李俞嘉

[摘要]當前，商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融服務(wù)業(yè)務(wù)正不斷向縱深發(fā)展，對內(nèi)部審計機構(gòu)以審計力量促進業(yè)務(wù)安全穩(wěn)健發(fā)展也提出了更高要求。本文通過對供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的特點和風(fēng)險進行梳理，結(jié)合審計案例，針對性探究內(nèi)部審計部門應(yīng)關(guān)注的重點領(lǐng)域，提出供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)審計方式的創(chuàng)新與工作建議。

[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈金融 ? 內(nèi)部審計 ? 風(fēng)險管理 ? 金融科技

一、引言

當前，供應(yīng)鏈金融作為一種能夠有效降低財務(wù)成本和提升融資效率的方式，其使用頻率與場景正在逐漸擴展。在企業(yè)端，圍繞核心企業(yè)向鏈條上下游企業(yè)延伸，涉及采購、加工、銷售等一系列環(huán)節(jié)的商品或服務(wù)的供需傳輸鏈條組成一條供應(yīng)鏈，供應(yīng)鏈上下游客戶以及核心企業(yè)共同組成一個鏈條整體，鏈條中的中小企業(yè)可以依托核心企業(yè)較為高效地獲得融資，在一定程度上緩解中小企業(yè)賬款回收期較長和“融資難、融資貴”問題。在商業(yè)銀行端，供應(yīng)鏈作為一個產(chǎn)業(yè)上下游集合，商業(yè)銀行可以打通信息壁壘、掌握供應(yīng)鏈中企業(yè)經(jīng)營信息，提高資金投放效率，降低風(fēng)險，提高收入，為多場景營銷打下基礎(chǔ)。

隨著商業(yè)銀行逐漸加大對供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品的開發(fā)布局力度，各行圍繞本單位戰(zhàn)略目標和人力資源情況組建了供應(yīng)鏈金融團隊，以多種形式參與供應(yīng)鏈融資，推動本單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)并最終達成盈利目標。內(nèi)部審計作為本單位實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要護航力量，將供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)納入審計計劃重點內(nèi)容并不斷進行審計模式的創(chuàng)新就變得越來越緊迫。

二、供應(yīng)鏈金融服務(wù)風(fēng)險分析

供應(yīng)鏈金融服務(wù)作為一種主要面向中小企業(yè)的新型融資方式，有別于傳統(tǒng)以單個企業(yè)單獨審批授信的貿(mào)易融資模式，在將資金有效滲透于供應(yīng)鏈各個環(huán)節(jié)的同時，又為鏈條內(nèi)相對弱勢的上下游中小企業(yè)提供精準及時的貸款融資服務(wù)。在一段完整供應(yīng)鏈鏈條中，應(yīng)包含上游企業(yè)、核心企業(yè)和下游企業(yè)，涉及產(chǎn)品制成全生命流程。相較于傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)，供應(yīng)鏈融資不單純依托單個企業(yè)的基本情況來決定是否提供融資服務(wù)，而是依據(jù)鏈條整體情況，基于真實貿(mào)易背景和具體業(yè)務(wù)合同由銀行作為資金中介提供融資服務(wù)，銀行僅作為資金提供主體，不參與供應(yīng)鏈運作。

供應(yīng)鏈融資可以幫助解決上下游企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中產(chǎn)生的應(yīng)收款賬期較長和實收實付購貨款現(xiàn)金流問題。它主要以未來確定現(xiàn)金流為基礎(chǔ)，依靠風(fēng)險控制變量幫助企業(yè)盡可能盤活流動資產(chǎn)，提高供應(yīng)鏈整體協(xié)同度和融資可獲得性。圍繞企業(yè)流動資產(chǎn)和未來現(xiàn)金流，目前常見的供應(yīng)鏈融資工具可分為應(yīng)收賬款融資、預(yù)付款融資，以及使用企業(yè)庫存作為抵質(zhì)押物獲取融資額度。針對供應(yīng)鏈金融服務(wù)的實質(zhì)、融資工具、融資環(huán)節(jié)以及信息控制等，在銀行提供供應(yīng)鏈金融服務(wù)中常見風(fēng)險點包括以下幾個方面。

