湯亞濤

（作者單位：湖北省農(nóng)業(yè)科學(xué)院）

2023 年3 月，李克強(qiáng)總理在兩會(huì)上指出要“強(qiáng)化創(chuàng)新引領(lǐng)……加強(qiáng)國(guó)家實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，推進(jìn)重大科技項(xiàng)目實(shí)施”；總理在2021 年的《政府工作報(bào)告》中也曾明確提出“基礎(chǔ)研究是科技創(chuàng)新的源頭，要健全穩(wěn)定支持機(jī)制，大幅增加投入”。2020 年中央本級(jí)安排的基礎(chǔ)研究支出比上年增長(zhǎng)10.6%[1]；2021 年中央本級(jí)安排的基礎(chǔ)研究支出比上年增長(zhǎng)15.3%。顯而易見(jiàn)，國(guó)家對(duì)科研工作的支持力度在逐年增加。國(guó)家對(duì)科研工作給予了足夠的重視并提供了足夠的資金支持，科研項(xiàng)目在國(guó)家的地位越來(lái)越重要?？蒲泄ぷ髡哂龅搅撕脮r(shí)機(jī)，黨和政府為科技人員提供了科學(xué)事業(yè)發(fā)展所需要的精神支持和資金保障。

一、建立預(yù)算管理一體化的意義

（一）預(yù)算管理一體化概述

以往，預(yù)算和會(huì)計(jì)核算是兩項(xiàng)工作，而預(yù)算管理一體化（以下稱(chēng)一體化）簡(jiǎn)單地說(shuō)就是把預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行以及會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，而不是像過(guò)去那樣是分裂開(kāi)來(lái)的。它以預(yù)算管理的原則和辦法為核心，用一體化管理平臺(tái)作為主要載體，將預(yù)先設(shè)計(jì)好的管理模式寫(xiě)入操作系統(tǒng)，通過(guò)預(yù)算編報(bào)－預(yù)算下達(dá)－國(guó)庫(kù)（或自有資金）支付－會(huì)計(jì)核算（含報(bào)表形成）等系列工作實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和自動(dòng)化。

（二）預(yù)算管理一體化意義

科技創(chuàng)新和成果轉(zhuǎn)化是科技工作者的主要工作，也是其肩負(fù)的國(guó)家責(zé)任。科研項(xiàng)目的核算和管理需要科學(xué)規(guī)范的管理平臺(tái)，而一體化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)特點(diǎn)正好能夠滿(mǎn)足科研項(xiàng)目核算管理的需求。一體化建設(shè)將制度規(guī)范與信息系統(tǒng)建設(shè)緊密結(jié)合，用系統(tǒng)化思維全流程整合預(yù)算管理各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)規(guī)范，通過(guò)將規(guī)則嵌入系統(tǒng)強(qiáng)化制度執(zhí)行力，為完善標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、規(guī)范透明、約束有力的預(yù)算管理制度提供了有力保障[2]。一體化系統(tǒng)的建立推行將對(duì)財(cái)政預(yù)算和執(zhí)行工作產(chǎn)生重要而深遠(yuǎn)的影響。建立一體化的工作很好地體現(xiàn)了我國(guó)以信息化推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的發(fā)展理念。科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作者應(yīng)該順應(yīng)國(guó)家改革和發(fā)展的需要，認(rèn)真思考基于預(yù)算管理一體化系統(tǒng)如何管好科研項(xiàng)目資金，更好地為科研人員服務(wù)，為科研項(xiàng)目的順利完成助力，促進(jìn)單位的科學(xué)事業(yè)發(fā)展。

二、過(guò)去科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理核算主要采用的兩種模式介紹

第一，專(zhuān)賬核算，就是針對(duì)重大項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)門(mén)的賬套，單獨(dú)立賬核算。這個(gè)專(zhuān)門(mén)的賬套可以與主賬套并列，也可以是主賬套下的一個(gè)子賬套。運(yùn)用此模式核算除了顯示該專(zhuān)項(xiàng)的重要性，主要是便于項(xiàng)目核算、檢查與驗(yàn)收。

專(zhuān)賬核算模式下的項(xiàng)目資金一般都會(huì)要求進(jìn)行專(zhuān)戶(hù)管理，在銀行等金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)銀行結(jié)算賬戶(hù)，用于管理核算該專(zhuān)項(xiàng)資金。把項(xiàng)目資金與單位資金隔離開(kāi)來(lái)，所謂專(zhuān)款專(zhuān)用，便于項(xiàng)目管理。但這種模式因?yàn)橐獑瘟黹_(kāi)設(shè)銀行結(jié)算賬戶(hù)和會(huì)計(jì)核算賬套，會(huì)增加財(cái)務(wù)成本和會(huì)計(jì)核算的工作量。

