封意

本文主要通過(guò)分析職業(yè)院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外包存在的問(wèn)題，運(yùn)用PDCA模式對(duì)職業(yè)院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外包進(jìn)行全面質(zhì)量管理，旨在推動(dòng)職業(yè)院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，彌補(bǔ)職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)資源不足，有效提高職業(yè)院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效益，促進(jìn)職業(yè)院校穩(wěn)步發(fā)展。

職業(yè)院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外包背景

近年來(lái)，職業(yè)院校在“雙高計(jì)劃”的建設(shè)指引下飛速發(fā)展，大量以項(xiàng)目為導(dǎo)向的中央資金、地方資金以及自籌資金涌入職業(yè)院校，加之職業(yè)院校規(guī)模不斷擴(kuò)大，部分職業(yè)院校為更好地完成二級(jí)管理部門機(jī)制體制改革，全面提升教育教學(xué)服務(wù)質(zhì)量和管理水平，便將管理重心下放至各二級(jí)管理部門，致使二級(jí)管理部門領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力和責(zé)任再次擴(kuò)大，在重大政策方針的部署、預(yù)算安排與重大調(diào)整、重大項(xiàng)目研究決策、管理和使用的重大專項(xiàng)資金、履行有關(guān)職責(zé)、有效推動(dòng)本單位事業(yè)發(fā)展等方面都發(fā)揮著承上啟下的重要作用。所以，開(kāi)展各二級(jí)管理部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是職業(yè)院校發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是常態(tài)化趨勢(shì)。

然而，職業(yè)院校的內(nèi)部審計(jì)工作卻發(fā)展遲緩，內(nèi)部審計(jì)的諸多問(wèn)題也越發(fā)明顯，對(duì)新形勢(shì)下的職業(yè)院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)還不夠深入，職業(yè)院校內(nèi)部開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏成熟經(jīng)驗(yàn)，要做到內(nèi)部審計(jì)全覆蓋更是心有余而力不足。2020年2月教育部審議通過(guò)的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和2021年10月新修訂的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》都對(duì)審計(jì)工作新的適應(yīng)性做出了新的調(diào)整，其中就涉及對(duì)審計(jì)服務(wù)的購(gòu)買及可聘請(qǐng)具有與審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外包就成了短期內(nèi)解決審計(jì)資源匱乏和審計(jì)全覆蓋的一個(gè)有效途徑和方法。

職業(yè)院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外包存在的問(wèn)題

一、外包機(jī)構(gòu)選取缺乏評(píng)價(jià)依據(jù)

部分職業(yè)院校在制定招標(biāo)文件時(shí)缺乏充足的調(diào)研，對(duì)招標(biāo)評(píng)標(biāo)方案和評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)依舊沿用相對(duì)較為單一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，低估了新時(shí)代背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)合性和高要求；甚至部分職業(yè)院校直接將招標(biāo)工作全權(quán)交由招投標(biāo)管理部門負(fù)責(zé)，而招投標(biāo)管理部門僅對(duì)投標(biāo)外包機(jī)構(gòu)做基礎(chǔ)性資格要求，如營(yíng)業(yè)證照、財(cái)務(wù)狀況、納稅情況、違法違紀(jì)、是否失信等。經(jīng)筆者調(diào)研部分省內(nèi)外職業(yè)院校招標(biāo)評(píng)分方案，出現(xiàn)頻率較高且分值占比較高的四項(xiàng)評(píng)分指標(biāo)分別為（圖1）：項(xiàng)目報(bào)價(jià)、實(shí)施方案、經(jīng)審業(yè)績(jī)和人員配備。單從這四項(xiàng)占比較高的評(píng)價(jià)指標(biāo)中，確實(shí)無(wú)法對(duì)優(yōu)質(zhì)外包機(jī)構(gòu)的選取起到有效把控。

圖1

二、外包機(jī)構(gòu)缺乏審前環(huán)境調(diào)查

對(duì)于長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)審計(jì)的外包機(jī)構(gòu)，更習(xí)慣于從財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)入手，大部分外包機(jī)構(gòu)第一時(shí)間會(huì)去查閱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)憑證，從中尋求大量審計(jì)證據(jù)，往往忽略了審計(jì)環(huán)境，沒(méi)有充分了解被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的相關(guān)情況，對(duì)職業(yè)院校的發(fā)展、規(guī)劃、地方配套政策及相關(guān)制度也不夠熟悉，在審計(jì)方案的制訂上就會(huì)出現(xiàn)偏差，達(dá)不到預(yù)期審計(jì)效果。

