崔 瑤 王巧燕 劉 崢 班一云

（作者單位：河北省農(nóng)林科學(xué)院植物保護(hù)研究所）

2016 年6 月30 日，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2015〕24 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》）[1]印發(fā)?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》中明確指出，事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理建設(shè)，以《指導(dǎo)意見(jiàn)》為優(yōu)化方向，完善單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)工作。在此背景下，本文的研究旨在提升科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的工作效能，在保障單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)的同時(shí)提高工作效率，做到事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息透明化、完整化。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理概述

（一）框架結(jié)構(gòu)

科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理是通過(guò)制定制度、實(shí)施規(guī)定等形式，把控事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到內(nèi)部控制的目的[2]。內(nèi)部控制管理的工作方式從以下兩方面體現(xiàn)：一方面是內(nèi)部控制制度的相關(guān)建設(shè)；另一方面是內(nèi)部控制制度的實(shí)施過(guò)程。事業(yè)單位依靠以上兩方面的協(xié)同互作，實(shí)現(xiàn)控制內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到內(nèi)部控制管理的工作目標(biāo)。

科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理框架體系嚴(yán)格按照2012 年11 月財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，從內(nèi)部控制基本原則和內(nèi)部控制實(shí)際應(yīng)用出發(fā)，按照單位層面、業(yè)務(wù)層面、評(píng)價(jià)監(jiān)督層面設(shè)計(jì)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的工作流程。首先，在單位層面，科研事業(yè)單位明確組織結(jié)構(gòu)、管理機(jī)制、關(guān)鍵崗位及工作人員，為內(nèi)部控制管理打下制度基礎(chǔ)[3]。其次，在業(yè)務(wù)層面，以預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同六大基本業(yè)務(wù)為工作基底，明確了事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的工作目標(biāo)。最后，在評(píng)價(jià)與監(jiān)督層面，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的協(xié)同互作，保障了科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的工作成果。

（二）控制方法

常見(jiàn)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理方法見(jiàn)表1。

表1 科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理方法

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理新思路

（一）控制環(huán)境多元化

2022 年4 月，X 科研事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部科研人員展開(kāi)關(guān)于“內(nèi)部控制管理參與度”的調(diào)查，其調(diào)查數(shù)據(jù)匯總?cè)缦卤? 所示。從表2 可知，現(xiàn)階段科研項(xiàng)目組與綜合管理部都積極參與到事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中，打破了以往大多數(shù)參與人員為行政人員的局限性，不再受“綜合管理部門(mén)是內(nèi)部控制管理直接部門(mén)”的慣性思維影響，控制環(huán)境已有多元化的發(fā)展態(tài)勢(shì)，其主要體現(xiàn)在以下兩方面[4]：一方面，科研事業(yè)單位在人才招聘中建立了嚴(yán)格的招聘要求，如年齡要求在35 周歲以下、學(xué)歷要求研究生及以上等，在人員流入時(shí)就打牢了內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)，同時(shí)積極開(kāi)展在職員工內(nèi)部培訓(xùn)，使在職員工將內(nèi)部控制管理工作化為本職工作的一部分；另一方面，X科研事業(yè)單位的激勵(lì)機(jī)制日趨完善，薪酬模式從僅有單一的固定薪資和獎(jiǎng)勵(lì)薪資外，將績(jī)效薪資列到薪資構(gòu)成中，對(duì)在職員工履職盡責(zé)、注重內(nèi)部控制管理起到一定的激勵(lì)作用。

表2 內(nèi)部控制管理參與度調(diào)查表 單位：人

（二）控制流程規(guī)范化

X 科研事業(yè)單位的崗位設(shè)置相對(duì)獨(dú)立，對(duì)各崗位的職責(zé)作出了明確的劃分，綜合管理部門(mén)人員隊(duì)伍也更加精良，不再存在一人多崗的現(xiàn)象，其內(nèi)部控制管理思路也在向著控制流程規(guī)范化邁進(jìn)，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：

