)組織增值以及各項(xiàng)活動(dòng)的增值情況。Hoque（2006）提出，從價(jià)值鏈視角進(jìn)行成本管理的細(xì)分，可以找出成本管理各個(gè)環(huán)節(jié)的缺陷，幫助公司平穩(wěn)發(fā)展。鄧麗（2011）認(rèn)為，公司通過(guò)價(jià)值鏈來(lái)分析投資也具備一定的價(jià)值，基于價(jià)值鏈的分析能夠幫助企業(yè)明確戰(zhàn)略，同時(shí)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，保持競(jìng)爭(zhēng)能力。張亮軍（2019）提出，由于價(jià)值創(chuàng)造在業(yè)務(wù)各流程中存在，增加競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方法在于關(guān)注并不斷改善價(jià)值鏈的關(guān)鍵部分。Wijayanti（2020）認(rèn)為，企業(yè)能夠在全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境下穩(wěn)定發(fā)展的重要原因之一就是對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析。

3.風(fēng)險(xiǎn)鏈定義及研究歷程。風(fēng)險(xiǎn)鏈?zhǔn)侵冈趦r(jià)值鏈活動(dòng)基礎(chǔ)上識(shí)別與該活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)后所形成的鏈，其形成機(jī)制如圖2所示?，F(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)鏈理論研究剛剛起步，近些年的風(fēng)險(xiǎn)鏈研究主要側(cè)重于研究針對(duì)不同業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)哪些風(fēng)險(xiǎn)鏈。馬穎（2007）從營(yíng)銷(xiāo)角度分析了風(fēng)險(xiǎn)鏈與營(yíng)銷(xiāo)渠道之間的關(guān)聯(lián)，分析不同營(yíng)銷(xiāo)渠道形成的不同風(fēng)險(xiǎn)鏈，分析風(fēng)險(xiǎn)鏈傳遞的方式，進(jìn)而得出研究風(fēng)險(xiǎn)鏈可以為企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)渠道提供有效的防范建議。葉建木（2014）指出，跨國(guó)并購(gòu)過(guò)程中所有的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)鏈，分析風(fēng)險(xiǎn)鏈特征可制定跨國(guó)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制方案。張儒芳（2022）基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，運(yùn)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法探討保險(xiǎn)企業(yè)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之間的關(guān)聯(lián)性，形成審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)，提高審計(jì)工作質(zhì)效。

（二）鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法研究歷程

鏈?zhǔn)綄徲?jì)是基于價(jià)值鏈來(lái)分析創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)鍵活動(dòng)及其存在的客觀風(fēng)險(xiǎn)的一種審計(jì)方法。現(xiàn)階段關(guān)于鏈?zhǔn)綄徲?jì)的理論及實(shí)踐研究還比較少，部分學(xué)者認(rèn)為內(nèi)審工作應(yīng)當(dāng)融合價(jià)值鏈，如王莉莉（2014）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)依托價(jià)值鏈能夠有效實(shí)現(xiàn)增值作用，根據(jù)價(jià)值鏈進(jìn)行審計(jì)，可以判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是否有漏洞及是否可以?xún)?yōu)化。部分學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為價(jià)值鏈的一個(gè)環(huán)節(jié)，王素梅（2017）認(rèn)為，內(nèi)審實(shí)現(xiàn)增值的關(guān)鍵之處在于對(duì)價(jià)值鏈的認(rèn)知，并且通過(guò)審計(jì)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行完善和優(yōu)化。

