張瑞霞

（作者單位：中山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）

會計(jì)數(shù)據(jù)是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的載體，銀行機(jī)構(gòu)既要對客戶的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)記錄，又要實(shí)時形成會計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)表，與一般企業(yè)人工登記會計(jì)分錄、按月編制會計(jì)報(bào)表的會計(jì)核算模式存在較大區(qū)別。A 農(nóng)商銀行在經(jīng)營過程中要用到許多業(yè)務(wù)運(yùn)營系統(tǒng)。文章從會計(jì)核算的視角對各個系統(tǒng)的運(yùn)行規(guī)則及數(shù)據(jù)計(jì)算方法進(jìn)行詳細(xì)闡述，以幫助人們更好地了解A 農(nóng)商銀行的會計(jì)核算模式和數(shù)據(jù)組成原則。

經(jīng)不完全統(tǒng)計(jì)，A 農(nóng)商銀行參與會計(jì)核算的項(xiàng)目有20 多個，會計(jì)核算體系就是由龐大的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)群及相關(guān)的會計(jì)核算制度組成，各系統(tǒng)間獨(dú)立或交互運(yùn)作，為自動生成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表（含一、二、三級科目）等會計(jì)報(bào)表提供科技支撐。

一、會計(jì)核算系統(tǒng)架構(gòu)

依據(jù)各系統(tǒng)業(yè)務(wù)模式、數(shù)據(jù)來源、運(yùn)行規(guī)則及應(yīng)用模式等特點(diǎn)，可將A 農(nóng)商銀行會計(jì)核算系統(tǒng)分為前、中、后臺及數(shù)據(jù)展示四大系統(tǒng)群組。其中，前、中臺業(yè)務(wù)系統(tǒng)生成核算數(shù)據(jù)，后臺系統(tǒng)匯總處理數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)展示系統(tǒng)生成展示報(bào)表。具體運(yùn)行情況如圖1 所示。

圖1 會計(jì)核算系統(tǒng)架構(gòu)

（一）前臺系統(tǒng)群組

前臺業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理客戶業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，接觸面廣、數(shù)據(jù)量大、操作人員眾多。該業(yè)務(wù)系統(tǒng)群組包括核心系統(tǒng)、理財(cái)資產(chǎn)管理系統(tǒng)、理財(cái)銷售系統(tǒng)、國結(jié)系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)及各類自助業(yè)務(wù)系統(tǒng)等。該群組以大集中系統(tǒng)為中心，幾乎承擔(dān)了資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)負(fù)債共同類、收入、所有者權(quán)益及表外會計(jì)科目的對客業(yè)務(wù)會計(jì)核算工作。例如，核心系統(tǒng)負(fù)責(zé)核算資產(chǎn)端現(xiàn)金、存放央行款項(xiàng)、各項(xiàng)貸款、應(yīng)收利息等；負(fù)債端各項(xiàng)存款、應(yīng)付利息等；資產(chǎn)負(fù)債共同類除衍生工具、套期工具、外匯買賣、外匯營運(yùn)資金及被套期項(xiàng)目外的所有科目；損益類利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、營業(yè)外收入；表外類貸款承諾、承兌匯票、開出保函等。

上述業(yè)務(wù)系統(tǒng)的會計(jì)核算不需要操作人員辨別業(yè)務(wù)性質(zhì)所屬會計(jì)科目，亦不需要直接展示會計(jì)核算分錄，僅需在系統(tǒng)中完成對應(yīng)產(chǎn)品申請或交易操作，按照系統(tǒng)的框架錄入產(chǎn)品或交易的信息要素，系統(tǒng)按照自身設(shè)定的運(yùn)行規(guī)則，自動將產(chǎn)品或交易信息數(shù)據(jù)跑批、匹配至相應(yīng)會計(jì)科目。該類系統(tǒng)根據(jù)交易設(shè)置會計(jì)核算分錄，核算模式固定，對于特殊的核算業(yè)務(wù)，則可能依靠中臺業(yè)務(wù)系統(tǒng)完成完整的會計(jì)核算。