三、外包機(jī)構(gòu)審計(jì)素質(zhì)參差不齊

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及黨政同審，而職業(yè)院校大多屬于行政事業(yè)單位范疇，外包機(jī)構(gòu)屬于私營(yíng)企業(yè)，在對(duì)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家政策和決策部署方面一知半解，黨建引領(lǐng)相對(duì)薄弱，缺少黨務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)口審計(jì)的專業(yè)人員。（二）部分外包機(jī)構(gòu)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)費(fèi)用低，專業(yè)程度需求也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他財(cái)經(jīng)工程類審計(jì)，在前期人員駐派和專業(yè)技術(shù)支持上往往就會(huì)有所下降，將更多的精力放在更大的項(xiàng)目上。（三）外包機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性較大，為確保自身機(jī)構(gòu)的有效運(yùn)行及利益最大化，外包機(jī)構(gòu)人員長(zhǎng)期同時(shí)身兼多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，在項(xiàng)目之間來(lái)回流動(dòng)頻繁調(diào)整。（四）外包機(jī)構(gòu)審計(jì)人員責(zé)任感較低，因身份原因，缺乏積極性，為快速完成審計(jì)任務(wù)，查找問(wèn)題往往不夠深入不夠全面，以履約規(guī)避自身責(zé)任為原則。（五）由于市場(chǎng)監(jiān)管體系較為薄弱，部分外包機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理和質(zhì)量控制并不完善，執(zhí)行力度相對(duì)較低。（六）據(jù)筆者調(diào)查，目前大部分外包機(jī)構(gòu)缺乏再教育管理，知識(shí)體系不具備前瞻性，單一的以審代訓(xùn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

四、外包機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性

首先，外包機(jī)構(gòu)身份尷尬，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中并不像上級(jí)行政機(jī)關(guān)審計(jì)被重視。其次，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)的內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)部門屬于平級(jí)，部門與部門之間難免存在一些利益關(guān)系。最后，被審計(jì)對(duì)象擔(dān)心經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)自身造成影響害怕得罪領(lǐng)導(dǎo)，常常掩蓋一些深層次的問(wèn)題，法律也并未規(guī)定被審計(jì)對(duì)象有積極主動(dòng)配合的義務(wù)，最終導(dǎo)致被審計(jì)部門及人員配合程度不高態(tài)度消極，材料提供也不夠全面深入，外包機(jī)構(gòu)較為被動(dòng)，嚴(yán)重影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

五、外包機(jī)構(gòu)責(zé)任認(rèn)定及建議過(guò)于理論化

一是未對(duì)職業(yè)院校的歷史背景、遺留問(wèn)題、其他客觀因素進(jìn)行分析，對(duì)部分法律法規(guī)條款生搬硬套，提出的建議是否適合該職業(yè)院校、是否具有可執(zhí)行性沒(méi)有進(jìn)一步了解。二是領(lǐng)導(dǎo)干部之間、部門與部門之間權(quán)責(zé)存在廣泛關(guān)聯(lián)性，權(quán)責(zé)認(rèn)定不夠清晰，主觀性較強(qiáng)，沒(méi)有堅(jiān)持“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”原則，導(dǎo)致職業(yè)院校在后期整改上無(wú)從下手，二級(jí)部門對(duì)責(zé)任整改落實(shí)無(wú)法真正下沉，相互推諉，長(zhǎng)期存在歷史遺留問(wèn)題無(wú)法處理。

六、對(duì)外包機(jī)構(gòu)缺乏量化考核

大部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外包項(xiàng)目完成即付款，對(duì)項(xiàng)目的完成質(zhì)量沒(méi)有一個(gè)具體的量化考核標(biāo)準(zhǔn)，缺乏對(duì)外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的管控和約束，無(wú)法真正客觀地對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。

七、外包機(jī)構(gòu)缺少整改環(huán)節(jié)

審計(jì)整改作為審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是全面體現(xiàn)審計(jì)工作是否做實(shí)的一個(gè)重要依據(jù)，審而不改是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的全盤否定。大部分外審機(jī)構(gòu)在審計(jì)報(bào)告出具完成后即完成該審計(jì)項(xiàng)目，不會(huì)再對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改監(jiān)督。