（三）鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的區(qū)別

基于價(jià)值鏈視角的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及審計(jì)評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)范圍確定、樣本選取、抽樣方法、查找缺陷原因和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改等各個(gè)環(huán)節(jié)均與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法有著顯著差異。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于關(guān)注過(guò)程性?xún)?nèi)容，未能有效涉及與風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)相關(guān)的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，將風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單割裂，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)舉措關(guān)聯(lián)性的深入剖析，審計(jì)工作成果缺乏全局觀。鏈?zhǔn)綄徲?jì)則是通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈分析，將價(jià)值鏈上各項(xiàng)業(yè)務(wù)視為審計(jì)內(nèi)容來(lái)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，打破了原有常規(guī)按業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)確定審計(jì)內(nèi)容的局限性，是從全局視角上確定審計(jì)內(nèi)容的創(chuàng)新。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角下的鏈?zhǔn)綄徲?jì)模式構(gòu)想

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角下的鏈?zhǔn)綄徲?jì)模式，是以適應(yīng)審計(jì)對(duì)象運(yùn)轉(zhuǎn)模式的審計(jì)方式為主導(dǎo)，圍繞履職軌跡，對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)、管理等全流程進(jìn)行梳理，分析各流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)鏈條，進(jìn)而構(gòu)造相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)鏈，得出互為佐證的審計(jì)證據(jù)，揭示審計(jì)對(duì)象履職過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，有效避免傳統(tǒng)審計(jì)模式將風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單割裂、缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)舉措關(guān)聯(lián)性的深入剖析、審計(jì)工作成果缺乏全局觀等問(wèn)題，突出新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中的地位和作用。

（一）分析組織管理及環(huán)境明確價(jià)值創(chuàng)造的整個(gè)環(huán)節(jié)

鏈?zhǔn)綄徲?jì)的第一步，識(shí)別價(jià)值鏈及價(jià)值活動(dòng)。價(jià)值活動(dòng)主要可分為組織的基本活動(dòng)及輔助活動(dòng)。這些活動(dòng)既相互關(guān)聯(lián)，又獨(dú)立分開(kāi)。在分析價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程中，鏈?zhǔn)綄徲?jì)的重點(diǎn)目標(biāo)為了解價(jià)值鏈活動(dòng)包括哪些工作，這些工作在實(shí)際中是怎樣開(kāi)展的，這些工作主要包括哪些方面，哪些是主要的、哪些是次要的，這些工作之間是怎樣的一種關(guān)系等。需主要收集組織類(lèi)型、具體項(xiàng)目、管理制度、工作崗位設(shè)置等，深刻地認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，并調(diào)查其價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，從而獲取該組織的價(jià)值鏈。

（二）根據(jù)價(jià)值創(chuàng)造來(lái)確認(rèn)業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

價(jià)值鏈理論中對(duì)于關(guān)鍵環(huán)節(jié)的關(guān)注度非常高，其目的主要是關(guān)注組織在創(chuàng)造價(jià)值中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)將要出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確預(yù)判，找出解決辦法，把風(fēng)險(xiǎn)控制在能接受的范圍內(nèi)。因此，鏈?zhǔn)綄徲?jì)的第二步，在分析各個(gè)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上，把各個(gè)價(jià)值鏈進(jìn)行細(xì)化，確認(rèn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)奠定基礎(chǔ)。常見(jiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括高價(jià)值環(huán)節(jié)（如核心業(yè)務(wù)、與組織戰(zhàn)略決策相關(guān)的項(xiàng)目等）和高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)（如重大改革決策等，以及其是否處于價(jià)值鏈創(chuàng)造的關(guān)鍵位置）。

（三）通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)畫(huà)像陳列各關(guān)鍵環(huán)節(jié)所形成的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

鏈?zhǔn)綄徲?jì)的第三步，審計(jì)人員應(yīng)基于對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的確認(rèn)，通過(guò)分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)畫(huà)像。在分析過(guò)程中，一是要結(jié)合價(jià)值活動(dòng)所涉及的具體業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，重點(diǎn)選取影響工作績(jī)效的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分析；二是要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境及當(dāng)前管理現(xiàn)狀進(jìn)行綜合評(píng)判，注意同時(shí)衡量組織風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)偏好等，以免不正確地判斷風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)；三是通過(guò)參考專(zhuān)家意見(jiàn)、應(yīng)用評(píng)價(jià)模型等手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性和影響力進(jìn)行定量或定性分析。