第二，專(zhuān)項(xiàng)核算，即分項(xiàng)目核算。為了將項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理，在主賬套內(nèi)設(shè)置項(xiàng)目輔助核算功能，讓每個(gè)項(xiàng)目和核算科目之間關(guān)聯(lián)起來(lái)形成一對(duì)一的聯(lián)接。在核算和查閱某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，可以看到該項(xiàng)目所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生數(shù)，在核算和查看某個(gè)會(huì)計(jì)科目時(shí)，也都可以找到該科目所涉及項(xiàng)目的發(fā)生額。在進(jìn)行與專(zhuān)項(xiàng)相關(guān)的業(yè)務(wù)處理時(shí)，每筆會(huì)計(jì)信息同時(shí)對(duì)應(yīng)專(zhuān)項(xiàng)核算科目和項(xiàng)目，使科目核算與項(xiàng)目核算既相對(duì)獨(dú)立，又彼此統(tǒng)一[3]。

專(zhuān)項(xiàng)核算模式下的項(xiàng)目資金一般都沒(méi)有要求進(jìn)行專(zhuān)戶(hù)管理，但因?yàn)檫M(jìn)行了項(xiàng)目輔助核算，項(xiàng)目所涉及的收支及往來(lái)科目也是很清晰明了的，便于會(huì)計(jì)核算和項(xiàng)目管理。只是項(xiàng)目資金與單位資金是共同存放的，當(dāng)單位其他自有資金不足時(shí)，項(xiàng)目資金有可能會(huì)被擠占或挪用。

三、基于預(yù)算一體化系統(tǒng)下的科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

（一）項(xiàng)目資金收支實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付方式

負(fù)責(zé)資金收付管理的國(guó)庫(kù)是我國(guó)各級(jí)財(cái)政部門(mén)經(jīng)管預(yù)算收支的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系財(cái)政性資金管理模式——國(guó)庫(kù)集中收付制度，即所有預(yù)算單位的財(cái)政性收入直接繳入國(guó)庫(kù)，所有財(cái)政性支出也由國(guó)庫(kù)直接支付到收款人[4]。目前，國(guó)庫(kù)集中支付流程大致可分為三個(gè)步驟。一是項(xiàng)目指標(biāo)下達(dá)到預(yù)算單位。二是單位根據(jù)工作需要申報(bào)項(xiàng)目資金計(jì)劃。三是報(bào)銷(xiāo)使用項(xiàng)目資金。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過(guò)立項(xiàng)批復(fù)獲得項(xiàng)目資金，通過(guò)開(kāi)展項(xiàng)目使用資金。需要注意的是，國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)對(duì)于資金支付有一套必須遵守的管理規(guī)則，如政府采購(gòu)制度的工作流程、公務(wù)卡結(jié)算規(guī)定等。為了更好地開(kāi)展項(xiàng)目工作，大型科研項(xiàng)目建議配備財(cái)務(wù)助理人員，以便在工作中與單位財(cái)務(wù)及時(shí)溝通，使項(xiàng)目資金的使用更加高效和順暢。

（二）項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算實(shí)行一體化管理

建立現(xiàn)代信息技術(shù)條件下“制度+技術(shù)”的管理模式，可以規(guī)范項(xiàng)目預(yù)算、資金收付和會(huì)計(jì)核算等系列工作管理流程，統(tǒng)一數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，推進(jìn)數(shù)據(jù)共享，提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和自動(dòng)化水平。項(xiàng)目在預(yù)算一體化系統(tǒng)下，其核算模式可以很科學(xué)地把原來(lái)兩種核算模式有機(jī)地結(jié)合在一起。預(yù)算一體化系統(tǒng)下的項(xiàng)目管理主要流程是：預(yù)算－國(guó)庫(kù)集中支付－會(huì)計(jì)核算?？梢?jiàn)，預(yù)算一體化系統(tǒng)下的項(xiàng)目管理有以下三個(gè)主要特點(diǎn)。一是對(duì)預(yù)算編制的精準(zhǔn)度要求更高?？茖W(xué)、規(guī)范地編制預(yù)算是一體化系統(tǒng)實(shí)施的基礎(chǔ)，只有預(yù)算編制是精準(zhǔn)合理的，預(yù)算執(zhí)行才能準(zhǔn)確有意義。二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確度要求更高。在預(yù)算一體化系統(tǒng)下部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目可以細(xì)化到“款”級(jí)科目，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，支出一定要對(duì)應(yīng)到正確的“類(lèi)”“款”級(jí)科目才能正確執(zhí)行預(yù)算。三是項(xiàng)目管理更便捷、手段更多元。預(yù)算一體化系統(tǒng)下嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫?科學(xué)的技術(shù)，給項(xiàng)目管理的方式和手段提供了更多的可能性，讓會(huì)計(jì)核算平臺(tái)提供的會(huì)計(jì)資料取數(shù)更便捷、分析更多元成為可能。

