王紅旭

（湖南中圖通無人機技術(shù)有限責任公司 湖南株洲 412000）

無論是企業(yè)的投資活動、籌資活動，還是運營活動，都離不開資金的支持。資金是企業(yè)正常運營的保障。資金管理的內(nèi)部控制是對資金運營各個環(huán)節(jié)的制度安排和流程設(shè)計，以實現(xiàn)對資金的有效配置。從現(xiàn)實情況來看，部分企業(yè)資金管理內(nèi)部控制還存在一系列的問題，比如崗位分離得不到有效執(zhí)行、授權(quán)管理權(quán)力集中、內(nèi)部審計效率低、上下溝通不暢等?；谶@種背景，開展資金管理內(nèi)部控制優(yōu)化的研究，具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、資金管理的概念與原則

有研究認為，資金管理是指企業(yè)通過對資金數(shù)據(jù)的收集、儲存、整理和分析，實現(xiàn)對資金運營的事前規(guī)劃和安排，為管理者的資金決策提供支持。也有研究認為，資金管理是企業(yè)對資金的來源和使用進行的計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，是財務管理的重要組成部分。資金管理的內(nèi)容通常包括流動資金管理、專項資金管理和固定資金管理等。企業(yè)資金管理應當堅持以下四個原則。

首先，要滿足正常的資金需求。企業(yè)應該根據(jù)正常的運營情況測算資金需求量，比如在市場需求量較為旺盛的情況下，需要的資金多，就應該將資金的需求量設(shè)定在較高水平。其次，要提高資金使用效率。資金的周轉(zhuǎn)是資金從投入運營開始最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的過程。加速資金的周轉(zhuǎn)，能夠縮短經(jīng)營周期，提高變現(xiàn)效率。再次，企業(yè)必須提高資金使用效率。再次，要節(jié)約資金使用成本。企業(yè)必須正確處理滿足經(jīng)營需要和節(jié)約資金成本之間的關(guān)系，要在保障正常營運的前提下盡量降低資金成本。最后，要提升短期償債能力。償債能力是企業(yè)資金風險高低的重要標志。企業(yè)必須控制流動資產(chǎn)和流動負債之間的比例關(guān)系，保持二者之間的適配性，以降低資金管理風險。

二、內(nèi)部控制的概念與內(nèi)容

有研究認為，內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標所采取的一系列制度、措施和方法，其基本目的是提升會計信息的質(zhì)量，保障資產(chǎn)的安全性和完整性，以及企業(yè)運營的合法性和合規(guī)性。也有研究認為，內(nèi)部控制是指企業(yè)在一定環(huán)境下，為了提升運營效率，合理配置企業(yè)內(nèi)部資源而實施的計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制活動。企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要包括以下幾個方面。

第一，控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境一般包括單位的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責分配、人力資源政策和企業(yè)文化等，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。第二，風險評估。風險評估是指企業(yè)運用一系列專門的程序和方法，識別企業(yè)存在的內(nèi)部風險和外部風險，并確定多樣化的風險應對策略。第三，控制活動。控制活動是企業(yè)在風險評估的基礎(chǔ)上，制定相應的風險應對策略。第四，信息與溝通。信息溝通是指企業(yè)應該及時收集與經(jīng)營管理相關(guān)的信息，使信息在企業(yè)內(nèi)部順暢流通。第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指對單位內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況進行監(jiān)督和檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，督促有關(guān)部門整改，其核心內(nèi)容是加強內(nèi)部審計。

三、企業(yè)加強資金管理內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)加強資金管理內(nèi)部控制的重要性，主要體現(xiàn)在三個方面。

第一，能降低資金使用成本。資金具有較強的流動性，企業(yè)的現(xiàn)金管理應該實現(xiàn)現(xiàn)金管理機會成本和轉(zhuǎn)換成本的最小化。有效的內(nèi)部控制程序使企業(yè)嚴格按照現(xiàn)金管理制度開展工作。比如，在成本分析模式下，企業(yè)能根據(jù)不同的現(xiàn)金持有量確定成本數(shù)值，依據(jù)不同的現(xiàn)金持有量和成本資料編制最佳現(xiàn)金持有量預測表，使管理人員能在現(xiàn)金測算表中找到成本最低的現(xiàn)金持有量。這一過程要求嚴格遵守成本測算的內(nèi)部控制程序?？梢姡訌娰Y金管理內(nèi)部控制能夠降低資金使用成本。