（一）貿(mào)易背景不真實，利用虛假合同以虛假貿(mào)易額套取融資

供應(yīng)鏈金融服務(wù)的核心就是為完整的生產(chǎn)銷售鏈條提供融資支持，本質(zhì)是核心企業(yè)以及圍繞核心企業(yè)進行采購、分銷、生產(chǎn)的上下游企業(yè)，均簽訂真實貿(mào)易合同并依照合同約定進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。在這一過程中，商業(yè)銀行作為資金中介，依照生產(chǎn)合同并結(jié)合抵質(zhì)押物提供相應(yīng)的融資支持，但由于供應(yīng)鏈金融的主導(dǎo)方由傳統(tǒng)貿(mào)易融資的商業(yè)銀行主導(dǎo)變?yōu)橛晒?yīng)鏈企業(yè)主導(dǎo)，在以核心企業(yè)為主，上下游企業(yè)緊密分工協(xié)作的模式下，存在鏈條企業(yè)間相互配合使用虛假貿(mào)易合同或虛增貿(mào)易額套取銀行融資的風(fēng)險。

（二）抵質(zhì)押登記不及時，管理存在漏洞導(dǎo)致商業(yè)銀行債權(quán)懸空

具有融資需求的供應(yīng)鏈企業(yè)在申請融資支持時，通常使用企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨和預(yù)付款等進行抵質(zhì)押以獲取融資支持。作為提供資金支持的商業(yè)銀行，確保抵質(zhì)押物債權(quán)歸屬清晰有助于緩釋資金風(fēng)險。供應(yīng)鏈融資服務(wù)的抵質(zhì)押方式較為靈活，部分押品流動性較高，并且目前市場提供供應(yīng)鏈金融服務(wù)的金融機構(gòu)較多，部分融資企業(yè)與多家金融機構(gòu)同時開展業(yè)務(wù)合作。如果開展業(yè)務(wù)的客戶管理機構(gòu)出現(xiàn)押品權(quán)屬確認不準確、登記不及時導(dǎo)致債權(quán)懸空，就會給商業(yè)銀行的資金安全帶來重大風(fēng)險隱患。

（三）供應(yīng)鏈內(nèi)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)異常情況，風(fēng)險聯(lián)動管控能力不足

一條完整供應(yīng)鏈以核心企業(yè)為中心，上下游企業(yè)共同參與生產(chǎn)經(jīng)營，商業(yè)銀行以供應(yīng)鏈整體情況作為融資情況參考向參與方提供資金。在這一過程中，供應(yīng)鏈參與者的準入資質(zhì)不足或出現(xiàn)經(jīng)營性風(fēng)險就會導(dǎo)致風(fēng)險傳導(dǎo)擴散。如果商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融服務(wù)提供部門風(fēng)險聯(lián)動協(xié)調(diào)管控能力存在缺陷，則會給商業(yè)銀行帶來相應(yīng)的經(jīng)營、監(jiān)管、法律和聲譽風(fēng)險。

（四）供應(yīng)鏈融資資金未投入生產(chǎn)運營，資金在金融機構(gòu)內(nèi)空轉(zhuǎn)

供應(yīng)鏈融資的特點決定了其抵質(zhì)押物較為靈活，部分核心企業(yè)利用自身優(yōu)勢，將企業(yè)持有的金融產(chǎn)品作為質(zhì)押物，致使商業(yè)銀行無法準確評估企業(yè)的真實資金使用需求，導(dǎo)致寶貴的融資資金未精準投放到真正需要資金支持的企業(yè)，甚至部分資金繼續(xù)流向其他金融機構(gòu)進行保值增值交易，造成資金在金融機構(gòu)內(nèi)部空轉(zhuǎn)。