四、基于預(yù)算一體化系統(tǒng)的科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的具體策略

（一）初步了解現(xiàn)代財(cái)政資金支付流程，簡(jiǎn)要了解一體化系統(tǒng)工作

科研項(xiàng)目資金在進(jìn)入一體化系統(tǒng)管理前后有所不同。在采用一體化之前，科研項(xiàng)目一般會(huì)涉及以下幾個(gè)獨(dú)立的應(yīng)用軟件系統(tǒng)：預(yù)算編制系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)[5]、會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理系統(tǒng)、決算軟件系統(tǒng)。在進(jìn)入一體化系統(tǒng)管理后，一體化系統(tǒng)把項(xiàng)目預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表等全部融合在一個(gè)平臺(tái)上，這樣既便于財(cái)政部門(mén)管理資金，也便于預(yù)算單位使用和核算資金。另外，也為國(guó)家各級(jí)審計(jì)、監(jiān)督檢查等部門(mén)提供了基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)鏈。

為了能夠協(xié)助科研人員順利地根據(jù)項(xiàng)目任務(wù)書(shū)完成科技項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，用好科研項(xiàng)目資金，財(cái)務(wù)管理人員有義務(wù)細(xì)致地了解預(yù)算管理一體化系統(tǒng)。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)只是一個(gè)平臺(tái)，要把這個(gè)平臺(tái)用好，首先，要求預(yù)算信息科學(xué)、完整、準(zhǔn)確；其次，資金使用也一定要合理、規(guī)范；另外，會(huì)計(jì)核算處理工作也應(yīng)該及時(shí)、準(zhǔn)確。必須把預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作做扎實(shí)才能真正發(fā)揮它的作用，體現(xiàn)管理現(xiàn)代化水平。

（二）體現(xiàn)“放管服”改革，寬嚴(yán)相濟(jì)，規(guī)范項(xiàng)目資金管理，最大限度激發(fā)項(xiàng)目績(jī)效

雖然我國(guó)非常重視科技創(chuàng)新活動(dòng)，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入也不少，但因?yàn)樨?cái)務(wù)審核和報(bào)賬流程限制條款多且復(fù)雜，還是給科研項(xiàng)目執(zhí)行造成了一定的困擾。為了消除科研管理工作中的不合理因素，激勵(lì)科技工作者多出成果、出好成果，2021 年國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)了《關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見(jiàn)》[6]，在簡(jiǎn)化預(yù)算編制、下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)等方面擴(kuò)大了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的自主權(quán)?？蒲许?xiàng)目管理工作要科學(xué)、準(zhǔn)確，也要適用、便利、接地氣，充分體現(xiàn)“放管服”改革精神的實(shí)質(zhì)。重視項(xiàng)目資金管理工作是為了規(guī)范資金使用，目的是更好地促進(jìn)工作，而不是束縛工作的正常開(kāi)展。在具體運(yùn)用一體化系統(tǒng)的過(guò)程中，要落實(shí)中央“放管服”改革的優(yōu)惠政策和措施，以便于項(xiàng)目資金的使用和管理，促進(jìn)項(xiàng)目研發(fā)工作快出成果、出好成果。

（三）一體化核算平臺(tái)的搭建便于嚴(yán)格監(jiān)督管理

項(xiàng)目的信息應(yīng)具備公共性：項(xiàng)目管理應(yīng)與項(xiàng)目驗(yàn)收、檢查相銜接，核算信息具有普遍的應(yīng)用功能，能滿(mǎn)足各方面對(duì)項(xiàng)目核算信息數(shù)據(jù)引用需求。會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的兩大用途為反映和監(jiān)督。反映主要是給項(xiàng)目實(shí)施單位用的，讓項(xiàng)目實(shí)施單位隨時(shí)了解項(xiàng)目資金的使用情況，便于開(kāi)展具體的工作；監(jiān)督主要是給各級(jí)監(jiān)督檢查部門(mén)用的，讓有關(guān)的監(jiān)督檢查部門(mén)可以清晰完整地看到項(xiàng)目的使用情況，便于檢查項(xiàng)目資金使用的合法性和合理性。項(xiàng)目在預(yù)算一體化系統(tǒng)下，其核算模式比起傳統(tǒng)的核算模式更科學(xué)合理，既便于會(huì)計(jì)核算，又便于項(xiàng)目管理、監(jiān)督和檢查，還降低了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的核算成本，提高了會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的使用效率，提升服務(wù)社會(huì)能力。