第二，能夠提升資源配置效率。提升資金管理內(nèi)部控制水平，加強資金預算的編制、執(zhí)行和考核。各業(yè)務部門在實際資金需求量的基礎(chǔ)上，編制資金預算。內(nèi)控人員則會對資金預算執(zhí)行的過程進行嚴格控制和監(jiān)督。如果出現(xiàn)預算資金不足的情況就追加預算，如果出現(xiàn)預算資金多余的情況，就及時收回預算資金，從而科學地調(diào)劑資金余缺，提升資源配置的效率。

第三，能夠有效規(guī)避資金管理風險。企業(yè)資金管理的過程蘊含了多種類型的風險因素，比如資金管理的政策風險、系統(tǒng)風險和人為操作風險等。因此，企業(yè)只有從內(nèi)部控制的角度入手，才能完成對資金風險信息的收集、監(jiān)測、預警和分析。嚴格的資金審批機制能防范資金無授權(quán)支付的情形，加強對資金預算執(zhí)行過程的控制與監(jiān)督，確保資金?？顚Ｓ?，杜絕資金浪費的情況出現(xiàn)，從而控制資金浪費和舞弊風險。

四、企業(yè)資金管理內(nèi)部控制存在的問題

（一）崗位分離制度不完善

在資金管理中，不相容崗位分離是內(nèi)部控制的基本要求，比如要實現(xiàn)資金審批、支付和收入崗位的分離，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)各個崗位之間的權(quán)力制衡，防范財務人員舞弊。但實際上，部分企業(yè)的崗位分離制度并未得到有效執(zhí)行。一方面，企業(yè)缺乏明確的資金使用審核規(guī)范，甚至存在資金使用人員自己對資金去向進行審核的情況。另一方面，企業(yè)的全部印章都由出納人員進行保管。在這種情況下，出納人員非常容易利用印章進行舞弊，影響資金安全。

（二）授權(quán)權(quán)力高度集中

針對不同業(yè)務流程的資金使用，企業(yè)設(shè)置差異化的專項審批程序，能夠防止權(quán)力濫用情況的發(fā)生。但事實上，部分企業(yè)的資金審核權(quán)力高度集中，審批程序并不嚴格。一方面，資金審批的權(quán)力高度集中在高級管理者手中。高級管理者可以利用手中權(quán)力隨意調(diào)配資金。另一方面，部分企業(yè)的資金分級審批制度未能得到嚴格執(zhí)行，非常容易受到高層管理者的影響，為后續(xù)資金管理風險的發(fā)生埋下了伏筆。

（三）資金風險評估機制不到位

風險評估是資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能在資金戰(zhàn)略決策和使用管理中有效規(guī)避風險。事實上，部分企業(yè)的資金風險評估機制并不健全。一方面，企業(yè)并未成立專門的資金風險管理組織，而是由財務人員對資金風險進行評估，受財務人員的個人能力的影響較大。另一方面，企業(yè)的風險評估程序并未深入資金管理的前端環(huán)節(jié)，而是在資金風險發(fā)生之后，對風險的類型和大小進行梳理和評判，不符合資金風險事前評估的本質(zhì)要求。

（四）內(nèi)部審計檢查效率低

保持內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)性，是保證資金管理內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。事實上，當前部分企業(yè)內(nèi)部審計的檢查效率較低。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計缺乏足夠的獨立性，無法從客觀公允的角度對資金使用的過程進行審計。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計人員大多是財務人員出身，缺乏資金審計工作經(jīng)驗和能力，只能對現(xiàn)存的資金材料進行膚淺的審核，無法對隱藏的財務問題進行精準識別。

（五）溝通機制不暢通

首先，信息披露機制不健全。部分企業(yè)未對資金管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行信息披露，無法實現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)部的有效傳遞，同時在部分信息內(nèi)容的重現(xiàn)上避重就輕，對部分違規(guī)信息隱瞞不報。其次，企業(yè)各部門“各自為政”，缺乏合作意識和信息溝通意識。部分員工無法理解自身在資金管理中的責任和權(quán)限，導致資金使用流程無法被監(jiān)管。最后，資金管理信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。部分企業(yè)資金管理信息系統(tǒng)尚未實現(xiàn)與其他信息系統(tǒng)的有效連接，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。

