黎華生

一、前言

在新時(shí)代背景下，商業(yè)銀行需要深化改革、創(chuàng)新發(fā)展，進(jìn)一步加強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力。內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作的重要組成部分，如何提高商業(yè)銀行的價(jià)值創(chuàng)造能力是商業(yè)銀行管理層需要考慮的問題。銀行需要基于價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，讓審計(jì)工作的效用得到充分發(fā)揮，助力銀行內(nèi)部審計(jì)工作向價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向進(jìn)行轉(zhuǎn)變，并推動(dòng)銀行健康發(fā)展。商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)是在可承受風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)，通過平衡收益、資本、風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的整體價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督的重要一環(huán)，其基本職能之一是提供價(jià)值增值服務(wù)。本文基于BSC的價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系，針對(duì)建立價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系的必要性問題展開論述，以更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造功能。

二、基于BSC的價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系

平衡計(jì)分卡（BSC）是績效評(píng)價(jià)領(lǐng)域的重要工具，在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的應(yīng)用非常廣泛。該工具可以將企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)和短期發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境、財(cái)務(wù)角度和非財(cái)務(wù)角度整合起來，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和績效的有機(jī)結(jié)合。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，內(nèi)部審計(jì)從過去的監(jiān)督者身份擴(kuò)展為戰(zhàn)略同盟者和管理專家，發(fā)揮著利劍、眼睛、參謀的作用，在戰(zhàn)略目標(biāo)管理工作中的作用越來越重要，這也和平衡計(jì)分卡在企業(yè)戰(zhàn)略中的作用有一定的相通之處。平衡計(jì)分卡可以基于財(cái)務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)及成長維度，以更加廣泛的角度和視野作為評(píng)價(jià)角度。

（一）財(cái)務(wù)維度

在財(cái)務(wù)維度，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于控制審計(jì)成本、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)面臨著新任務(wù)。審計(jì)人員需要借助大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計(jì)效率，從而評(píng)估和審查商業(yè)銀行的各類業(yè)務(wù)活動(dòng)，在控制審計(jì)成本的同時(shí)讓風(fēng)險(xiǎn)控制力度得到提升。第一，要推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督一體化，讓審計(jì)效率得到提升。在大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的支持下，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)要實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過程監(jiān)督，將預(yù)防、監(jiān)控及整改結(jié)合起來，并處理好查問題和促整改、治已病和防未病、治當(dāng)下和管長遠(yuǎn)的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造；第二，要推進(jìn)審計(jì)方式靈活化，強(qiáng)化審計(jì)效果。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，需要結(jié)合現(xiàn)實(shí)需求，將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式結(jié)合起來，讓審計(jì)工作更加靈活且具有更強(qiáng)的適應(yīng)性；第三，要推進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)分析全局化，讓審計(jì)效率得到提升[1]。

（二）客戶維度

第一，商業(yè)銀行的內(nèi)審工作是保證銀行業(yè)務(wù)和操作符合內(nèi)部、外部法律及政策法規(guī)的重要步驟，其關(guān)鍵在于保障銀行內(nèi)部的合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)管理能力。客戶金融信息保護(hù)和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)也是商業(yè)銀行需要承擔(dān)的重要法律責(zé)任，與客戶隱私、權(quán)益和保護(hù)之間的關(guān)系非常密切。

第二，商業(yè)銀行可以經(jīng)由內(nèi)部審計(jì)程序讓客戶金融信息的保密性和完整性得到保障。內(nèi)部審計(jì)程序有助于銀行識(shí)別和糾正潛在的安全漏洞及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以避免客戶信息的泄露和不當(dāng)使用。

第三，內(nèi)部審計(jì)需要在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下，提高銀行的治理能力，這也是提高客戶對(duì)銀行滿意度和信任度的重要途徑。銀行經(jīng)營管理者可以借助大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，來更好地開展評(píng)價(jià)監(jiān)督，改善經(jīng)營管理，商業(yè)銀行也可以做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提升內(nèi)部控制水平，強(qiáng)化治理程序，這樣才能夠在多個(gè)層面和角度給客戶提供更加便捷的服務(wù)[2]。