（1）預(yù)算控制有效性高。預(yù)算管理業(yè)務(wù)是保障科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目是否能順利展開(kāi)的重要參考，現(xiàn)階段X 科研事業(yè)單位在開(kāi)展預(yù)算管理業(yè)務(wù)時(shí)將各個(gè)項(xiàng)目分類整合，并按照項(xiàng)目進(jìn)展分為前、中、后三個(gè)階段，規(guī)定各階段成本消耗范圍，從而保證科研項(xiàng)目在資金充足的背景下展開(kāi)[5]。

（2）收支管理業(yè)務(wù)控制嚴(yán)格。X 科研事業(yè)單位將財(cái)務(wù)審批權(quán)劃分到財(cái)務(wù)管理部門(mén)中，單位內(nèi)部所有的財(cái)政支出和流入都按照個(gè)人-組長(zhǎng)-部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)-財(cái)務(wù)主管的審批流程進(jìn)行，不僅避免了越級(jí)審批的情況，更保證了財(cái)務(wù)資料的合規(guī)。

（3）采購(gòu)流程規(guī)范。X 科研事業(yè)單位在總結(jié)內(nèi)部控制管理新思路時(shí)，一方面建立了規(guī)范化的采購(gòu)流程，對(duì)物資入庫(kù)、出庫(kù)等數(shù)據(jù)登記及時(shí)。例如，對(duì)部分科研項(xiàng)目消耗品的數(shù)量按天統(tǒng)計(jì)，填寫(xiě)報(bào)銷單據(jù)，確保物資儲(chǔ)備充足；另一方面，組織了專業(yè)的質(zhì)量監(jiān)督團(tuán)隊(duì)，嚴(yán)控采購(gòu)物品質(zhì)量，避免了不合格物資在科研項(xiàng)目中的使用，保證了科研項(xiàng)目結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化目標(biāo)

結(jié)合現(xiàn)階段X 科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理發(fā)展新思路，在優(yōu)化內(nèi)部控制管理工作中應(yīng)建立一套預(yù)算、收支、采購(gòu)動(dòng)態(tài)監(jiān)管的信息化體系。首先，使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息管理更加透明。要以科研項(xiàng)目發(fā)展為工作基礎(chǔ)，將成本資金作為貫穿主線，把資產(chǎn)管理作為重點(diǎn)工作內(nèi)容，嚴(yán)格控制成本和資金的流出，制止不合理的經(jīng)濟(jì)行為，杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生[6]。其次，要充分分析和利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高綜合管理部門(mén)的整體工作能力，將科研事業(yè)單位的資金規(guī)范化、科學(xué)化使用。最后，要將項(xiàng)目預(yù)算作為管控的核心部分，科研項(xiàng)目中所涉及的財(cái)務(wù)信息都轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)參與到信息化體系中，保證財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算、核算等階段做到實(shí)時(shí)監(jiān)督，促使科研單位內(nèi)部控制管理達(dá)到信息化、一體化的工作效果。

（二）優(yōu)化流程

針對(duì)優(yōu)化X 科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作路徑，第一要做到項(xiàng)目預(yù)算的全面監(jiān)控。一方面，在編制科研項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，要做到信息的充分溝通。首先，X 科研事業(yè)單位科研人員在確定下個(gè)科研項(xiàng)目實(shí)施前，要根據(jù)本年度財(cái)務(wù)部門(mén)下發(fā)的資金使用情況，結(jié)合部門(mén)資金的實(shí)際支出，編制項(xiàng)目預(yù)算報(bào)表。其次，在報(bào)表編制完成后，上交到綜合管理部門(mén)中的財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)合該項(xiàng)目的可行性以及該部門(mén)的實(shí)際用款情況，確定預(yù)算額度?？蒲许?xiàng)目部和綜合管理部通過(guò)報(bào)表信息的上傳下達(dá)做到預(yù)算信息的充分溝通，在保障科研項(xiàng)目完成度的同時(shí)優(yōu)化了科研項(xiàng)目的資金成本，保證了科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性。另一方面，在科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中要遵循“先預(yù)算，后開(kāi)支”的根本原則，確定項(xiàng)目預(yù)算成本支出責(zé)任到人[7]?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)科研項(xiàng)目人員的合理分配，實(shí)時(shí)監(jiān)控科研預(yù)算的使用路徑，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)開(kāi)支做到數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，并將科研成果與預(yù)算執(zhí)行成本緊密聯(lián)系。當(dāng)項(xiàng)目預(yù)算成本金額支付已達(dá)到50%和100%時(shí)，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要向綜合管理部門(mén)提交科研成果和預(yù)算執(zhí)行成本的結(jié)果與使用說(shuō)明?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部控制管理工作通過(guò)“先預(yù)算，后開(kāi)支”的原則，能將科研項(xiàng)目資金成本效果最大化，達(dá)到全面監(jiān)控項(xiàng)目預(yù)算的根本目的。

