鄭少濤

（中交華南交通建設(shè)有限公司 廣東廣州 510200）

內(nèi)部控制幾乎涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)的方方面面，如投資、融資和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，能提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保障資產(chǎn)的安全性和完整性。事實(shí)上，部分國(guó)有企業(yè)存在不重視內(nèi)控建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善、控制活動(dòng)存在缺陷、信息溝通機(jī)制不夠暢通等問(wèn)題?；谶@種背景，開(kāi)展新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和運(yùn)行的研究，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制的概念與原則

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)存在大量關(guān)于內(nèi)部控制的理論。有研究認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所采取的一系列制度、措施和方法，基本目的是提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保障資產(chǎn)的安全性和完整性、企業(yè)運(yùn)營(yíng)的合法性和合規(guī)性。也有研究認(rèn)為，內(nèi)部控制是指在一定環(huán)境下，為了提升運(yùn)營(yíng)效率，合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，而實(shí)施的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制活動(dòng)。除此之外，也有研究認(rèn)為，內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、提升資產(chǎn)的完整性和安全性，而在單位開(kāi)展的一系列自我調(diào)整、約束、規(guī)劃和評(píng)價(jià)的制度與方法。通常而言，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)堅(jiān)持的原則，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，全面性原則。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該覆蓋企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)方面，比如財(cái)務(wù)層面和非財(cái)務(wù)層面，其具體要素應(yīng)滲入投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和運(yùn)行活動(dòng)中。全面性還體現(xiàn)在人員的全員參與層面，即內(nèi)部控制管理要求決策層、管理層和執(zhí)行層全員參與其中。

第二，重要性原則。企業(yè)在內(nèi)控方面所投入的資源是有限的，因此應(yīng)該將主要精力和資源集中在企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的關(guān)鍵領(lǐng)域。比如，對(duì)于蘊(yùn)含較高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控管理的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)防范方面；對(duì)于資源配置無(wú)序的項(xiàng)目，內(nèi)部控制管理應(yīng)側(cè)重預(yù)算管理方面。

第三，制衡性原則。企業(yè)內(nèi)部控制各要素在設(shè)計(jì)上，應(yīng)堅(jiān)持制衡性的原則。比如，治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)該保證權(quán)力的相互制約，防止“一言堂”現(xiàn)象的出現(xiàn)；同時(shí)在關(guān)鍵崗位的設(shè)計(jì)方面，要執(zhí)行崗位不相容原則和輪崗原則等。

第四，適應(yīng)性原則。企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度及內(nèi)部控制的運(yùn)行，都必須與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相互適應(yīng)，并要根據(jù)環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整。

第五，成本效益原則。內(nèi)部控制各個(gè)要素的設(shè)計(jì)及要素的運(yùn)行，都需要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，而這些都需要必要的收益作為保證。否則，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行將會(huì)本末倒置、得不償失。

二、企業(yè)內(nèi)部控制要素

根據(jù)COSO 的內(nèi)部控制基本框架及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制要素主要包括五個(gè)方面。

第一，控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是一個(gè)比較寬泛的概念，比如治理結(jié)構(gòu)、議事規(guī)則、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職責(zé)權(quán)限等。同時(shí)，控制環(huán)境還包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，比如是否設(shè)立了職責(zé)權(quán)限清晰的組織體系，是否在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)等。除此之外，內(nèi)控環(huán)境還包括企業(yè)的人力資源管理政策，比如員工的聘用、培訓(xùn)與考核、關(guān)鍵崗位的定期輪換制度、企業(yè)文化建設(shè)等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)事前設(shè)定的目標(biāo)，持續(xù)性地從內(nèi)部和外部收集信息，并結(jié)合實(shí)際情況開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并確定企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。企業(yè)在識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮的因素有高級(jí)管理人員的勝任能力、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況等；在識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮的因素包括：經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、法律法規(guī)、文化傳統(tǒng)和消費(fèi)者行為等。

第三，控制活動(dòng)。常見(jiàn)的內(nèi)部控制活動(dòng)要素包括：不相容崗位控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、全面預(yù)算管理控制、績(jī)效管理控制、授權(quán)審批控制、信息系統(tǒng)安全控制等。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急機(jī)制。對(duì)于可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員要制定防范預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處置程序。