（二）中臺系統(tǒng)群組

中臺業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理非客戶業(yè)務(wù)，或間接為客戶業(yè)務(wù)提供支持，是對客戶業(yè)務(wù)會計(jì)核算的補(bǔ)充，與前臺業(yè)務(wù)系統(tǒng)共同組成完整的會計(jì)核算系統(tǒng)。該類系統(tǒng)承擔(dān)了A 農(nóng)商銀行固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債、各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及減值損失、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、稅金及附加、所得稅費(fèi)用、損益調(diào)整及營業(yè)外收支等科目的核算。該部分系統(tǒng)對操作人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，尤其是涉及會計(jì)核算的，一是需要會計(jì)專業(yè)人員判別業(yè)務(wù)或所屬會計(jì)要素類別，依照相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理；二是需要熟知系統(tǒng)科目核算規(guī)則，個別業(yè)務(wù)需要跨越兩個或三個系統(tǒng)協(xié)同操作，這樣才能將賬務(wù)登記準(zhǔn)確。

（三）后臺系統(tǒng)群組

后臺系統(tǒng)負(fù)責(zé)匯總處理前、中臺數(shù)據(jù)。其中，總賬系統(tǒng)根據(jù)各個前、中臺系統(tǒng)數(shù)據(jù)按科目和系統(tǒng)來源自動生成匯總的總賬會計(jì)憑證并登記總賬，同時為部分特殊業(yè)務(wù)提供會計(jì)科目手工記賬功能，以協(xié)調(diào)各系統(tǒng)間業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，保障科目借貸方相等或流轉(zhuǎn)科目無掛賬。

操作數(shù)據(jù)存儲（Operational Data Store，ODS）系統(tǒng)是主要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)平臺，提供數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)組織與整合、數(shù)據(jù)存儲管理及數(shù)據(jù)交換服務(wù)，并為數(shù)據(jù)應(yīng)用提供數(shù)據(jù)支持，是各類系統(tǒng)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化平臺。各系統(tǒng)數(shù)據(jù)通過ODS 得到匯總統(tǒng)一，為后續(xù)的數(shù)據(jù)加工作調(diào)度、使用作準(zhǔn)備。

（四）數(shù)據(jù)展示及應(yīng)用系統(tǒng)群組

上述提到的前、中、后臺系統(tǒng)均直接或間接參與了會計(jì)核算，而數(shù)據(jù)展示及應(yīng)用系統(tǒng)則通過抽取上述系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)形成展示報(bào)表數(shù)據(jù)，因此這類系統(tǒng)不參與會計(jì)核算。以報(bào)表系統(tǒng)為例，其通過整理各類數(shù)據(jù)，直接生成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、業(yè)務(wù)狀況表等會計(jì)報(bào)表。

此外，還有管理會計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價（Funds Transfer Pricing，F(xiàn)TP）利潤分配系統(tǒng)等，能為所需數(shù)據(jù)設(shè)定分配規(guī)則，是精細(xì)化會計(jì)管理的重要手段，也是細(xì)分轄內(nèi)各經(jīng)營單位費(fèi)用支出，核算各類業(yè)務(wù)資金成本或收益，分析資產(chǎn)、負(fù)債期限及利率結(jié)構(gòu)與動態(tài)管理經(jīng)濟(jì)資本等的智能數(shù)字化工具。

二、會計(jì)核算制度

A 農(nóng)商銀行會計(jì)核算依據(jù)的制度包括各類監(jiān)管制度、省聯(lián)社下發(fā)制度及行內(nèi)制定的制度。縱觀以上系統(tǒng)可以看出，A 農(nóng)商銀行進(jìn)行會計(jì)核算的不只有財(cái)務(wù)部門、運(yùn)營管理部門人員，支行網(wǎng)點(diǎn)柜員、理財(cái)經(jīng)理、運(yùn)營主管、金融市場部交易員、全行財(cái)務(wù)報(bào)賬員等均參與其中。因此，對照會計(jì)核算系統(tǒng)，銀行會計(jì)核算制度亦是一個龐大的制度流程體系，不僅包括直接性的科目賬務(wù)處理制度，還包括會計(jì)科目背后的各類產(chǎn)品、業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入、操作性制度及操作損失責(zé)任追究制度等。