（五）由于系統(tǒng)整合與支持度不足而產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險

隨著供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，各大商業(yè)銀行正逐步建設(shè)自營供應(yīng)鏈服務(wù)提供團隊，試圖在系統(tǒng)和接口上打通鏈路，實現(xiàn)數(shù)據(jù)整合。當前，面對激烈的市場競爭，市場參與方均試圖實現(xiàn)場景閉環(huán)，將數(shù)據(jù)留存在企業(yè)可掌控的范圍內(nèi)。部分大型企業(yè)采用自建ERP系統(tǒng)的模式，將上下游企業(yè)訂單和合同信息進行自主聚合管理，并依照企業(yè)內(nèi)部管理要求將經(jīng)過篩選的有限信息向商業(yè)銀行進行披露；在獲客端，由于商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融團隊組建架構(gòu)不同，尚需采用當前市場具有一定優(yōu)勢地位的第三方團隊進行獲客，對部分信息進行托管。在當前模式下，商業(yè)銀行以供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品為抓手，嘗試打通信息壁壘的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標實現(xiàn)較為困難，難以達到預(yù)期效果。

在業(yè)務(wù)運營過程中，商業(yè)銀行內(nèi)部系統(tǒng)的適應(yīng)性改造以及與外部系統(tǒng)的對接等均存在一定難度，系統(tǒng)融合難度較大、成本較高。商業(yè)銀行內(nèi)部的多系統(tǒng)運營也會帶來信息碎片化的問題，不利于業(yè)務(wù)的一體化整合和風(fēng)險的集中監(jiān)測管控。

（六）其他風(fēng)險

在提供供應(yīng)鏈金融服務(wù)過程中，商業(yè)銀行同樣會面臨諸多其他風(fēng)險。比如，商業(yè)銀行與第三方平臺合作時交換信息產(chǎn)生的信息安全風(fēng)險，以及經(jīng)營機構(gòu)在處理和掌握大量客戶敏感采購細節(jié)信息時潛在的員工道德風(fēng)險和法律風(fēng)險等。

三、商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融服務(wù)業(yè)務(wù)審計重點探究

供應(yīng)鏈金融服務(wù)作為近年來使用場景和應(yīng)用率逐漸擴寬的新興業(yè)務(wù)，與傳統(tǒng)標準化信貸業(yè)務(wù)相比，在授信審批等環(huán)節(jié)存在諸多不同，其業(yè)務(wù)模式對商業(yè)銀行的內(nèi)部管理和風(fēng)險防控水平也提出更高要求。內(nèi)部審計在有效分析和識別供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合供應(yīng)鏈金融自身的特點有針對性地配置審計資源，開展審計工作。

（一）對商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)戰(zhàn)略落實和業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量進行審計鑒證

內(nèi)部審計機構(gòu)進行審計時，應(yīng)將業(yè)務(wù)部門制定的供應(yīng)鏈服務(wù)發(fā)展計劃、考核方案等納入審計鑒證范圍，在政策傳導(dǎo)和考核指標設(shè)置科學(xué)性等方面進行審查并出具結(jié)論。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)圍繞業(yè)務(wù)滲透率、供應(yīng)鏈行業(yè)、供應(yīng)鏈組成質(zhì)量和融資產(chǎn)品使用集中度等方面進行審查，重點關(guān)注供應(yīng)鏈行業(yè)集中度較高、供應(yīng)鏈鏈條單一低效、供應(yīng)鏈內(nèi)核心企業(yè)無履約記錄、上下游企業(yè)成立時間較短經(jīng)營情況無法獲取有效歷史表現(xiàn)數(shù)據(jù)等情況。

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對供應(yīng)鏈融資資金最終流向進行關(guān)注，防止資金以供應(yīng)鏈融資為渠道進入國家和本機構(gòu)規(guī)定的限制類、風(fēng)險類行業(yè)。