第四，信息與溝通。企業(yè)應(yīng)該建立信息溝通機(jī)制，明確信息收集、儲(chǔ)存和傳遞的程序，確保信息流通的效率。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，做好信息系統(tǒng)的維護(hù)、開(kāi)發(fā)、更新、訪(fǎng)問(wèn)、數(shù)據(jù)輸入輸出、網(wǎng)絡(luò)安全控制等。

第五，內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該制定內(nèi)部監(jiān)督辦法，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限及內(nèi)部監(jiān)督的措施與方法，貫徹日常監(jiān)督與非日常監(jiān)督。

三、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理的重要性，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

首先，能夠防范國(guó)有資產(chǎn)流失。在“國(guó)企改革三年行動(dòng)”中，部分企業(yè)改革進(jìn)程過(guò)快造成了組織機(jī)構(gòu)的混亂與部分國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，著重加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，比如落實(shí)固定資產(chǎn)的日常盤(pán)點(diǎn)制度及責(zé)任管理制度，確保定期盤(pán)點(diǎn)，保證固定資產(chǎn)賬證、賬表、賬實(shí)相符。

其次，能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)蘊(yùn)含在多個(gè)環(huán)節(jié)，比如投資環(huán)節(jié)、融資環(huán)節(jié)和運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)。比如，在投資環(huán)節(jié)，企業(yè)未遵守投資分析的民主決策程序，從而作出了錯(cuò)誤的投資決策，滋生項(xiàng)目虧損風(fēng)險(xiǎn)；在籌資環(huán)節(jié)，企業(yè)有可能未采取正確方法計(jì)量，導(dǎo)致短期債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)；在運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，由于預(yù)算管理制度有效性不足，導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)資金預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督與控制，從而造成資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。只有落實(shí)內(nèi)部控制制度，才能?chē)?yán)格執(zhí)行民主決策程序，通過(guò)專(zhuān)家參與并經(jīng)民主決策選出最優(yōu)方案，才能選取科學(xué)的籌資方案。在對(duì)預(yù)算資金管理時(shí)，企業(yè)通過(guò)全流程監(jiān)管實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制與監(jiān)督，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，為企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略決策提供支持。國(guó)有企業(yè)在面對(duì)不確定因素時(shí)，需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，實(shí)施各項(xiàng)計(jì)劃。需要強(qiáng)大信息系統(tǒng)的支持，才能降低信息不對(duì)稱(chēng)情況，避免企業(yè)的戰(zhàn)略決策失誤。加強(qiáng)內(nèi)部控制要求國(guó)有企業(yè)從多個(gè)角度搜集相關(guān)信息，全面完整分析與戰(zhàn)略相關(guān)的信息，從而為管理者作出戰(zhàn)略決策提供信息支持。

四、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控環(huán)境有效性不足

內(nèi)控環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。在新時(shí)期，部分國(guó)有企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控環(huán)境。首先，國(guó)有企業(yè)并未深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別和聯(lián)系，將內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督等同化。而且將內(nèi)部控制看作是財(cái)務(wù)部門(mén)的主要職責(zé)，較少組織其他部門(mén)參與。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的理解較為狹隘，認(rèn)為內(nèi)部控制就是成本管理和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，忽略了內(nèi)部控制的其他職能，比如預(yù)算管理、績(jī)效管理和財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理等。最后，部分國(guó)有企業(yè)缺乏關(guān)于內(nèi)部控制的文化氛圍。基層員工意識(shí)不到內(nèi)部控制與自身工作的相關(guān)性，因此在日常工作中缺乏參與內(nèi)控的積極性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度不健全

新時(shí)期，部分國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度不健全。首先，部分國(guó)有企業(yè)占據(jù)了行業(yè)的壟斷地位，因此缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，認(rèn)為外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的變化并不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)任何影響，因此普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)重視不足，這也是造成部分國(guó)有企業(yè)債務(wù)高筑的重要原因。其次，部分國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，較為關(guān)注內(nèi)部運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，比如組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、授權(quán)審批風(fēng)險(xiǎn)、流程設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等，但是對(duì)外部的產(chǎn)業(yè)政策變化、法律環(huán)境變化、社會(huì)環(huán)境變化和技術(shù)環(huán)境變化的重視程度不足。再次，部分國(guó)有企業(yè)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，習(xí)慣依靠工作人員的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，無(wú)法采取量化的方法進(jìn)行測(cè)量。這種模式降低了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的精準(zhǔn)性。最后，國(guó)有企業(yè)采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式較為單一，無(wú)法引入其他主體的參與，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移和分擔(dān)。

