李大鯤

績效審計(jì)主要研究的是對資源利用的效率性、效果性以及經(jīng)濟(jì)性的問題，這一方式能夠有效推進(jìn)資源管理者工作有序及高質(zhì)地開展，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)。高校教育在培養(yǎng)社會人才、促進(jìn)科技發(fā)展等方面有著重要作用，其經(jīng)費(fèi)多來自國家財(cái)政，這些特性要求高校需要利用績效審計(jì)來實(shí)現(xiàn)不同利益相關(guān)者的目標(biāo)?，F(xiàn)如今，績效審計(jì)在高校審計(jì)中的應(yīng)用仍然存在著一定的問題，例如目標(biāo)不明確、審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)參差不齊等，需要相關(guān)人員及時(shí)采取對應(yīng)措施解決，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的意義。

高?？冃徲?jì)的內(nèi)容

一、宏觀層面

高?？冃徲?jì)內(nèi)容在宏觀層面主要包括制度合理性審計(jì)和政策執(zhí)行效果審計(jì)，其共同目標(biāo)是推動高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化。對制度合理性審計(jì)的理解可以從名稱上進(jìn)行分析，即從優(yōu)化高校內(nèi)部控制的方向出發(fā)，發(fā)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)和落實(shí)等方面的漏洞，從而反映出體制、機(jī)制方面是否存在問題。政策執(zhí)行效果審計(jì)主要是審計(jì)高校是否積極主動和正確有效地落實(shí)上級發(fā)布的政策性文件，從而實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)政策落到實(shí)處，保證執(zhí)行情況與預(yù)期結(jié)果保持一致。

二、微觀層面

高?？冃徲?jì)內(nèi)容在微觀層面主要有合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)以及效果性審計(jì)這四個(gè)方面，這四個(gè)內(nèi)容是相互聯(lián)系的整體，不可以割裂開來。合規(guī)性審計(jì)是高校進(jìn)行績效審計(jì)的前提，高校教育經(jīng)費(fèi)大多來自國家財(cái)政撥款，因此，只有保障資金使用途徑和方式的合規(guī)性，才能夠提升資金的利用效率，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)我國法律法規(guī)開展審計(jì)工作中，將審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注在一些易錯(cuò)業(yè)務(wù)上，嚴(yán)格把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)要求用最少的資源獲取質(zhì)量高、數(shù)量多的服務(wù)和成果。高校與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)環(huán)節(jié)差異較大，企業(yè)有著固定的采購、運(yùn)輸、生產(chǎn)以及銷售等流程，而高校更多的是招生、教育和科研，這要求高校在保障資源損耗較少的同時(shí)保障其教育質(zhì)量和科研成果，激發(fā)和調(diào)動教師積極性，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力。高校同樣也需要購置家具設(shè)備和辦公用品等，在這些方面審計(jì)部門可以嚴(yán)格審查其支出成本。效率性審計(jì)即高校在獲得相同質(zhì)量教育成果時(shí)所耗費(fèi)的資源越少，其效率就越高，需要從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮：第一是考察是否出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性浪費(fèi)的問題，例如專業(yè)的設(shè)置、教育結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及資源的配置等；第二是分析資金是否在恰當(dāng)?shù)膱鼍跋潞侠硎褂?。效果性審?jì)主要是指成本支出后達(dá)到目標(biāo)效果的程度，這一審計(jì)方式主要目的是實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)決策落實(shí)后成果的獲得。這四者必須從整體角度上考慮，綜合分析，避免以偏概全的問題出現(xiàn)。

績效審計(jì)在高校審計(jì)中的應(yīng)用意義

在絕大多數(shù)高?？磥?，績效審計(jì)工作的目的在于實(shí)現(xiàn)學(xué)校資金利用的效率性和經(jīng)濟(jì)性。在進(jìn)行績效審計(jì)的過程中，應(yīng)厘清績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過程，績效評價(jià)和激勵(lì)管理的合規(guī)性。必須針對潛在的收益做出嚴(yán)格分析，只有保證后期回報(bào)高于投入，才能體現(xiàn)出績效審計(jì)工作的意義。