（二）對供應(yīng)鏈資金需求方的貿(mào)易背景真實性進行審計鑒證

真實有效的貿(mào)易需求是供應(yīng)鏈融資有效性和金融機構(gòu)資金安全性的重要基礎(chǔ)，一條完整供應(yīng)鏈中圍繞核心企業(yè)存在數(shù)量不等的各類上下游企業(yè)，在共同完成生產(chǎn)、銷售的全流程中，供應(yīng)鏈內(nèi)企業(yè)作為共同利益體往往存在較為一致的目標。在融資過程中，有的核心企業(yè)通過建立關(guān)聯(lián)企業(yè)、實控企業(yè)等方式構(gòu)建上下游企業(yè)鏈條，通過跑單、空轉(zhuǎn)等方式互開發(fā)票，套取銀行資金，還有一些企業(yè)通過抽屜協(xié)議、虛開發(fā)票等方式虛增貿(mào)易額，導(dǎo)致銀行對客戶實際經(jīng)營情況和融資需求判斷失誤。比如，核心企業(yè)A通過簽訂建設(shè)B市綜合商品服務(wù)城的合同，向商業(yè)銀行申請供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品融資，內(nèi)部審計人員在工作中發(fā)現(xiàn)B市綜合商品服務(wù)城早在A企業(yè)提供合同顯示的日期四年以前就投入使用，項目存在重大疑點。內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)人信息、合同、項目發(fā)票、屬地省份工程定額標準和有權(quán)機關(guān)權(quán)屬信息等綜合判斷，最終證實A企業(yè)存在使用虛假合同套取融資的問題。因此，在開展供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)審計工作時，應(yīng)將真實的貿(mào)易背景作為工作重點進行審計鑒證。

（三）對供應(yīng)鏈融資需求方的資金需求真實性進行審計鑒證

供應(yīng)鏈融資需求方基于對自身經(jīng)營和財務(wù)結(jié)構(gòu)規(guī)劃等情況的考量，往往會對融入資金進行一系列規(guī)劃以實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。在這一過程中，企業(yè)對融入資金的規(guī)劃可能會對提供資金支持的商業(yè)銀行帶來潛在的監(jiān)管和經(jīng)營風(fēng)險。在對商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)進行審計的過程中，內(nèi)部審計人員在對貿(mào)易背景真實性進行核實的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對企業(yè)融入資金的流向進行關(guān)注，結(jié)合融資企業(yè)的財務(wù)情況、抵質(zhì)押物情況等，判斷是否存在融資方通過供應(yīng)鏈融資產(chǎn)品進行貸款置換、未按合同約定使用融資資金、利用利差進行套利致使融資資金在金融機構(gòu)內(nèi)空轉(zhuǎn)等問題。比如，內(nèi)部審計部門在對某鏈條融資業(yè)務(wù)開展審計時發(fā)現(xiàn)，核心企業(yè)C為其鏈內(nèi)D企業(yè)申請融資支持，C公司使用與融資金額相近的個人三年大額定期存單作為質(zhì)押，存單年利率為3.89%，但商業(yè)銀行提供的融資產(chǎn)品利率大幅低于存單年利率，企業(yè)融資行為存在疑點。內(nèi)部審計人員采用大數(shù)據(jù)手段進行資金路徑分析后發(fā)現(xiàn)，D企業(yè)獲得資金支持后，資金快速回流至核心企業(yè)，又經(jīng)由核心企業(yè)疑似流轉(zhuǎn)至其他金融機構(gòu)進行理財操作。

（四）對供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)建設(shè)和經(jīng)營機構(gòu)業(yè)務(wù)協(xié)同情況進行審計鑒證