基于PDCA模式下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管控

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外包雖然能解燃眉之急，但在審計(jì)質(zhì)量的把控上卻大打折扣，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》要求：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。在此前提和背景下，職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任外包審計(jì)質(zhì)量的管控。PDCA循環(huán)是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)模型（圖2），將質(zhì)量管理分為四個(gè)不同的階段，即計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、處理（Action），在外包質(zhì)量管理過(guò)程中不斷循環(huán)逐步提升，下面將通過(guò)PDCA模型對(duì)外包經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行質(zhì)量管控和分析。

圖2

一、外包計(jì)劃階段（Plan）

（一）以黨的引領(lǐng)為外包模式的核心，加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真貫徹黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的要求，積極落實(shí)職業(yè)院校黨委對(duì)審計(jì)工作的部署和安排，構(gòu)建獨(dú)立權(quán)威的審計(jì)監(jiān)督管理體系。（二）做好三方調(diào)研：一是職業(yè)院校要對(duì)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行充分調(diào)研，了解歷史背景、當(dāng)前問(wèn)題現(xiàn)狀和薄弱環(huán)節(jié)，明確自身審計(jì)需求和審計(jì)目標(biāo)。二是對(duì)周邊職業(yè)院校外包情況進(jìn)行調(diào)研，收集指導(dǎo)意見(jiàn)，提前規(guī)避部分外包風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)外包市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，充分了解外包機(jī)構(gòu)規(guī)模、范圍和業(yè)務(wù)能力。（三）根據(jù)前期調(diào)研制定外包機(jī)構(gòu)評(píng)選辦法和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，量化外包合同條款，明確雙方權(quán)責(zé)。（四）選取外包機(jī)構(gòu)確認(rèn)外包形式，與內(nèi)部審計(jì)部門形成聯(lián)合審計(jì)組。（五）將前期調(diào)查情況與外包審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行共享，以較為嶄新的規(guī)章制度作參考，比如2022年3月25日中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《第3204號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南一經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》，共同編制適合本單位的審計(jì)計(jì)劃和具體實(shí)施方案。

二、外包執(zhí)行階段（Do）

（一）根據(jù)審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施方案，將相關(guān)具體實(shí)施工作分配至各審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員要隨時(shí)了解審計(jì)進(jìn)度，審計(jì)人員之間要加強(qiáng)溝通，相互借鑒，并定期召開(kāi)審計(jì)工作會(huì)，發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題要及時(shí)匯報(bào)。（二）外包機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，要嚴(yán)格遵守審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德，合理界定認(rèn)真研判。

三、外包檢查階段（Check）

（一）內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格對(duì)照審計(jì)計(jì)劃和具體實(shí)施方案，確保外包機(jī)構(gòu)按計(jì)劃實(shí)施、按要求實(shí)施、考慮環(huán)境歷史等因素，最終達(dá)到預(yù)期效果。（二）內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格履行質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，不僅要求外包機(jī)構(gòu)審計(jì)人員進(jìn)行階段性自測(cè)，還要進(jìn)行全過(guò)程管控，確保審計(jì)程序、審計(jì)工具、結(jié)果運(yùn)用符合質(zhì)量控制要求。（三）對(duì)外包機(jī)構(gòu)的成果進(jìn)行復(fù)核，包括審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告。

四、外包處理階段（Action）

對(duì)檢查的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)收集，利用矩陣分析表（圖3）認(rèn)真研判，將收集的問(wèn)題按照發(fā)生的概率和影響的程度依次排序進(jìn)行處理，無(wú)法處理的問(wèn)題將按照PDCA模型要求，統(tǒng)一轉(zhuǎn)入下一個(gè)PDCA循環(huán)去解決，最后梳理出優(yōu)秀控制方法和成功經(jīng)驗(yàn)，將其納入外包機(jī)構(gòu)質(zhì)量管控的標(biāo)準(zhǔn)中，從而完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外包中存在的問(wèn)題。

圖3

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為推動(dòng)職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展的重要監(jiān)督部分，對(duì)職業(yè)院校未來(lái)發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，合理運(yùn)用審計(jì)外包機(jī)構(gòu)，不僅可以彌補(bǔ)職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)資源匱乏和全覆蓋，還可以讓內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分交流學(xué)習(xí)，借鑒外部審計(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)秀的審計(jì)方法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用PDCA模型不斷改進(jìn)提升，充分發(fā)揮外包審計(jì)優(yōu)勢(shì)。（作者單位：貴州裝備制造職業(yè)學(xué)院）