張小杰

一、前言

全面預算管理作為企業(yè)內部管理的重要組成部分，能夠有效提升企業(yè)經濟效益，優(yōu)化資源配置，降低成本費用。因此，很多企業(yè)應用全面預算管理工具改善管理，但在應用過程中還存在一些問題，阻礙其功能的充分發(fā)揮。財務管理工作一直是企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，伴隨企業(yè)業(yè)務的不斷拓展和外部環(huán)境的變化，財務會計職能也越來越重要，將這些拓展職能逐步完善，能夠幫助企業(yè)解決日常運營的各類財務問題，實現企業(yè)價值的最大化和總體戰(zhàn)略目標。

二、全面預算管理概述

（一）基礎概念

全面預算管理是加強企業(yè)內部管理控制的重要手段，以預算為基礎，合理分配、考核、控制企業(yè)內部各種資源，幫助企業(yè)制定科學的戰(zhàn)略決策方案，從而促進企業(yè)生產經營活動協(xié)調、高效的開展，并在實現企業(yè)經營目標的基礎上，加大成本控制，提高企業(yè)經營利潤。

（二）特點

1.系統(tǒng)性

財務管理工作的系統(tǒng)性包含縱向系統(tǒng)及橫向系統(tǒng)兩個方面。橫向系統(tǒng)是在企業(yè)全面實施預算管理的過程中，各部門之間應保持相互協(xié)作與緊密聯(lián)系配合，從整體上實施企業(yè)全面預算管理。在整體全面預算管理過程中，如有一個部門未順利完成相關任務，就會對其他部門的預算工作造成負面影響[1]?？v向管理是指企業(yè)的預算編制、執(zhí)行控制以及最終成本考核等各個環(huán)節(jié)之間的銜接，企業(yè)縱向管理系統(tǒng)將整個成本預算構成一個整體，實施有機運行，讓全面預算管理各個環(huán)節(jié)密切關聯(lián)，最終形成總體管理目標。

2.協(xié)調性

財務全面預算管理工作是企業(yè)重要的管理手段，也是保證企業(yè)各部門生產協(xié)調的基礎，在整個實施過程中涉及企業(yè)經營的各個方面及各個部門。因此需要盡可能將全面預算管理的目標細化分解，落實到各個職能部門，這樣可以更有效地保證全面預算管理的準確實施，也讓企業(yè)資源在各部門之間實現合理配置[2]。只有做到全員參與才能讓企業(yè)全面預算管理在實際運營中更為科學分配，優(yōu)化現有資源，提升總體管理效率。

3.監(jiān)督性

全面預算管理的有效實施是企業(yè)生產經營的關鍵性依據，也是企業(yè)實施全過程監(jiān)督管理的重要參考內容。作為企業(yè)管理人員，通過全面預算管理實施監(jiān)督管理職責，對崗位進行充分考核，不斷完善相關績效指標內容，推動企業(yè)獎懲激勵措施的有效實施。因此，在全面預算管理有效執(zhí)行過程中，不應將目光只放在預算指標的編制和完成上，關鍵是應將全面預算管理的實施重心，通過預算編制進行分析，對后期的生產經營加以指導，優(yōu)化現有生產經營結構，不斷完善考評內容，發(fā)揮全面預算管理的重要價值，指引企業(yè)生產經營實踐及各項督導工作。

三、企業(yè)全面預算管理模式

（一）營銷費用預算管理模式

從企業(yè)生產經營而言，市場營銷的預算費用通常是隨市場的擴張而不斷提升，這也是企業(yè)被市場接受和認可的過程[3]。因此，在生產經營過程中，管理模式的核心以市場營銷為依據，對市場進行合理開發(fā)利用，保證企業(yè)產品在市場份額的占有率，逐年增加市場營銷費用支出。在全面預算管理過程中，由于現金流的規(guī)模不確定性，所以很多企業(yè)現金流整體支出不高，營銷費用的預算往往圍繞市場占有率及預算銷售制定，將整個市場營銷預算的管理編制重點放在市場需求上。