例如，對于存款科目數(shù)據(jù)的跑批，需要用到個人或單位存款管理操作制度；對于貸款科目數(shù)據(jù)的跑批，要依據(jù)各類貸款業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)則、貿(mào)易融資業(yè)務(wù)操作制度等；對于同業(yè)投融資科目數(shù)據(jù)的跑批，需要同業(yè)拆借、同業(yè)存單發(fā)行、債券發(fā)行、質(zhì)押式（買斷式）回購業(yè)務(wù)、存放同業(yè)等制度的支撐；對于表外科目數(shù)據(jù)的跑批，要執(zhí)行自營理財(cái)業(yè)務(wù)管理制度、有價單證及重要空白憑證管理制度、各類保函業(yè)務(wù)操作規(guī)程、委托貸款業(yè)務(wù)管理制度等；對于費(fèi)用科目數(shù)據(jù)的跑批，要用到財(cái)務(wù)開支管理制度、公務(wù)費(fèi)用開支管理制度、薪酬管理制度等；應(yīng)收應(yīng)付款科目數(shù)據(jù)的生成，依賴其他應(yīng)收應(yīng)付款管理制度等；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目數(shù)據(jù)的跑批依據(jù)貸款七級分類、非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類及投資資產(chǎn)分類實(shí)施細(xì)則等。

三、會計(jì)核算存在的風(fēng)險(xiǎn)或問題

（一）前臺系統(tǒng)操作過程管理待加強(qiáng)

目前，核心系統(tǒng)是應(yīng)用范圍最廣泛、應(yīng)用人數(shù)最多的系統(tǒng)，也是最容易發(fā)生業(yè)務(wù)差錯的系統(tǒng)，主要使用人員包括柜面人員、理財(cái)經(jīng)理甚至客戶等。系統(tǒng)使用人員在日常操作中僅需要按照客戶需求錄入產(chǎn)品相關(guān)信息，就能直接影響會計(jì)核算科目，部分業(yè)務(wù)若操作步驟不完整，使用錯誤交易，可能導(dǎo)致會計(jì)科目核算錯誤。若相關(guān)管理人員未能及時通過報(bào)表監(jiān)控其核算日終結(jié)果發(fā)現(xiàn)該類錯誤，則會導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表科目數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯，可能使A 農(nóng)商銀行面臨被監(jiān)管通報(bào)處罰的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）個別系統(tǒng)操作缺乏制度支撐

A 農(nóng)商銀行會計(jì)核算系統(tǒng)多數(shù)為省聯(lián)社建設(shè)或外包建設(shè)系統(tǒng)，使用版本依照A 農(nóng)商銀行管理實(shí)際、個性化需求建造開發(fā)，交易或管理參數(shù)會有相應(yīng)調(diào)整，使用版本與建設(shè)方初始版本差異大，但個別使用管理單位未制定相應(yīng)的系統(tǒng)運(yùn)行制度規(guī)范日常操作，存在一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中臺系統(tǒng)使用人員專業(yè)能力待提升

一是個別系統(tǒng)使用管理部門遇到會計(jì)核算問題時，主要依賴財(cái)務(wù)部門解決。財(cái)務(wù)人員往往需要耗費(fèi)較多時間查清產(chǎn)品或交易跑批規(guī)則、生成科目等，方能提供建議，難以做到及時處理。二是遇重大項(xiàng)目推進(jìn)時，較難在參與部門找到專業(yè)人員對接跟進(jìn)相應(yīng)流程，影響實(shí)施質(zhì)量，阻礙項(xiàng)目進(jìn)展。

四、相關(guān)工作改進(jìn)建議

（一）加強(qiáng)操作培訓(xùn)，增強(qiáng)員工責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)意識

各系統(tǒng)管理部門務(wù)必加強(qiáng)上崗培訓(xùn)與日常操作的監(jiān)督跟蹤，定期收集總結(jié)操作差錯數(shù)量、類型、原因，及時開展系統(tǒng)操作現(xiàn)場與非現(xiàn)場專項(xiàng)培訓(xùn)，詳細(xì)講解每一項(xiàng)業(yè)務(wù)操作在會計(jì)報(bào)表中的體現(xiàn)，并傳達(dá)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量的監(jiān)管要求與監(jiān)管處罰等，實(shí)時灌輸風(fēng)險(xiǎn)防范理念，讓合規(guī)操作與抵御風(fēng)險(xiǎn)深入人心。