（三）控制活動(dòng)執(zhí)行不足

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，然而部分國(guó)有企業(yè)的控制活動(dòng)存在明顯缺陷。首先，國(guó)企雖然制定了一系列關(guān)于控制活動(dòng)的制度和文件，但是這些文件并未結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，而是直接照搬其他單位的內(nèi)容，因此并不適應(yīng)本單位的內(nèi)部控制基礎(chǔ)。其次，決策審批程序未能得到良好執(zhí)行。部分國(guó)有企業(yè)在面臨重大投資決策時(shí)，未能?chē)?yán)格執(zhí)行決策審批程序，存在“一言堂”的現(xiàn)象。再次，會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在缺陷。部分國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱。由于信息化建設(shè)的不足，普通的數(shù)據(jù)收集和賬務(wù)處理仍然是由手工模式操作的，這就為數(shù)據(jù)處理失誤提供了可能。

（四）內(nèi)部監(jiān)督體系不完善

部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系并不完善，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，部分國(guó)有企業(yè)并未成立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而完全由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)自查，這種模式將財(cái)務(wù)審核和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)集中在同一部門(mén)，違背了關(guān)鍵崗位不相容原則，大大降低了會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度。其次，即使部分企業(yè)成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位與其他職能部門(mén)是平行的，因此在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)缺乏足夠的權(quán)威性，無(wú)法從客觀公允的角度實(shí)施審計(jì)程序。最后，內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效果難以保證。國(guó)有企業(yè)所采取的內(nèi)部審計(jì)模式、方法和思路還相對(duì)落后，缺乏信息化的審計(jì)技術(shù)。同時(shí)，內(nèi)審人員的工作素質(zhì)嚴(yán)重不足，缺少系統(tǒng)化的審計(jì)培訓(xùn)，這些都影響了審計(jì)的質(zhì)量和效果。

（五）信息化建設(shè)水平滯后

當(dāng)前，以大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈為代表的信息技術(shù)已經(jīng)融入社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域。但是，部分國(guó)有企業(yè)的信息化建設(shè)仍然較為滯后。國(guó)有企業(yè)各部門(mén)的信息系統(tǒng)“各自為政”，很難進(jìn)行系統(tǒng)的兼容。財(cái)務(wù)部門(mén)在引入其他部門(mén)信息時(shí)，需要進(jìn)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)口徑的轉(zhuǎn)換，大大增加了工作量。與此同時(shí)，各信息系統(tǒng)的功能還不夠強(qiáng)大，比如財(cái)務(wù)系統(tǒng)只能簡(jiǎn)單進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算、賬務(wù)處理、報(bào)表出具和稅務(wù)申報(bào)等，無(wú)法執(zhí)行財(cái)務(wù)管理的職能。財(cái)務(wù)系統(tǒng)缺乏信息安全防范機(jī)制，入侵者很可能繞過(guò)物理控制而獲得對(duì)系統(tǒng)的訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限、計(jì)算機(jī)可能收到錯(cuò)誤代碼、系統(tǒng)也可能遭受他人的非授權(quán)訪(fǎng)問(wèn)等。