（四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行串聯(lián)形成價(jià)值創(chuàng)造的風(fēng)險(xiǎn)鏈

將審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行串聯(lián)，構(gòu)成審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)鏈。風(fēng)險(xiǎn)鏈在一定程度上阻礙審計(jì)對(duì)象履職，價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)又可能放大或減小原有風(fēng)險(xiǎn)，也可能帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)鏈各節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)產(chǎn)生影響。因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的鏈?zhǔn)綄徲?jì)過(guò)程中串聯(lián)審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)鏈時(shí)，要把審計(jì)對(duì)象履職活動(dòng)的因素有機(jī)結(jié)合起來(lái)，明確審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)履職過(guò)程相互影響的那些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照問(wèn)題性質(zhì)、嚴(yán)重程度、流程節(jié)點(diǎn)及相互作用關(guān)系等進(jìn)行分類(lèi)，逐步梳理風(fēng)險(xiǎn)鏈。這既是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵，也是開(kāi)展鏈?zhǔn)綄徲?jì)評(píng)價(jià)工作的實(shí)際意義上的第一步。

（五）通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)明確全局風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)

明確審計(jì)對(duì)象履職所涉及的事項(xiàng)，將事先梳理好且與之對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)鏈按照交叉節(jié)點(diǎn)、價(jià)值創(chuàng)造之間的相互作用關(guān)系進(jìn)行對(duì)接、整理，便形成了審計(jì)評(píng)價(jià)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖。審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖對(duì)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義在于，讓審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了從圍繞單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的點(diǎn)式審計(jì)向鏈?zhǔn)綄徲?jì)方式的升級(jí)，通過(guò)分析評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)各個(gè)交叉節(jié)點(diǎn)，可以判斷哪些節(jié)點(diǎn)是履職過(guò)程中容易出現(xiàn)交叉的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這種點(diǎn)、線、面的升級(jí)能夠幫助審計(jì)人員更好把握工作全局、找到重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而成為體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的一個(gè)重要突破口。

四、鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法應(yīng)用實(shí)例

按照前文風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法的整體框架和具體步驟，對(duì)鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法運(yùn)用于基層外匯管理審計(jì)實(shí)踐的鏈?zhǔn)轿宀椒☉?yīng)用進(jìn)行詳細(xì)闡述和分析。

（一）基層外匯局履職環(huán)節(jié)梳理

面對(duì)外匯管理形勢(shì)的復(fù)雜多變，外匯局內(nèi)部審計(jì)人員需厘清履職環(huán)節(jié)，分析整理工作程序，為有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)、提高審計(jì)質(zhì)量提供一定基礎(chǔ)?；鶎油鈪R局履職環(huán)節(jié)主要包括：外匯政策傳導(dǎo)、內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行、業(yè)務(wù)辦理情況、事中事后監(jiān)管等，具體如圖3所示。

（二）基層外匯局履職關(guān)鍵環(huán)節(jié)

結(jié)合外匯局中心工作和重點(diǎn)任務(wù)，梳理出基層外匯局履職過(guò)程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)共9個(gè)，分別為內(nèi)控制度完備性及時(shí)性、執(zhí)行內(nèi)控制度、落實(shí)總局部署情況、及時(shí)準(zhǔn)確傳導(dǎo)政策、行政許可及時(shí)正確辦理、行政許可信息公示、統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)分析、核查檢查、監(jiān)管措施等，具體如圖4所示。通過(guò)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的細(xì)化，為下一步確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提供支撐。

（三）基層外匯局履職風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理

在梳理分析基層外匯局履職關(guān)鍵環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)家外匯管理局（下稱(chēng)總局）當(dāng)前對(duì)全面審計(jì)的工作要求和過(guò)往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基層外匯局履職過(guò)程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理和歸納，具體如表1所示。