（二）建立系統(tǒng)全面對賬管理機(jī)制，確保賬實(shí)相符

對賬工作堅(jiān)持“質(zhì)量為先、風(fēng)險(xiǎn)為重、兼顧效益”的指導(dǎo)思想，并嚴(yán)格遵循真實(shí)性和及時性原則。其中，真實(shí)性原則要求重點(diǎn)審核每個產(chǎn)品從登記到核銷、每筆業(yè)務(wù)從發(fā)生到完結(jié)的整個生命鏈操作，并檢查每筆操作是否附上了完整的記賬材料，嚴(yán)防造假和虛設(shè)。及時性準(zhǔn)則要求對重要業(yè)務(wù)（如金融市場業(yè)務(wù)、自營理財(cái)業(yè)務(wù)等的核算）建立報(bào)表三查機(jī)制，一查前一日業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)是否全部反映會計(jì)報(bào)表；二查交易跑批會計(jì)科目是否準(zhǔn)確；三查重要資產(chǎn)、負(fù)債或損益是否結(jié)轉(zhuǎn)無掛賬。對于一般性存款、貸款業(yè)務(wù)，建議設(shè)置合理的對賬周期（通常不超過3 個工作日），防止錯賬傳導(dǎo)使得報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不真實(shí)。因參與核算的系統(tǒng)類別多、數(shù)量多，歸口管理部門亦多，所以需由各牽頭部門按照上述原則制定相應(yīng)的系統(tǒng)對賬管理制度，并由全行系統(tǒng)統(tǒng)籌部門監(jiān)督跟蹤制度建立情況，確保從全行層面來看各個系統(tǒng)均有對賬制度加以規(guī)范。

（三）自查自檢，完善兩大板塊制度體系

一是完善內(nèi)部控制制度體系。明確建立有效的內(nèi)部控制管理機(jī)制，按照謹(jǐn)慎性、合理性、真實(shí)性、嚴(yán)謹(jǐn)性及獨(dú)立性原則，以業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為重心，建立覆蓋全行業(yè)務(wù)操作全流程的規(guī)章制度，并明確事前、事中、事后管控職責(zé)及違規(guī)處罰細(xì)則，讓業(yè)務(wù)操作合規(guī)引領(lǐng)會計(jì)核算準(zhǔn)確無誤。二是完善會計(jì)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)則體系。對照內(nèi)外部工作要求，定期組織人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、審視現(xiàn)有制度，認(rèn)真排查制度條文是否可全覆蓋業(yè)務(wù)操作、跑賬科目是否符合最新監(jiān)管要求等，并針對制度盲區(qū)、制度與最新監(jiān)管不相符情況或根據(jù)外部審計(jì)單位意見等及時進(jìn)行補(bǔ)充修訂，讓制度先行，引領(lǐng)操作合規(guī)[3]。

（四）提高會計(jì)人員準(zhǔn)入門檻，打造專業(yè)化人才梯隊(duì)

會計(jì)是貫穿企業(yè)生命活動的重要學(xué)科，企業(yè)的每一類產(chǎn)品、每一筆資金劃轉(zhuǎn)或交易均與會計(jì)息息相關(guān)。會計(jì)核算得好，能為投資、融資、創(chuàng)收等各類管理分析決策提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。因此，在人員選擇上，必須重視其專業(yè)性和現(xiàn)有知識儲備或工作閱歷：一是設(shè)置會計(jì)核算上崗考試或培訓(xùn)，人員通過后方能上崗；二是配套制定相應(yīng)的考核制度，督促人員不斷學(xué)習(xí)新知識、新業(yè)務(wù)，掌握核算新技能，推進(jìn)核算準(zhǔn)確、順暢和高效[4]；三是加強(qiáng)培養(yǎng)數(shù)字型、復(fù)合型會計(jì)人才，讓精通系統(tǒng)運(yùn)作開發(fā)的人員亦懂產(chǎn)品運(yùn)作與會計(jì)核算，并助力完善多維數(shù)據(jù)分析模型、個性化升級改造核算及報(bào)表展示系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、科技、核算與數(shù)據(jù)分析的融會貫通，進(jìn)而為不同應(yīng)用場景提供高效、可用的數(shù)據(jù)服務(wù)，提升會計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量[5]。

五、結(jié)語

在金融監(jiān)管不斷趨嚴(yán)的大形勢下，無論是報(bào)表底層數(shù)據(jù)，還是報(bào)表列示數(shù)據(jù)，都是監(jiān)管的重點(diǎn)。而會計(jì)核算正是生成和加工上述數(shù)據(jù)的途徑，因此，會計(jì)核算在銀行經(jīng)營發(fā)展中十分重要。銀行必須加強(qiáng)對當(dāng)前會計(jì)核算問題的分析，并采取相關(guān)措施加強(qiáng)會計(jì)核算全流程管理，以有效滿足社會發(fā)展所需。