五、新時(shí)期加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行的對(duì)策

（一）營(yíng)造良好的控制環(huán)境

國(guó)有企業(yè)必須從多個(gè)角度出發(fā)營(yíng)造有效的控制環(huán)境。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，提高學(xué)習(xí)能力，深入貫徹國(guó)家下發(fā)的各種關(guān)于內(nèi)控建設(shè)的制度文件，比如財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并且要加大宣傳力度，將控制規(guī)范印發(fā)成冊(cè)，傳遞至各個(gè)部門(mén)學(xué)習(xí)。其次，財(cái)務(wù)部門(mén)作為內(nèi)控管理的主要責(zé)任部門(mén)，必須肩負(fù)起內(nèi)控管理的使命，應(yīng)從當(dāng)前企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力出發(fā)，探索內(nèi)控管理制度體系。再次，國(guó)有企業(yè)可以成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控管理小組，賦予該小組審查流程風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督、協(xié)調(diào)信息系統(tǒng)建設(shè)的權(quán)力。最后，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該在內(nèi)部營(yíng)造關(guān)于內(nèi)部控制的文化氛圍，定期召開(kāi)面向基層員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)會(huì)議。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該從多個(gè)角度出發(fā)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。首先，要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。國(guó)有企業(yè)必須加強(qiáng)思想宣傳，通過(guò)專(zhuān)題會(huì)或知識(shí)講座的方式讓全體員工明白風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的巨大危害，激發(fā)員工管控風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任心，從而為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)奠定良好的思想基礎(chǔ)。其次，要擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的覆蓋面。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要強(qiáng)調(diào)評(píng)估內(nèi)部因素，比如組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)審批、系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)等，由于評(píng)估并不全面，導(dǎo)致部分風(fēng)險(xiǎn)因素未能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。因此，國(guó)有企業(yè)必須從內(nèi)外兩個(gè)角度入手，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的覆蓋面。最后，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。管理人員可以在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中嵌入預(yù)警指標(biāo)，如果通過(guò)數(shù)據(jù)分析，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值接近預(yù)警，就會(huì)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)

要想加強(qiáng)內(nèi)部控制，國(guó)有企業(yè)必須從以下幾方面入手。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好充分的調(diào)研工作，了解當(dāng)前的內(nèi)外部環(huán)境、資源條件和戰(zhàn)略方向，并制定適宜的內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)則文件。其次，要嚴(yán)格貫徹決策審批程序。在進(jìn)行重大投資項(xiàng)目可行性分析時(shí)，除了專(zhuān)家的參與之外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循決策審批程序，確保決策方案的科學(xué)性、合理性和公平性。再次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，比如要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，確保其能夠選擇正確的會(huì)計(jì)科目，實(shí)施規(guī)范的賬務(wù)處理。最后，要加強(qiáng)對(duì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，比如出納崗位要與會(huì)計(jì)檔案保管、往來(lái)賬款登記崗位相分離，并且要貫徹關(guān)鍵崗位的定期輪崗制度。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督體系

國(guó)有企業(yè)必須從多個(gè)角度出發(fā)，完善內(nèi)部監(jiān)督體系。首先，為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性和合規(guī)性，國(guó)企應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并且要為該部門(mén)配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員。為了提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的級(jí)別，可以將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)歸由國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接管理，保證審計(jì)工作的權(quán)威性。其次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。除了要提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平外，還應(yīng)當(dāng)著重提高其信息技術(shù)水平，以便為后續(xù)利用信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)提供條件。最后，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該引入新的技術(shù)元素，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。該平臺(tái)能夠綜合分析被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)報(bào)的水平。企業(yè)要緊盯審計(jì)整改，健全問(wèn)題整改與驗(yàn)收機(jī)制，建立整改臺(tái)賬，明確相關(guān)責(zé)任人，加強(qiáng)跟蹤督辦。

（五）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

信息化建設(shè)是國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)的重中之重。一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要與外部供應(yīng)商對(duì)接，確定信息系統(tǒng)的總體框架，如會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)處理、資金管理、稅務(wù)管理、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等模塊。同時(shí)，企業(yè)要采用統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)邏輯，打通各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)梗阻，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共建、共用和共享。另一方面，要提升系統(tǒng)運(yùn)行的安全性，比如要對(duì)系統(tǒng)漏洞及時(shí)進(jìn)行檢查與更新，采取完善的信息加密措施，建立完善的信息安全體系。除此之外，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)工作人員信息技術(shù)應(yīng)用能力的培訓(xùn)，確保管理人員能規(guī)范使用信息系統(tǒng)，對(duì)系統(tǒng)中存在的漏洞及時(shí)進(jìn)行上報(bào)。

六、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制機(jī)制是國(guó)有企業(yè)重要的管理制度，關(guān)系國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度還存在一系列的問(wèn)題，比如缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全、風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)存在缺陷、信息化建設(shè)水平不足等。針對(duì)這些問(wèn)題，本文從多個(gè)角度提出了對(duì)策，比如增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)、優(yōu)化控制環(huán)境、完善控制活動(dòng)、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督等，期望本文的研究能為新時(shí)期國(guó)企內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行，提供一定的參考和借鑒。