一、有助于提升辦學(xué)水平

高等教育具有很強(qiáng)的正外部性，為社會培養(yǎng)人才，促進(jìn)社會發(fā)展和科技進(jìn)步。開展績效審計(jì)工作首先要保證財(cái)務(wù)收支真實(shí)性和合理性，在對學(xué)校的教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)以及固定資產(chǎn)投入等進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，需要進(jìn)一步提高資金運(yùn)用的合理性。有利于調(diào)解教育資金投入不足，資金使用效益不充分的矛盾。隨著我國對教育投入成本不斷上漲，開展績效管理可以提升教育資金的使用效益，高?？冃徲?jì)工作是確保經(jīng)濟(jì)效益按照學(xué)校發(fā)展需求的方向發(fā)展，在充分發(fā)揮資金經(jīng)濟(jì)性的同時(shí)降低教育經(jīng)費(fèi)投入的風(fēng)險(xiǎn)。這一工作方式既提高了社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，也促進(jìn)了高校的可持續(xù)發(fā)展。

二、有助于保障高校整體發(fā)展

當(dāng)前階段，高校開展的各類財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動只有經(jīng)得住有效的審查才可以順利進(jìn)行。高?？冃徲?jì)工作在一定程度上約束了財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及執(zhí)行人，提高了學(xué)校管理層和教職人員對績效工作的重視。在進(jìn)行高?？冃徲?jì)工作中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查各個(gè)工作環(huán)節(jié)的問題及輕重程度，發(fā)現(xiàn)有績效目標(biāo)未完成、資金使用不規(guī)范等行為，按規(guī)定給予對應(yīng)懲處。在這種嚴(yán)格的審查監(jiān)督壓力下，高校的財(cái)政財(cái)務(wù)收支問題將得到較好的控制和解決，保障了高校以及國家的財(cái)產(chǎn)安全。

三、有助于發(fā)掘資金管理問題

審計(jì)部門需要明確自身工作的合法性，對高校的各類財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動以及項(xiàng)目管理情況進(jìn)行審查監(jiān)督。審計(jì)部門會對會計(jì)人員及審計(jì)工作人員的工作行為進(jìn)行有效監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部作風(fēng)良好，維持審查工作的穩(wěn)定進(jìn)行。想要做好高校的財(cái)務(wù)工作和經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作，運(yùn)用有效的審計(jì)是不可或缺的手段之一，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決績效審計(jì)工作中的問題并補(bǔ)救，開展高效的審計(jì)工作能夠檢驗(yàn)高校的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的正確性。大量的研究表明，目前已經(jīng)有很多高校在開展績效審計(jì)工作方面有了較大進(jìn)步，但在會計(jì)機(jī)構(gòu)的制度建設(shè)、崗位設(shè)置、人員配備等方面還存在較多問題沒有解決，例如財(cái)務(wù)監(jiān)督制度不健全，財(cái)務(wù)工作人員自身能力欠缺等。這些未解決問題導(dǎo)致雖然在很多高校開展了績效審查工作，但是依然存在經(jīng)濟(jì)成本損失，阻礙了高校發(fā)展。提高對績效審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用有利于進(jìn)一步解決這些問題，及時(shí)查缺補(bǔ)漏。

四、有助于提升資源管理水平

我國大力支持高校發(fā)展，在教育領(lǐng)域的資金投入總量正逐年增加，如何科學(xué)、合理地應(yīng)用這些資金也是目前高校持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題。據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大部分高校在資金管理方面存在著較多的問題，并且在具體場景下的運(yùn)用失誤極易造成學(xué)校聲譽(yù)的下降，例如在新建校區(qū)的過程中存在資金分配不合理、合作辦學(xué)損失等問題，這不僅增加了資金支出，降低了資源利用效率，還不利于學(xué)校的穩(wěn)定發(fā)展。高校績效審計(jì)工作能夠在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步對學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)、基本支出、固定資產(chǎn)以及專項(xiàng)基金等進(jìn)行審計(jì)和調(diào)控，并且在充分考慮資金的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的基礎(chǔ)上進(jìn)行評價(jià)?？冃徲?jì)不僅能夠提升績效水平，還能夠進(jìn)一步優(yōu)化高校的資源管理水平，提升資源利用效率，獲得顯著的管理效果。