（二）現金流量預算管理模式

現金流預算管理模式最大的特點就是回收賬款較多。每個企業(yè)在生產經營過程中都存在較多投資工程，這些項目工程存在一定的不確定性，也需要現金流的投入。作為企業(yè)生產經營，全面預算管理工作就是要做好現金流的控制，通過合理規(guī)劃企業(yè)的生產經營支出，實現對各個部門的經營監(jiān)管。這樣的管理既避免了企業(yè)盲目擴張所帶來的危害，也讓各方面的業(yè)務能處于良性發(fā)展。作為國內很多大型的集團企業(yè)，內部控制方式一般都采用現金流預算管理模式。

（三）成本控制預算管理模式

當企業(yè)處于較為穩(wěn)定的發(fā)展時期時，各方面的經營收益都處于可控狀態(tài)，成本上的控制可影響最終企業(yè)收益，同時也應保證企業(yè)的現金流整體運轉良好。依據全面預算管理的實施準則，當市場價格以及市場經營環(huán)境處于穩(wěn)定狀態(tài)時，企業(yè)應通過各方面成本控制與挖掘保證企業(yè)最大的利益。同時，依據企業(yè)管理的收益目標，制定成本管理策略，以及最終市場定價，實施對企業(yè)的整體規(guī)劃及未來發(fā)展目標制定。在具體實施過程中應將成本管理的每一項進行細化落實，成本控制應涵蓋企業(yè)各個生產部門，同時也讓整個全面預算管理工作形成系統(tǒng)化，既保證了企業(yè)的各項成本支出，也實現了對各部門的約束及控制。這樣的生產經營模式對于產品已經相對成熟，并且處于長產品周期的企業(yè)最為適用。作為企業(yè)生產經營管理者，應保持市場的相對穩(wěn)定需求關系，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，做好各生產經營部門的生產管理協(xié)調工作[4]。

四、企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）預算組織機構不健全，責任不明確

大部分企業(yè)未設立自己專門的預算管理部門，預算管理工作主要由企業(yè)財務人員完成。許多企業(yè)生產和經營部門很少參與預算編制過程，即便預算也會與實際脫離，但在實行時，由于沒有全員參與，也會遇到阻力，從而降低企業(yè)預算管理的權威性、科學性。還有一些企業(yè)雖建立了專門的預算管理部門，但權責劃分不清，導致責任不明確。例如，預算編制和審核的責任沒有嚴格劃分，預算執(zhí)行和預算考核部門職責劃分不明確，都將導致全面預算管理執(zhí)行過程中缺乏實際操作性，從而影響了全面預算管理發(fā)揮作用。

（二）工作形式化

隨著市場環(huán)境的日益復雜，企業(yè)面臨的競爭壓力也逐漸提升，在一定程度上突出了全面預算管理的重要性。很多企業(yè)甚至提前幾個月就開始下一年的預算編制工作，主要目的就是確保全面預算管理工作有效落實、順利實施。然而，縱觀企業(yè)全面預算管理效果，并沒有充分發(fā)揮預算編制的作用和功能。主要原因在于企業(yè)在全面預算管理方面缺乏長效機制，各部門、各崗位在實際工作中應付了事，導致管理效果不盡如人意。甚至很多企業(yè)雖然編制了合理的全面預算方案，但卻沒有落實到實際工作中，而是將方案束之高閣，導致相關工作流于形式，不利于及時發(fā)現企業(yè)經營活動和各項業(yè)務中存在的問題，在一定程度上提高了企業(yè)經營風險。