（四）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出及財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)管理應(yīng)注意的事項(xiàng)

（1）查看項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)或項(xiàng)目任務(wù)書(shū)等文件材料，核對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出是否存在超預(yù)算支出和挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的情況。

（2）核查項(xiàng)目年度預(yù)算執(zhí)行情況，檢查年度內(nèi)是否有調(diào)整預(yù)算支出的情況，并按相關(guān)規(guī)定獲取項(xiàng)目組提供的預(yù)算調(diào)整審批表（備案表）。

（3）項(xiàng)目招標(biāo)和政府采購(gòu)情況（見(jiàn)表1）。檢查政府采購(gòu)程序是否規(guī)范，檢查采購(gòu)流程先后順序是否符合時(shí)間邏輯，是否有先支付項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)再簽訂合同、補(bǔ)辦招標(biāo)和政府采購(gòu)手續(xù)的現(xiàn)象等，如有要查明原因，及時(shí)整改。競(jìng)爭(zhēng)性談判的項(xiàng)目材料要齊全→三家公司報(bào)價(jià)明細(xì)齊全且符合邏輯。

表1 項(xiàng)目招標(biāo)及政府采購(gòu)情況統(tǒng)計(jì)樣表

（4）項(xiàng)目支出情況（見(jiàn)表2），首先以文字和數(shù)字形式清晰描述項(xiàng)目的收、支情況。然后用表格形式，分類(lèi)統(tǒng)計(jì)。例如，項(xiàng)目資金總收XXX 萬(wàn)元，其中：中央資金XXX萬(wàn)元、省財(cái)政資金XX 萬(wàn)元、單位自籌資金XXX 萬(wàn)元；目前已支付XXX 萬(wàn)元，其中XX 公司XXX 萬(wàn)元（是否支付到供貨方）、監(jiān)理費(fèi)XX 萬(wàn)元、服務(wù)管理費(fèi)XX 萬(wàn)元；未支付XX 萬(wàn)元（標(biāo)注原因）。項(xiàng)目資金支付進(jìn)度是否按照合同規(guī)定支付，監(jiān)理經(jīng)費(fèi)支出同樣要按照項(xiàng)目工程進(jìn)度支付。

表2 項(xiàng)目支出情況統(tǒng)計(jì)樣表

（5）報(bào)銷(xiāo)程序情況

第一，項(xiàng)目建設(shè)單位要出具有效合法的發(fā)票，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)支付到合同單位賬戶(hù)。

第二，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人等簽字是否齊全。

第三，政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行材料是否齊全，所有材料顯示的時(shí)間順序是否符合正常的邏輯，政府采購(gòu)計(jì)劃備案書(shū)應(yīng)在合同時(shí)間之前，不能在之后，否則是補(bǔ)辦采購(gòu)手續(xù)。另外，驗(yàn)收單要由甲乙雙方簽字認(rèn)可，同時(shí)要關(guān)注驗(yàn)收表格中的時(shí)間邏輯是否正確。

第四，合同甲乙雙方法人（或代表）簽字，并加蓋單位印章。

（6）項(xiàng)目建設(shè)中變更情況（見(jiàn)表3）。辦理變更手續(xù)齊全，變更單與有關(guān)主管部門(mén)批復(fù)相符合。設(shè)備數(shù)量、型號(hào)、地點(diǎn)等都應(yīng)與批復(fù)相符，如有不相符的事項(xiàng)，單位要有變更說(shuō)明（補(bǔ)辦報(bào)批）手續(xù)。

表3 項(xiàng)目變更情況統(tǒng)計(jì)樣表

（7）固定資產(chǎn)登記及處置情況。注意做好固定資產(chǎn)臺(tái)賬，待處置資產(chǎn)的處理要按照規(guī)定程序辦理。一是新增資產(chǎn)的驗(yàn)收登記，要細(xì)致到使用部門(mén)主要負(fù)責(zé)人、具體使用人和資產(chǎn)管理人員都要簽字；二是處置廢舊資產(chǎn)，達(dá)到一定資金量的要有“三重一大”報(bào)告，單位領(lǐng)導(dǎo)要提出處理意見(jiàn)，超過(guò)一定資金量的要請(qǐng)第三方評(píng)估；三是上級(jí)有規(guī)定的從其規(guī)定。