（四）串聯(lián)基層外匯局審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

結(jié)合基層外匯局履職實(shí)際及其關(guān)鍵環(huán)節(jié)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的性質(zhì)和嚴(yán)重程度對(duì)基層外匯局履職過(guò)程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分項(xiàng)整合，形成多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)鏈。如圖5所示，將表1中的第1—8個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)串聯(lián)為“落實(shí)上級(jí)決策”“重大風(fēng)險(xiǎn)防范”和“便利化政策傳導(dǎo)”三條風(fēng)險(xiǎn)鏈，第9—27個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)串聯(lián)為“建立機(jī)制”“執(zhí)行機(jī)制”和“監(jiān)督機(jī)制”三條風(fēng)險(xiǎn)鏈，第28—33個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)串聯(lián)為“許可信息公開(kāi)”“行政許可辦理”和“投訴建議處理”三條風(fēng)險(xiǎn)鏈，第34—48個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)串聯(lián)為“非現(xiàn)場(chǎng)核查檢查”“現(xiàn)場(chǎng)核查檢查”“行政處罰”三條風(fēng)險(xiǎn)鏈。梳理整合后的基層外匯局履職過(guò)程中涉及四大板塊十二條風(fēng)險(xiǎn)鏈，外匯審計(jì)人員既可借助該邏輯主線實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，也有助于追本溯源，更好開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目。

（五）繪制基層外匯局審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)

在明確基層外匯局審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)鏈后，需按照各條風(fēng)險(xiǎn)鏈之間獨(dú)有的邏輯勾稽關(guān)系來(lái)將前續(xù)“點(diǎn)”和“線”升級(jí)為“面”。如圖6所示，每個(gè)箭頭表示上一步驟中得出的風(fēng)險(xiǎn)鏈，并相互交織形成基層外匯局審計(jì)的評(píng)價(jià)網(wǎng)。同時(shí)，這些鏈條相交的節(jié)點(diǎn)意味著不同風(fēng)險(xiǎn)鏈條相互影響的著力點(diǎn)，即基層外匯局審計(jì)人員的重要關(guān)注事項(xiàng)。其中，四條風(fēng)險(xiǎn)鏈的相交點(diǎn)有5個(gè)，如圖6中A點(diǎn)為“重大風(fēng)險(xiǎn)防范”“現(xiàn)場(chǎng)核查檢查”“執(zhí)行機(jī)制”和“行政許可辦理”四條風(fēng)險(xiǎn)鏈的相交點(diǎn)，其表現(xiàn)的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為“高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)登記辦理及監(jiān)管不到位”（如未對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)境外發(fā)債開(kāi)展穿透式核查檢查，可能導(dǎo)致出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事件）；三條風(fēng)險(xiǎn)鏈的相交點(diǎn)有4個(gè)，如圖6中B點(diǎn)為“落實(shí)上級(jí)決策”“監(jiān)督機(jī)制”“現(xiàn)場(chǎng)核查檢查”三條風(fēng)險(xiǎn)鏈的相交點(diǎn)，其表現(xiàn)的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為“落實(shí)上級(jí)決策部署及監(jiān)管不到位”（如現(xiàn)場(chǎng)核查檢查銀行執(zhí)行外匯政策情況力度不夠）；兩條風(fēng)險(xiǎn)鏈的相交點(diǎn)有8個(gè)，如圖6中C點(diǎn)為“建立機(jī)制”和“行政處罰”兩條風(fēng)險(xiǎn)鏈的相交點(diǎn)，其表現(xiàn)的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)為“行政處罰方面的機(jī)制建立不到位”（如未及時(shí)更新案件審理委員會(huì)成員）。