績效審計(jì)在高校審計(jì)中面臨的主要問題

一、忽視績效審計(jì)的重要性

現(xiàn)如今，很多高校重視自身教育水平的提升，忽略了績效審計(jì)工作的開展和水平的提升，對績效審計(jì)工作的重要性認(rèn)知不夠全面，因此，在開展相關(guān)工作時(shí)只停留于表面，不能根據(jù)其中出現(xiàn)的問題進(jìn)行持續(xù)性分析和深入研究，阻礙了高校審計(jì)工作的高質(zhì)量、全方位開展。這一現(xiàn)象容易讓高校領(lǐng)導(dǎo)無法科學(xué)制定工作目標(biāo)，尤其在規(guī)劃長遠(yuǎn)性目標(biāo)時(shí)缺乏依據(jù)，導(dǎo)致目標(biāo)并不明確。另外，高?？冃徲?jì)工作具有一定的特殊性，所以在工作開展過程中容易受到工作范圍和內(nèi)容的限制，很多財(cái)政資金并沒有受到重視和被合理利用。

二、審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提升

經(jīng)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前高校審計(jì)人員的專業(yè)水平和知識儲備已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了顯著性的提升，但是在實(shí)際工作中仍會出現(xiàn)工作經(jīng)驗(yàn)不足和工作能力缺失的問題。另外，部分高校審計(jì)人員受傳統(tǒng)的工作思想影響較深，對現(xiàn)代的工作方式了解較少，并且對信息技術(shù)的運(yùn)用能力十分有限，不利于在績效審計(jì)中使用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)。在高?？冃徲?jì)中，審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)豐富、理論知識堅(jiān)固但缺乏具體問題具體分析能力的情況也時(shí)有發(fā)生。這些情況都導(dǎo)致高?？冃徲?jì)效率低下，影響其作用的實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮。

三、缺乏科學(xué)的績效審計(jì)保障制度

建立科學(xué)有效的績效審計(jì)保障制度是高?？冃徲?jì)工作的重要組成部分。我國高校內(nèi)部審計(jì)部門大多將事后審計(jì)作為工作的重點(diǎn)。然而，事后審計(jì)工作具有一定的局限性，只能夠通過資料信息還原現(xiàn)實(shí)情況，使得績效審計(jì)工作無法實(shí)現(xiàn)整個(gè)過程的完整性和效率性。現(xiàn)如今，高校內(nèi)部管理和控制制度也相對較為薄弱，問責(zé)機(jī)制也缺乏全面性，監(jiān)管工作也無法及時(shí)落實(shí)，容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)安全問題?？偠灾?，缺乏科學(xué)有效的績效審計(jì)保障制度必然會影響最后的審計(jì)結(jié)果。

四、缺乏完善的績效審計(jì)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)

績效審計(jì)在1983年正式進(jìn)入中國人民的視野，其發(fā)展經(jīng)歷了思想萌芽、試點(diǎn)探索以及全面推進(jìn)這三個(gè)階段，取得了眾多成就。但是我國績效審計(jì)開始時(shí)間較晚，眾多流程和環(huán)節(jié)不夠精簡和完善，并且有關(guān)對高?？冃徲?jì)工作的規(guī)定較少，其內(nèi)容設(shè)計(jì)和安排也較為片面，導(dǎo)致在績效審計(jì)過程中無法深入研究，不利于績效審計(jì)在高校審計(jì)中的有效應(yīng)用。