（三）內(nèi)部商業(yè)流程維度

在新環(huán)境下，商業(yè)銀行待處理的數(shù)據(jù)量更大，分布也更為廣泛，受這些因素的影響，業(yè)務(wù)流程也愈加復(fù)雜。商業(yè)銀行可以借助信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)流程進(jìn)行改造，以信息科技強(qiáng)化審計(jì)工作，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程重塑的重要手段。

第一，審計(jì)準(zhǔn)備階段，需要重塑審計(jì)分析流程。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員的審計(jì)工作需要親臨現(xiàn)場(chǎng)，而在信息時(shí)代可以直接在進(jìn)場(chǎng)之前完成數(shù)據(jù)傳輸工作。對(duì)所收集好的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在掌握審計(jì)重點(diǎn)問題之后再行進(jìn)場(chǎng)，可以有效提高審計(jì)效率，以“數(shù)據(jù)先行”的理念指導(dǎo)審計(jì)工作。

第二，要優(yōu)化審計(jì)實(shí)施階段中的審計(jì)查證流程。傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)人員需要通過憑證檢查和審計(jì)工作來完成內(nèi)部審計(jì)，疑點(diǎn)審計(jì)工作有一定的單一性和片面性，且審計(jì)強(qiáng)度較高。而如今在數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)篩選等技術(shù)的推動(dòng)下，可以采用更加全面和系統(tǒng)的方式來完成疑點(diǎn)審計(jì)，并對(duì)所有疑點(diǎn)進(jìn)行專業(yè)分類，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)查證。這是提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)針對(duì)性的有效手段，可以提高審計(jì)效率。

第三，在審計(jì)報(bào)告階段，可以調(diào)整審計(jì)核定流程。傳統(tǒng)的審計(jì)模式之下，審計(jì)人員在核查線索的過程中，需要結(jié)合取證單上的每個(gè)問題來與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通和交流，在發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題后經(jīng)常由于無法得到確認(rèn)而被拖慢審計(jì)進(jìn)度?，F(xiàn)如今可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)，讓被審計(jì)對(duì)象確認(rèn)系統(tǒng)上的審計(jì)疑點(diǎn)，這樣就讓審計(jì)線索的處理得到了優(yōu)化。此外，也可以在線即時(shí)給出審計(jì)意見，而不是在審計(jì)最終階段集中提出問題，這也是簡化審計(jì)報(bào)告核查流程的重要手段[3]。

（四）員工學(xué)習(xí)與成長維度

在新時(shí)代下，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)模式和具體職能都要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，將數(shù)據(jù)資源升級(jí)成審計(jì)智慧，這個(gè)過程必然離不開審計(jì)人員。商業(yè)銀行應(yīng)不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)能力，建立一支專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。

第一，要助力實(shí)現(xiàn)員工成長，建立復(fù)合型、創(chuàng)新型、學(xué)習(xí)型的人才團(tuán)隊(duì)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷更新和提高自身的知識(shí)和技能。因此，其需要參加各種內(nèi)部和外部的培訓(xùn)課程、研討會(huì)、工作坊等，以不斷完善自身的專業(yè)能力。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)通常需要與銀行等部門合作，因此，團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)該具備良好的溝通和協(xié)作能力。銀行可以通過組織團(tuán)隊(duì)建設(shè)活動(dòng)、定期召開團(tuán)隊(duì)會(huì)議和促進(jìn)知識(shí)共享等方式來加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作和溝通。

第二，在內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)體系的建設(shè)方面，需要建立一套多層次、全方位、高質(zhì)量的培訓(xùn)系統(tǒng)。以審計(jì)人員的職業(yè)成長為需求，以綜合化、系統(tǒng)化的審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)為基礎(chǔ)，建立審計(jì)人員的個(gè)人成長檔案，記錄審計(jì)工作人員的審核能力和工作表現(xiàn)等內(nèi)容，并建立人才梯隊(duì)建設(shè)計(jì)劃。

第三，要建立數(shù)字化、動(dòng)態(tài)化的審計(jì)云智庫。經(jīng)由現(xiàn)代化審計(jì)案例云智庫的建設(shè)，可以給審計(jì)人員提供一個(gè)內(nèi)容豐富、職業(yè)教育功能多樣的資源平臺(tái)。以數(shù)據(jù)平臺(tái)為基礎(chǔ)，建立資源互通、互動(dòng)及共享，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的相互交流，創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，推動(dòng)審計(jì)思維的更新?lián)Q代，提高審計(jì)人才的培育能力[4]。