五、企業(yè)資金管理內(nèi)部控制問題的原因

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

部分企業(yè)資金管理的內(nèi)部控制環(huán)境并不健全，體現(xiàn)在兩個方面：一方面，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，存在一股獨大的現(xiàn)象。部分企業(yè)一人持股比例較高，接近法律規(guī)定的限值。由于大小股東之間的持股比例懸殊，小股東很難對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生影響。大股東較容易利用自身優(yōu)勢地位對資金管理進行違規(guī)干預。另一方面，人力資源管理實力薄弱。部分企業(yè)在資金管理人員的招聘、培訓和考核方面還較為薄弱，在員工招聘環(huán)節(jié)缺乏對應聘者資金管理能力、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德水平的考核，甚至存在任人唯親的現(xiàn)象，這很難保證資金管理的效果。

（二）資金風險評估機制不健全

一方面，資金風險評估環(huán)節(jié)設(shè)計不合理，授權(quán)審批制度不嚴格。部分企業(yè)并未建立專門的資金風險評估機構(gòu)，資金風險評估工作都是由財務人員完成的。財務人員由于自身崗位的限制，很難從客觀公允的角度對資金管理的風險進行評估。與此同時，即使部分企業(yè)成立了專門的資金風險評估部門，比如資金財務風險管理部和運營風險管理部，但各部門的資金風險評估職責和權(quán)限未能進行清晰界定，一旦發(fā)生問題容易出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象。另一方面，風險管理與績效考核相互割裂。部分企業(yè)并未將資金風險管理的考核機制納入績效考評體系，無法對各部門職責履行情況進行梳理和考核。

（三）資金內(nèi)控活動不完善

首先，企業(yè)的投資控制并不規(guī)范。部分企業(yè)在投資環(huán)節(jié)，并未對投資項目的經(jīng)濟性和可行性進行分析。投資決策主要憑借高級管理人員的主觀偏好，這為后續(xù)的投資項目虧損埋下了伏筆。其次，籌資控制不合理。部分企業(yè)經(jīng)過持續(xù)性規(guī)模擴張，需要籌集大量的資金。在籌資管理方面，企業(yè)渠道眾多，方式復雜，融資租賃、平臺融資和銀行貸款之外，還包括民間借貸等。資金償還期限和項目收益時間上的錯配，大大增加了企業(yè)資金鏈斷裂的風險。

（四）信息渠道不暢

一方面，部分企業(yè)的資金管理信息系統(tǒng)存在缺陷，資源共享平臺功能還不完善。企業(yè)的資金管理信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)之間存在較大的數(shù)據(jù)梗阻，在技術(shù)標準和數(shù)據(jù)口徑方面都無法統(tǒng)一。資金管理人員在引入其他數(shù)據(jù)時，需要進行數(shù)據(jù)口徑方面的轉(zhuǎn)換，大大增加數(shù)據(jù)處理錯誤的概率。另一方面，資金管理信息系統(tǒng)缺乏必要的安全防范機制。依靠外部線路連接的系統(tǒng)，非常容易遭到第三方的攻擊和攔截。事實上，企業(yè)缺乏對資金管理系統(tǒng)的維護和升級，導致系統(tǒng)隱含較高的安全風險。

（五）內(nèi)外部監(jiān)督力度弱

一方面，企業(yè)審計委員會和董事會監(jiān)督作用較弱。部分企業(yè)并未在決策層面成立審計委員會；同時，董事會中的獨立董事發(fā)揮的監(jiān)督作用不足，無法對企業(yè)資金管理中存在的問題進行梳理和剖析。另一方面，內(nèi)部審計監(jiān)督力度不足。企業(yè)內(nèi)部審計部門與其他被監(jiān)督部門屬于平級的關(guān)系。因此，內(nèi)部審計人員在實施審計時，缺乏足夠的權(quán)威性和嚴肅性。

六、完善企業(yè)資金管理內(nèi)部控制的對策

（一）健全內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)應該從三個方面入手健全資金控制的環(huán)境。首先，優(yōu)化股東結(jié)構(gòu)，提高獨立董事的獨立性。企業(yè)對股權(quán)結(jié)構(gòu)進行分散，防止“一股獨大”的情況。同時，為了抑制高級管理者在資金管理方面的沖動，董事會中的獨立董事必須積極發(fā)揮監(jiān)督管理作用。其次，優(yōu)化人力資源管理制度，提升資金管理人員的忠誠度。企業(yè)在招聘資金管理人員時，要從學歷、業(yè)務知識、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德水平等多個角度對員工進行考核，確保能夠招募合格的資金管理人員，同時要建立具有層次性的薪酬制度，對員工實施有效激勵。最后，增強全體員工對資金管理內(nèi)部控制的重視程度。管理人員要加大宣傳力度，通過多種媒介向基層員工講解有關(guān)資金管理內(nèi)部控制的內(nèi)涵、意義和實施路徑。