促進(jìn)績效審計(jì)在高校審計(jì)中應(yīng)用的相關(guān)對策

一、培養(yǎng)績效審計(jì)意識

針對當(dāng)前高?？冃徲?jì)意識薄弱的問題，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)宣傳工作，在高校內(nèi)部提高對績效審計(jì)的重視程度，保證工作人員在加強(qiáng)相關(guān)意識的基礎(chǔ)上不斷提升工作能力和水平。在日常工作中，相關(guān)人員可以根據(jù)不同的項(xiàng)目成立相應(yīng)的審計(jì)小組，為每個(gè)小組成員安排相應(yīng)的任務(wù)，了解自身工作的重要性。審計(jì)小組從資金投入階段便開始關(guān)注資金的利用效率，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)工作的動態(tài)性，還可以培養(yǎng)工作人員的責(zé)任意識，通過對整個(gè)過程的跟蹤審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并反饋，從而適當(dāng)調(diào)整實(shí)施方案。

二、完善會計(jì)審計(jì)法律法規(guī)

為了在真正意義上提升審計(jì)工作質(zhì)量，使得績效審計(jì)在高校審計(jì)中更加有效地應(yīng)用，國家應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)法律法規(guī)，從而規(guī)范其審計(jì)工作內(nèi)容和原則。這首先要求相關(guān)政府單位發(fā)揮自身的引導(dǎo)作用，充分認(rèn)識到我國日益激烈的市場競爭形勢，了解審計(jì)工作在現(xiàn)代社會的發(fā)展?fàn)顩r，將這些內(nèi)容與高校未來審計(jì)方向相結(jié)合，在制定科學(xué)、有效的會計(jì)審計(jì)原則的過程中及時(shí)修訂不合理的環(huán)節(jié)，加快構(gòu)建現(xiàn)代化審計(jì)工作。其次，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化和加強(qiáng)審計(jì)工作流程，不斷完善監(jiān)督體系，及時(shí)解決高?？冃徲?jì)中出現(xiàn)的問題。同時(shí)，高校管理者和工作人員需要根據(jù)績效審計(jì)工作的要求不斷完善目前的工作方式，為實(shí)現(xiàn)高校的持續(xù)發(fā)展提供有效助力。

三、提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

對于績效審計(jì)工作來說，相較于財(cái)政收支審計(jì)工作人員，更需要擁有專業(yè)知識、高素質(zhì)的審計(jì)人員，目前階段很多審計(jì)人員并不能夠獨(dú)立處理這些工作。因此，想要進(jìn)一步開展這些審計(jì)工作，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平素質(zhì)和業(yè)務(wù)處理能力是必不可少的。另外，還需要制定審計(jì)工作責(zé)任制度，依據(jù)審計(jì)工作人員的工作行為和能力等，規(guī)范劃分審計(jì)人員的行為等。只有不斷改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)工作中的漏洞和錯(cuò)誤，并且綜合分析高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)活動，針對不同高校的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r提出有效的綜合性建議，才可以有效提高績效審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的決策失誤和資金浪費(fèi)。

四、建立健全績效審計(jì)機(jī)制

績效審計(jì)制度的建立對于高校的發(fā)展建設(shè)而言是極其重要的，大大保障了高校的財(cái)產(chǎn)安全，還能減少實(shí)際審計(jì)工作中的錯(cuò)誤情況。因此在完善績效審計(jì)制度過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，明確其自身義務(wù)和責(zé)任，并且合理劃分員工崗位職責(zé)，充分發(fā)揮高校教職工對于審計(jì)工作的監(jiān)督作用，不斷強(qiáng)化整個(gè)審計(jì)監(jiān)督體系。

綜上所述，由于我國大力支持和鼓勵(lì)教育事業(yè)的發(fā)展，高校水平已經(jīng)取得了較大程度上的提升，但是在績效審計(jì)應(yīng)用過程中仍然存在著一定的問題。高校應(yīng)當(dāng)提高對績效審計(jì)工作的重視程度，加大宣傳力度，形成績效評審觀念，并且促進(jìn)有關(guān)法律法規(guī)的完善，進(jìn)一步提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提升績效審計(jì)的效率和質(zhì)量，將績效審計(jì)思路引入審計(jì)工作的全過程，起到提高資金利用效率、優(yōu)化資源配置、引導(dǎo)資金流向的作用，促進(jìn)高校提升教育水平的同時(shí)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：中央司法警官學(xué)院）