三、建立價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系的必要性

（一）價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠有效降低委托代理成本

我國商業(yè)銀行與普通企業(yè)、集團(tuán)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上有一定的區(qū)別，其總部是由統(tǒng)一法人管理，然后在各個(gè)地域劃分出各級(jí)管理機(jī)構(gòu)，最后分散設(shè)立營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。在這種架構(gòu)模式下，分支機(jī)構(gòu)和人員的數(shù)量都高居不下，因而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的特殊性。從審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍來看，其需要為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，因而審計(jì)工作需要全方位對(duì)銀行經(jīng)營管理工作進(jìn)行檢查，同步實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，進(jìn)而改善銀行內(nèi)部治理能力。在內(nèi)審地位不斷提升、職能不斷拓展的背景下，董事會(huì)也對(duì)審計(jì)工作有了越來越高的預(yù)期。

從審計(jì)地位上來看，其有著較強(qiáng)的獨(dú)立性。目前，我國商業(yè)銀行大多已經(jīng)完成了股份制改革，治理能力提升明顯，這也給內(nèi)審獨(dú)立性帶來了保證。尤其是垂直管理審計(jì)模式的建立，可以由總行直接負(fù)責(zé)內(nèi)審工作，使其組織和職能上的獨(dú)立性都得到了保證。然而，這種獨(dú)立性也帶來了一定的問題，內(nèi)審工作和被審計(jì)業(yè)務(wù)之間往往會(huì)形成一定的隔閡，不利于參與到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中來，這也給及時(shí)掌握業(yè)務(wù)知識(shí)造成了客觀上的困難。

從審計(jì)內(nèi)容來看，其包括經(jīng)營和管理中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，如資產(chǎn)類業(yè)務(wù)、負(fù)債類業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等等。從風(fēng)險(xiǎn)分類的角度來看，又包括了信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等等。所以，審計(jì)內(nèi)容是非常全面的。

目前商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大，審計(jì)內(nèi)容非常廣泛，因而內(nèi)部審計(jì)需要耗費(fèi)巨大的時(shí)間及精力，對(duì)審計(jì)資源造成了擠兌。目前我國銀保監(jiān)會(huì)規(guī)定，銀行內(nèi)部的審計(jì)人員數(shù)量要達(dá)到銀行總?cè)藬?shù)的1%?，F(xiàn)階段商業(yè)銀行大多采取項(xiàng)目審查，依照檢查內(nèi)容的不同，設(shè)置不同的檢查項(xiàng)目，因而審計(jì)人員在完成某一項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)后，才能繼續(xù)開展其他項(xiàng)目的審計(jì)工作。與此同時(shí)還應(yīng)當(dāng)注意，這種審計(jì)模式的本質(zhì)是抽樣檢查，所以，并不能做到真正的系統(tǒng)性、覆蓋式檢查。

普通企業(yè)主需要承擔(dān)代理委托成本，商業(yè)銀行所有者也是如此。與此同時(shí)，商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更高，且利益方更為龐雜，所以，商業(yè)銀行自然就形成了更高的委托代理成本。同時(shí)，銀行經(jīng)營者也經(jīng)常出于種種目的而修改指標(biāo)，這樣就大大削弱了內(nèi)部審計(jì)的作用。價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)體系可以在最大程度上為所有者創(chuàng)造價(jià)值，并且將內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一和整合，來督促內(nèi)部審計(jì)和績效評(píng)價(jià)工作，從而讓委托代理成本的問題得到有效解決[5]。