（二）完善資金控制活動

首先，要完善投資決策機制，加強對資金使用的監(jiān)督。為了提升項目投資決策的科學性和合理性，企業(yè)要嚴格履行項目投資決策程序，聘請專家對項目進行經(jīng)濟性和可行性分析，同時通過民主決策程序確定投資方案。其次，要完善資金預算管理機制。企業(yè)要采取科學的預算方法編制資金預算，同時加強對資金預算執(zhí)行過程的控制與監(jiān)督，定期開展預算分析，就預算偏差開展歸因分析，進而進行針對性的調(diào)整。最后，要建立資金管理績效考核機制。企業(yè)在明確各崗位資金管理責任的基礎(chǔ)上，設(shè)計多元化的考核指標，通過量化考核模型輸出考核結(jié)果。在考核結(jié)果的基礎(chǔ)上，企業(yè)要對資金管理人員進行獎勵或懲罰。

（三）強化資金風險管理

在組織層面，企業(yè)應成立風險管理委員會。委員會由管理人員和數(shù)量適當?shù)膶I(yè)人員構(gòu)成，主要職責是識別企業(yè)在資金管理方面存在的各種風險，評估風險發(fā)生的可能性和預期損失，制定具有針對性的風險應對方案。企業(yè)應該建立資金風險預警系統(tǒng)，在確定資金風險容量的基礎(chǔ)上，在信息系統(tǒng)中嵌入預警指標，當系統(tǒng)通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)指標實際值接近預警值時，就會向管理者發(fā)出預警信息，便于管理者及時應對。除此之外，企業(yè)還應該建立多樣化的財務風險應對機制，比如要根據(jù)具體風險類型的不同，采取風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移、風險轉(zhuǎn)換等策略。

（四）加強內(nèi)部信息溝通

首先，企業(yè)要健全內(nèi)部控制披露機制。企業(yè)應該對資金管理內(nèi)部控制披露的方式和內(nèi)容，制定統(tǒng)一的規(guī)范和標準。其次，要建立功能強大的資金管理信息系統(tǒng)，打通與其他系統(tǒng)之間的信息梗阻，實現(xiàn)技術(shù)標準和數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一。再次，企業(yè)還應該完善資金管理系統(tǒng)的信息安全防范機制，加強防火墻建設(shè)，嵌入防病毒和防木馬軟件，同時加強對資金管理人員的信息安全培訓，提升其安全防護意識。最后，企業(yè)應該積極披露資金內(nèi)部控制的評價報告。在資本市場上，由于信息不對稱情況的存在，中小投資者很難對被投資企業(yè)資金管理的水平進行了解，因此，企業(yè)應該積極披露資金管理活動的內(nèi)部控制評價報告。

（五）完善內(nèi)外部監(jiān)督機制

首先，企業(yè)必須充分發(fā)揮審計委員會的作用。企業(yè)應該在決策層面成立審計委員會，主要職責是制定資金管理內(nèi)部控制的戰(zhàn)略和目標，并設(shè)計資金管理的監(jiān)督方案。其次，要提升內(nèi)部審計部門的獨立性和專業(yè)性，將內(nèi)部審計部門從其他職能部門中獨立出來，并從外部市場引入內(nèi)部審計專家，提升內(nèi)部審計效能。最后，要恰當選擇會計師事務所，提升外部審計獨立性。為了充分發(fā)揮外部審計的作用，企業(yè)應該審慎選擇第三方審計服務機構(gòu)，并加強溝通，以最大化發(fā)揮第三方監(jiān)督的職能。

七、結(jié)語

企業(yè)應該在完善資金管理制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)特征、經(jīng)營范圍和業(yè)務特點，建立健全資金管理內(nèi)部控制機制，細化內(nèi)控在資金支出、審批結(jié)算、票據(jù)管理、不相容崗位設(shè)置方面的標準。實際上，部分企業(yè)的資金管理控制活動還存在一定的缺陷。本文對這些缺陷進行了梳理，并從多角度提出了對策，期望本文的研究能為企業(yè)資金管理內(nèi)部控制制度水平的提升提供一定的參考。