第二，X 科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的收支管理應(yīng)積極采用先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)電子化辦公。目前，事業(yè)單位主要是在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持下，依托單位辦公自動(dòng)化（Office Automation，OA）內(nèi)網(wǎng)，建立內(nèi)部控制管理平臺(tái)，將財(cái)務(wù)部門(mén)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上傳到管理平臺(tái)中，財(cái)務(wù)人員按照職能分工，聯(lián)網(wǎng)處理。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，首先，在內(nèi)部控制管理平臺(tái)中，要將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類整合，按照科研項(xiàng)目的分類建立目錄，方便內(nèi)部科研人員和財(cái)務(wù)管理人員瀏覽、使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其次，在內(nèi)部控制管理平臺(tái)中建立線上報(bào)銷渠道，如在科研項(xiàng)目開(kāi)展中，科研人員通過(guò)將發(fā)票拍照上傳到管理平臺(tái)中，財(cái)務(wù)人員根據(jù)發(fā)票照片錄入發(fā)票信息，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票單據(jù)的電子化管理，避免了紙質(zhì)發(fā)票丟失對(duì)科研項(xiàng)目資金成本的影響，同時(shí)也提高了科研項(xiàng)目的工作效率。

第三，X 科研事業(yè)單位要嚴(yán)格規(guī)范采購(gòu)流程?？蒲惺聵I(yè)單位的采購(gòu)方式包括集中采購(gòu)、自行采購(gòu)兩種方式。集中采購(gòu)選用的是企業(yè)或政府之間的協(xié)議供貨方式，科研事業(yè)單位將各科研項(xiàng)目需購(gòu)置的物資匯總整理委托綜合管理部門(mén)中的資產(chǎn)專項(xiàng)組統(tǒng)一采購(gòu)；自行采購(gòu)是以科研項(xiàng)目組為購(gòu)買(mǎi)單位，科研項(xiàng)目人員根據(jù)科研內(nèi)容的不同，分散采購(gòu)物資。在規(guī)范采購(gòu)流程中，科研事業(yè)單位要將物資采購(gòu)和采購(gòu)驗(yàn)收劃分為兩個(gè)部門(mén)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制。物資采購(gòu)部門(mén)通過(guò)科研項(xiàng)目的整體需要羅列物資清單，并向財(cái)務(wù)管理部門(mén)進(jìn)行資金審批，完成科研物資購(gòu)買(mǎi)；采購(gòu)驗(yàn)收部門(mén)要對(duì)采購(gòu)流程及科研物資質(zhì)量做到整體驗(yàn)收，判斷物資質(zhì)量合格與否，若出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題則反饋給采購(gòu)流程中的經(jīng)手人和相關(guān)負(fù)責(zé)人。

四、結(jié)語(yǔ)

本文的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度研究以X 科研事業(yè)單位為例，明確科研事業(yè)單位內(nèi)部控制管理新思路正向著控制環(huán)境多元化、控制流程規(guī)范化邁進(jìn)；內(nèi)部控制管理的優(yōu)化策略則是要建立一套預(yù)算、收支、采購(gòu)動(dòng)態(tài)監(jiān)管的信息化體系。目前，我國(guó)正大力推進(jìn)科研事業(yè)單位的改革，尋求事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的優(yōu)化思路，對(duì)于其他單位提高內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量也有著借鑒意義。