五、全面預算管理存在問題的改進對策

（一）預算要與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配

預算管理是企業(yè)全方位的管理過程，其預測編制收集了大量的歷史數據。通過精益的數據分析和模擬，清晰呈現企業(yè)每個階段的增長點來自哪里，滿足各項目標所需要企業(yè)每種產品的銷量和定價是多少，產品線該不該處理，滿足銷售要投資生產還是外購，每個環(huán)節(jié)消耗的企業(yè)資源是否合理，流程是不是需要改造。這一系列的問題，都可以由其提供數據支撐和導向的作用，企業(yè)正確的導向一定是來自和戰(zhàn)略目標的協(xié)同性，否則預算的屋頂效益就失去作用。

（二）完善預算信息系統(tǒng)平臺，提高企業(yè)綜合預算管理效能

第一，企業(yè)需注重信息化升級與改造，構建全面預算信息管理平臺。該平臺包含預算編制、匯總、校驗、審批、調整、控制、分析等多項功能，使各項預算工作實行線上操作管理，避免通過EXCEL進行手工預算編制過程中在數據匯總、鉤稽關系、預算管控及執(zhí)行分析方面遇到的人工困難，從而提高預算編制的質量和效率。

第二，企業(yè)預算管理系統(tǒng)建設在結合自身信息化程度基礎上，要充分與財務管理系統(tǒng)、業(yè)務核心系統(tǒng)等實現內部的信息傳遞和共享的無縫對接。在日常管理和更新維護上，也要不斷加大對系統(tǒng)的監(jiān)測和優(yōu)化，確保各類信息管理系統(tǒng)模板能夠準確穩(wěn)定運行。

第三，企業(yè)通過信息化預算管理平臺可以實時遠程監(jiān)控預算管理執(zhí)行情況。通過隨時獲取各項業(yè)務規(guī)模數量和收入成本的信息，并與其預算數據進行實時多維度的綜合分析和比對，然后通過科學的信息手段對預算執(zhí)行情況進行全面分析，動態(tài)反應生產經營中存在的問題和困境，為企業(yè)經營層及時提供參謀決策依據，全方位提升企業(yè)的管理效率和經濟效益。

（三）對全面預算實施情況進行全過程管理

當前，很多企業(yè)認識到了全面預算管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，甚至提前幾個月就開始編制次年的全面預算方案，并對編制內容進行不斷優(yōu)化和完善，有效提高了預算方案的科學性和合理性。但在完成全面預算方案編制工作后，卻沒有對其實施效果進行跟蹤管理，導致預算管理形式化嚴重，無法充分發(fā)揮管理工作的作用。只有企業(yè)提高重視程度，并將預算方案深入滲透經營發(fā)展的各個環(huán)節(jié)，同時做好跟蹤管理工作，才能夠達到理想的實施效果。這就需要企業(yè)構建健全、完善的全面預算管理體系。以上提到，全面預算管理需要企業(yè)所有部門、所有職工共同參與、通力協(xié)作。并從前期準備工作、中期控制工作和后期考評工作三個角度進行綜合分析，確保全面預算管理體系和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相融合，使企業(yè)所有員工能夠參與到預算方案制定工作中，確保編制出的預算方案切實可行，能夠為后期實施、執(zhí)行、完善奠定基礎[5]。另外，在完成預算編制工作基礎上，管理人員需要根據審批制度，層層分解管理目標，有效落實預算責任，充分調動職工參與的積極性。同時，預算管理人員需要對企業(yè)各項業(yè)務流程、各活動項目進行全過程精細化管理，重點關注成本、費用等環(huán)節(jié)，使企業(yè)全面預算管理工作形成動態(tài)化、靈活化管理體系。此外，預算管理人員還要圍繞全面預算管理情況，定期召開會議，分析預算方案執(zhí)行存在的問題和隱患，并有針對性地采取改進措施。

（四）明確全面預算、規(guī)劃以及企業(yè)戰(zhàn)略之間的關系

在企業(yè)經營管理過程中，要想將管理會計與全面預算管理進行完美的融合，首先要明確全面預算、企業(yè)規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略三者之間的關系。