供應(yīng)鏈以核心企業(yè)為主體，鏈條內(nèi)企業(yè)情況多樣，存在上下游企業(yè)跨地區(qū)分布、一個企業(yè)對應(yīng)多個鏈條等情況。內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注，本機構(gòu)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)能否穩(wěn)定實現(xiàn)以鏈條為主體的業(yè)務(wù)管理模式，能否實現(xiàn)抵質(zhì)押品的快速聯(lián)動管理和異常情況預(yù)警，能否實現(xiàn)對業(yè)務(wù)規(guī)則邏輯校驗，以及跨層級、跨地區(qū)間機構(gòu)協(xié)調(diào)機制運轉(zhuǎn)是否流暢。比如，內(nèi)部審計部門在對機構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)進行審計鑒證和穿行測試時發(fā)現(xiàn)，部分押品權(quán)屬狀態(tài)登記存在異常，部分在內(nèi)部系統(tǒng)登記為已完成確權(quán)登記的應(yīng)收款實際并未在有權(quán)機關(guān)完成抵押登記，甚至部分抵質(zhì)押品已被其他金融機構(gòu)進行登記但在本經(jīng)營機構(gòu)信息系統(tǒng)內(nèi)依然顯示確權(quán)狀態(tài)正常，系統(tǒng)雖上線了押品登記時限和異常狀態(tài)提醒功能，但系統(tǒng)控制存在漏洞。

（五）對供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)風(fēng)險鑒別和管控有效性進行審計鑒證

有效的風(fēng)險控制模型對推進業(yè)務(wù)的高質(zhì)量穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將業(yè)務(wù)風(fēng)險鑒別模型和風(fēng)險緩釋措施的有效性納入審計范圍，重點關(guān)注本單位是否根據(jù)供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)特點建立風(fēng)險管理機制，是否將供應(yīng)鏈金融融資服務(wù)全過程納入風(fēng)險管理作業(yè)，能否有效識別融資資金流轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的風(fēng)險信號，能否有效識別企業(yè)經(jīng)營異常信號，能否有效進行風(fēng)險隔離以防止風(fēng)險向其他領(lǐng)域、其他業(yè)務(wù)擴散等。比如，核心企業(yè)E為建筑類公司，受市場環(huán)境和行業(yè)政策影響，出現(xiàn)工程款回收困難、不能及時支付供應(yīng)商貨款等問題，在經(jīng)營地涉及多起司法訴訟，經(jīng)營情況逐漸惡化。內(nèi)部審計人員在對風(fēng)險監(jiān)測平臺有效性進行審計時發(fā)現(xiàn)，平臺對于核心企業(yè)存在的異常信息并未進行提醒，在發(fā)生資金流向異常預(yù)警時相關(guān)工作人員也未進行處置，致使以該企業(yè)為核心企業(yè)的供應(yīng)鏈中，部分上游供應(yīng)商仍獲得供應(yīng)鏈融資支持，其融資資金經(jīng)由上游企業(yè)流轉(zhuǎn)至E企業(yè)控制的賬戶中，金融機構(gòu)資金安全存在風(fēng)險。

四、商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)審計方式的創(chuàng)新與工作建議

當前，很多金融機構(gòu)在供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)方面加大布局，市場主體在享受到更具競爭力的優(yōu)質(zhì)金融服務(wù)的同時，作為資金提供者的金融機構(gòu)自身也面臨逐漸增加的業(yè)務(wù)風(fēng)險。為更好推動本單位業(yè)務(wù)高質(zhì)量安全發(fā)展，實現(xiàn)增加本單位整體價值的目標，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)進一步加大審計工作力度，創(chuàng)新審計方式和手段，從而使審計成果更加有效服務(wù)于本單位的高質(zhì)量發(fā)展。

（一）堅持系統(tǒng)性導(dǎo)向，優(yōu)化審計計劃和審計資源配置的“頂層設(shè)計”