（二）價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)商業(yè)銀行更好的發(fā)展

價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向的內(nèi)審體系是銀行實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理目標(biāo)的重要保障。商業(yè)銀行作為一個(gè)經(jīng)營貨幣的企業(yè)，與其他企業(yè)相比，在企業(yè)治理形式上存在較大的區(qū)別，如負(fù)債經(jīng)營、債權(quán)人主體多元化及較為外部性的經(jīng)營活動(dòng)都導(dǎo)致企業(yè)治理存在一定的特殊性。普通企業(yè)的治理關(guān)鍵點(diǎn)在于平衡股東和經(jīng)營者的利益，目標(biāo)在于避免經(jīng)營者背離所有者利益。而對(duì)于商業(yè)銀行來說，企業(yè)治理的內(nèi)容更加廣泛，其利益方包括股東、債權(quán)人及政府。所以，商業(yè)銀行需要經(jīng)由各種制度和機(jī)制的建設(shè)，保證銀行創(chuàng)造價(jià)值，讓各個(gè)利益相關(guān)人的訴求都得到滿足。為了滿足這一目標(biāo)，需要發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中屬于重要環(huán)節(jié)，所以，其重點(diǎn)也要與企業(yè)治理目標(biāo)保持一致。但目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)依然局限在對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)進(jìn)行檢查及確定報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性層面。所以，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，以價(jià)值創(chuàng)造作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，讓審計(jì)工作推動(dòng)審計(jì)客體提升價(jià)值創(chuàng)造力[6]。

建立一套以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系是商業(yè)銀行內(nèi)部體系轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)的必由之路。增值型審計(jì)，顧名思義是指擁有增值功能的審計(jì)工作，也就是說可以為組織或機(jī)構(gòu)增加價(jià)值的審計(jì)工作。隨著商業(yè)銀行的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)工作的健全，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作需要以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，其原因有以下兩點(diǎn)：

第一，增值型審計(jì)是商業(yè)銀行價(jià)值鏈管理中的重要環(huán)節(jié)。價(jià)值鏈管理理論把企業(yè)活動(dòng)分為兩個(gè)類型，分別是增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)。企業(yè)為了提高自身競(jìng)爭力，就需要提高增值活動(dòng)，控制非增值活動(dòng)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作作為內(nèi)部活動(dòng)的一部分，也需要為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值，否則不僅會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展造成影響，還會(huì)影響審計(jì)工作的自身發(fā)展。

第二，增值型審計(jì)本身也是內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展趨勢(shì)。早在2000年底，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)就已經(jīng)明確了內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動(dòng)，其以改進(jìn)組織經(jīng)營和增加價(jià)值為目標(biāo)。在國際上也早已認(rèn)可了內(nèi)部審計(jì)工作的增值功能。商業(yè)銀行開展增值型審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要保障[7]。

四、結(jié)語

對(duì)于商業(yè)銀行來說，內(nèi)部審計(jì)部門并不能直接創(chuàng)造利潤，在較長時(shí)間里都受到其他部門工作人員的疏遠(yuǎn)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門的工作是“找麻煩”，導(dǎo)致內(nèi)部配合度較低。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門自身也以“成本中心”為發(fā)展理念，而并非是以“利潤中心”。在新環(huán)境下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門要擔(dān)負(fù)起價(jià)值增值責(zé)任，打破傳統(tǒng)的思維觀念，基于大數(shù)據(jù)非現(xiàn)場(chǎng)分析技術(shù)來建立審計(jì)分析體系、建立價(jià)值增值績效考核體系、積極開發(fā)積累價(jià)值增值審計(jì)方式。這樣才能把商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門轉(zhuǎn)型為創(chuàng)造價(jià)值的部門，為商業(yè)銀行的發(fā)展起到積極作用。

引用

[1]匡亞，陳曉萌，程淑.商業(yè)銀行線上經(jīng)營能力建設(shè)與價(jià)值創(chuàng)造模式研究[J].現(xiàn)代金融，2022（9）：28-33.

[2]陳隃，劉東南，劉奇，等.建立基于價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向的商業(yè)銀行全面預(yù)算管理體系[J].新金融，2022（8）：22-29.

[3]盧建澤.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造中的作用研究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2020（7）：133-134.

[4]黃朝國.新形勢(shì)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值功能提升研究[J].山東農(nóng)業(yè)工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2018，35（6）：39-40.

[5]秦建英.新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)為商業(yè)銀行增加價(jià)值的策略研究[J].農(nóng)銀學(xué)刊，2018（3）：47-50.

[6]劉穎.商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)研究——基于某銀行的案例分析[J].金融縱橫，2016（3）：56-64.

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作者單位：廣東陽山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司