1.以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點

在進行全面預算管理時，要以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向為引導，結合企業(yè)所處的內外部客觀環(huán)境，制定科學的規(guī)范方案，并嚴格按照規(guī)劃方案內容進行實際操作，實現既定的預算管理目標。企業(yè)戰(zhàn)略目標對企業(yè)經濟效益具有重要的影響，因此在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標時，要從全局性、長遠性出發(fā)，以此才能獲取更豐富、更具效益性的戰(zhàn)略成果，促進企業(yè)更快、更好地發(fā)展。

2.以目標管理為導向

全面預算管理具有較強的目標性。之所以最關注目標管理，是因為全面預算管理工作的開展是以預算目標為導向。將整體目標合理分解成多個小目標，將這些小目標明確分配到各個部門、員工頭上，并建立完善的責任制度，形成科學化、嚴謹化、精細化、關聯(lián)化企業(yè)目標機制。這種將整體目標分解并深入到每一個職員身上的形式，在貫徹實施過程中，大大提高了實現預算管理目標的概率，也可以顯著提高管理會計在全面預算管理考核中的應用效果。

3.以預測和業(yè)務規(guī)劃為核心

全面預算管理的發(fā)展是以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎的，具有較強的現代化和信息化，在實際管理的每一個過程中，我們都可以看到目標管理模式的影子。因此，全面預算管理應與企業(yè)內部預測活動和經營活動有機結合。在確定目標、分解目標、下達目標、實施目標、整改目標、實現目標的過程中，應緊密結合企業(yè)的實際發(fā)展狀況，進行準確預測、合理規(guī)劃、有效運作，這樣，預算管理的最終目標就可以一一實現。

（五）注重預算的審核與分析工作

在企業(yè)全面預算管理中，不僅要重視預算目標以及戰(zhàn)略規(guī)劃的制定，還要注重預算的審核以及分析工作。只有嚴格審查和分析預算，才能發(fā)現預算制定過程中的問題所在，完善相應的預算，從而提高預算管理的效率。另外，在企業(yè)預算編制過程中，需要企業(yè)內部各個部門的管理人員共同參與，共同制定和審核預算目標。主要是因為預算管理涉及到各個業(yè)務部門的具體業(yè)務活動，而財務管理人員對于具體的業(yè)務活動通常是不熟悉的，所做出的預算管理往往不具有科學性。而業(yè)務部門管理人員的參與，使預算管理在財務的基礎上更加科學，加強預算管理目標的合理性與可行性。預算管理完成后，還要全面跟蹤預算管理的實施情況，對預算管理進行全方位監(jiān)督。如果實際執(zhí)行情況與預算管理存在較大偏差，則需要進行及時反思，是預算工作做得不到位還是在執(zhí)行過程中出現了問題，查明具體原因，然后進行合理調整與完善，提升預算管理體系的實施效果。

六、結語

企業(yè)是推動社會經濟發(fā)展的主體，在新時期背景下面臨著與日俱增的市場競爭壓力，為了能夠進一步擴大市場占有率，提高企業(yè)核心競爭力，企業(yè)要認識到全面預算管理的重要性。優(yōu)化企業(yè)資源體系，盡可能保證資金安全、降低運營成本、減少財務風險，提高企業(yè)管理水平和經濟效益。

引用

[1]吳昊.新時代下通信企業(yè)財務預算管理研究[J].經濟師，2023，408（2）：83-84.

[2]蔡驍君.基于信息化的企業(yè)財務預算管理策略研究[J].經濟師，2023，408（2）：89-90.

[3]鄧莉.房地產開發(fā)企業(yè)財務預算管理的強化策略[J].財會學習，2023，354（1）：56-58.

[4]徐永鈞.改善企業(yè)財務預算管理之探討[J].中國農業(yè)會計，2022，377（12）：13-14.

[5]王紅梅.通信企業(yè)財務預算管理研究[J].財經界，2021，578（7）：146-147.

作者單位：中國移動通信集團河北有限公司唐山分公司