與傳統(tǒng)以單一企業(yè)為融資主體的模式相比，供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)綜合性更高，涉及經(jīng)營機構(gòu)范圍更廣，層級跨度更多元。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)在編制審計計劃時，要堅持以全面風(fēng)險管理審計模式為導(dǎo)向，以建立風(fēng)險矩陣的形式對風(fēng)險程度進行分析排列，在本單位風(fēng)險管理統(tǒng)一政策和風(fēng)險容忍度基礎(chǔ)上對風(fēng)險進行鑒別排序，以風(fēng)險圖譜形式排列和展示風(fēng)險，在制訂審計計劃時突出重點，避免盲點，在審計資源普遍處于緊平衡的情況下合理分配審計資源。

在制訂審計計劃和組建審計團隊時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立以監(jiān)事會/審計委員會或?qū)徲嬵I(lǐng)導(dǎo)機關(guān)為主體的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全轄內(nèi)各個業(yè)務(wù)機構(gòu)，形成各業(yè)務(wù)機構(gòu)全力支持、配合審計工作的良好局面。在審計機構(gòu)內(nèi)部，做好頂層設(shè)計也有利于整合機構(gòu)全轄內(nèi)各層級的內(nèi)部審計力量，合理分工，形成順暢的總分聯(lián)動機制，因地制宜，在全轄范圍內(nèi)形成互相配合、深入查證的工作態(tài)勢。

（二）創(chuàng)新審計方式，以金融科技為基礎(chǔ)，加速向“科技審計”轉(zhuǎn)型

供應(yīng)鏈金融具有參與企業(yè)多、范圍廣的特點，企業(yè)間的合同關(guān)系、資金往來等更加頻繁，對融資有效性和真實性評估的難度進一步增加，傳統(tǒng)審計方式難以精準高效揭示問題。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部風(fēng)險防控體系的重要組成部分，同樣受到組織風(fēng)控成本約束，面對內(nèi)部審計工作開展受到資源配置制約的實際情況，內(nèi)部審計人員必須創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變工作理念和方式，以信息科技為抓手，提高工作效率和質(zhì)量，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)部門也應(yīng)加大對科技審計的考核力度，發(fā)揮考核“指揮棒”的作用，促進內(nèi)部審計工作方法的轉(zhuǎn)變。

面對海量的供應(yīng)鏈企業(yè)經(jīng)營和交易數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)推廣運用機器人流程自動化（Robotic process automation，簡稱RPA）等工具，力求減少重復(fù)性勞動，提高工作效率。內(nèi)部審計人員也應(yīng)掌握數(shù)據(jù)分析和模型搭建的方法，正確構(gòu)建、分析模型，提取風(fēng)險行為特征，基于業(yè)務(wù)信息集合數(shù)據(jù)庫使用Python（計算機編程語言）、結(jié)構(gòu)化查詢語言數(shù)據(jù)庫（Structured Query Language，簡稱SQL）等工具編制特征模型、篩選異常數(shù)據(jù)，再針對異常數(shù)據(jù)進行重點梳理排查。在模型的有效性經(jīng)內(nèi)部審計工作實踐得到驗證后，還應(yīng)搭建風(fēng)控和監(jiān)測平臺，定期對供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)進行跟蹤監(jiān)測，及時獲取異常數(shù)據(jù)，與業(yè)務(wù)部門合作，避免屢查屢犯問題產(chǎn)生。

內(nèi)部審計人員應(yīng)與組織內(nèi)業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險管理部門合作，關(guān)注業(yè)務(wù)機構(gòu)或風(fēng)險管理部門，是否針對供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的特點建立風(fēng)險識別和控制體系，以及整套機制是否能夠有效運行。內(nèi)部審計人員應(yīng)采用穿行測試等方法，對風(fēng)控系統(tǒng)的有效性進行驗證，重點關(guān)注融資鏈條內(nèi)上下游企業(yè)經(jīng)營狀況識別預(yù)警、企業(yè)實際控制人與鏈條內(nèi)其他企業(yè)關(guān)聯(lián)度、反欺詐和資金流向等風(fēng)險預(yù)警的有效性，幫助業(yè)務(wù)部門進一步提高風(fēng)險預(yù)警和處置效率。