綜上，鏈?zhǔn)綄徲?jì)五步法應(yīng)用于基層外匯局審計(jì)是先將現(xiàn)行履職過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行串聯(lián)和并聯(lián)，再科學(xué)合理繪制外匯全面審計(jì)評(píng)價(jià)網(wǎng)，是一種由點(diǎn)及線到面的創(chuàng)新審計(jì)方法，是對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一種演進(jìn)和創(chuàng)新。這種審計(jì)方法既可借助風(fēng)險(xiǎn)“網(wǎng)狀鏈?zhǔn)健边M(jìn)行追本溯源，也可基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向開(kāi)展全面排查審計(jì)，體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角下對(duì)完善基層外匯管理審計(jì)的建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，重視風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)

審計(jì)人員要樹(shù)立與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理念，積極轉(zhuǎn)變?cè)趯徲?jì)思想、審計(jì)方法上的傳統(tǒng)觀念，充分認(rèn)識(shí)新時(shí)代審計(jì)工作的主要目的，從重合規(guī)的“獨(dú)輪車(chē)”行走轉(zhuǎn)變?yōu)榇俸弦?guī)、防風(fēng)險(xiǎn)的“雙輪驅(qū)動(dòng)”，在審計(jì)工作中主動(dòng)識(shí)別管理活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)?；鶎油鈪R局管理者應(yīng)清晰認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)造條件，如增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，以便使審計(jì)人員可以從整體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以把控，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域加以重視，從根本上提高單位的管理質(zhì)量。

（二）運(yùn)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)思維，常態(tài)化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

內(nèi)部審計(jì)以及全面風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)是“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”，能否找到潛在風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)工作的重要因素。內(nèi)審工作要積極運(yùn)用鏈?zhǔn)綄徲?jì)思維，構(gòu)建常態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)基層外匯局實(shí)際履職過(guò)程中各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)要素加以綜合評(píng)估，從而找到潛在的履職風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)解決方案，防范化解風(fēng)險(xiǎn)。

（三）推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

對(duì)內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行信息化改造，提升非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，降低出錯(cuò)概率，減輕人員負(fù)擔(dān)，提升審計(jì)工作總體效率。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別領(lǐng)域，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)等方法應(yīng)用，通過(guò)豐富審計(jì)信息歷史數(shù)據(jù)庫(kù)，并將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與其他歷次審計(jì)情況相結(jié)合，探索識(shí)別基層外匯局履職風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用系統(tǒng)，發(fā)揮信息技術(shù)對(duì)履職風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的支持作用。

（四）加大人員培訓(xùn)力度，提升風(fēng)險(xiǎn)管理素質(zhì)

為提高審計(jì)項(xiàng)目的綜合質(zhì)量，需全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)：一是應(yīng)設(shè)置合理的人員選拔制度，結(jié)合基層外匯局工作實(shí)際，在轄區(qū)內(nèi)統(tǒng)籌選拔培養(yǎng)兼職內(nèi)審人員。二是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行常規(guī)化培訓(xùn)，加大業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)和審計(jì)技能培訓(xùn)力度，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)進(jìn)修的方式提高其工作能力。三是積極組織內(nèi)審人員參加上級(jí)委派的審計(jì)任務(wù)、交叉審計(jì)任務(wù)，通過(guò)實(shí)戰(zhàn)提升審計(jì)人員綜合能力。

六、結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是正在普及的高效審計(jì)方法，其理論及實(shí)務(wù)均在不斷地進(jìn)步發(fā)展。本文探討了鏈?zhǔn)綄徲?jì)方法的應(yīng)用，對(duì)基層外匯局各履職環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，實(shí)現(xiàn)了對(duì)履職行為的不同角度的分析，并以此為基礎(chǔ)找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)畫(huà)像，明確風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，進(jìn)一步確定審計(jì)目標(biāo)、執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目、最終制定相應(yīng)的解決辦法，從根本上提升基層外匯局履職成效。

（作者單位：國(guó)家外匯管理局四川省分局，郵政編碼：610042，電子郵箱：303328764@qq.com）

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