（三）科學(xué)搭配審計團隊，及時總結(jié)審計經(jīng)驗，形成可復(fù)制的工作方法

受專業(yè)背景、工作經(jīng)驗、風(fēng)險偏好等因素的影響，內(nèi)部審計人員在工作中往往傾向于在自己較為熟悉的領(lǐng)域使用熟悉的方式進行工作，在組建審計項目組時，應(yīng)將內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景和工作經(jīng)歷納入考量，更多納入有不同教育背景和工作經(jīng)歷的內(nèi)部審計人員進入項目組，并合理分配查證重點。在審計工作中，經(jīng)常性開展“頭腦風(fēng)暴”等活動，集思廣益，在發(fā)揮內(nèi)部審計人員專業(yè)優(yōu)勢的同時，也促進內(nèi)部審計人員進行跨領(lǐng)域交叉，幫助內(nèi)部審計人員跳出舒適圈。

開展供應(yīng)鏈金融審計時，由于行業(yè)的多樣性，供應(yīng)鏈融資需求方的合同價格不合理、存貨和周轉(zhuǎn)率異常等風(fēng)險信號隱蔽性較強，商業(yè)銀行很多內(nèi)部審計人員在該領(lǐng)域?qū)I(yè)性較為薄弱。在開展審計項目前，應(yīng)通過安排內(nèi)部審計人員進行供應(yīng)鏈知識培訓(xùn)、與業(yè)務(wù)部門開展座談等方式對供應(yīng)鏈的運作方式進行了解，也可以聘請外部顧問參與審計工作，提供專業(yè)性意見。在審計項目結(jié)束時，審計組應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗，形成操作清單，為開展常態(tài)化審計工作打下堅實基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)新審計成果利用和審計發(fā)現(xiàn)問題反饋方式

供應(yīng)鏈金融作為正在探索中的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，各商業(yè)銀行在供應(yīng)鏈金融領(lǐng)域的經(jīng)營目標和團隊組建方式也千差萬別。在業(yè)務(wù)的探索過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)正確區(qū)分事實風(fēng)險和潛在風(fēng)險，根據(jù)機構(gòu)統(tǒng)一風(fēng)險容忍政策和風(fēng)險矩陣等科學(xué)劃分風(fēng)險程度，對已經(jīng)形成事實風(fēng)險的業(yè)務(wù)要通過審計報告、事實確認書等方式進行揭示，督促被審計部門進行整改。

與此同時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮咨詢職能，對于業(yè)務(wù)發(fā)展過程中由于缺乏經(jīng)驗造成的失誤以及在業(yè)務(wù)創(chuàng)新中遇到的新問題、新挑戰(zhàn)，通過咨詢報告等方式向經(jīng)營機構(gòu)進行反饋，促進業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展。

五、結(jié)語

隨著市場環(huán)境變化和科技的進步，以供應(yīng)鏈為代表的新型融資模式不斷推陳出新。面對新業(yè)務(wù)、新情況，傳統(tǒng)審計方式在實現(xiàn)維護組織價值、促進業(yè)務(wù)高質(zhì)量安全發(fā)展過程中逐漸顯現(xiàn)出無法精準發(fā)力的狀況。為實現(xiàn)審計促進業(yè)務(wù)發(fā)展的目標，內(nèi)部審計機構(gòu)必須主動擔當作為，創(chuàng)新審計工作方式，以系統(tǒng)性思維為指導(dǎo)，統(tǒng)籌審計計劃編制和審計資源的分配，積極推動金融科技在審計工作中的應(yīng)用，為實現(xiàn)商業(yè)銀行供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的高質(zhì)量健康發(fā)展貢獻力量。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計局直屬分局，郵政編碼：100036，電子郵箱：liyujiasjj@abchina.com）

主要參考文獻

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