范亞東 許鑫婕 張琦

【摘 要】 稅收是國家發(fā)展和建設(shè)的根本保障，數(shù)字稅收征管使我國稅收發(fā)生重大變革?；诟唠A理論，探究高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅行為的影響，并將數(shù)字稅收征管納入考慮，研究其對二者關(guān)系的權(quán)變效應(yīng)。以2010—2020年我國滬深A(yù)股上市公司為研究樣本，實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同程度越強(qiáng)，對企業(yè)避稅行為的抑制作用越明顯，尤其在實(shí)施數(shù)字稅收征管的地區(qū)會增強(qiáng)這種抑制效應(yīng)。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，在非國有企業(yè)、中西部地區(qū)和大規(guī)模企業(yè)中，數(shù)字稅收征管強(qiáng)化了高管家鄉(xiāng)認(rèn)同與企業(yè)避稅間的抑制作用。研究拓寬了高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同與企業(yè)避稅效應(yīng)的邊界條件，并為政府?dāng)?shù)字稅收征管工作和企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等提供了參考。

【關(guān)鍵詞】 家鄉(xiāng)認(rèn)同； 數(shù)字稅收征管； 企業(yè)避稅

【中圖分類號】 F812.42；F272.91? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）18-0038-07

一、引言

黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，要加快建設(shè)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國、數(shù)字中國，推動經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長。數(shù)字稅收征管正是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建集約高效的現(xiàn)代稅收征管方式，不僅有效實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一稅收征管標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)稅務(wù)管理等，而且通過加快稅收現(xiàn)代化建設(shè)推動我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長。隨著向“以數(shù)治稅”時(shí)代的邁進(jìn)，大量逃稅避稅行為被曝光。企業(yè)激進(jìn)的避稅行為不僅會削弱當(dāng)?shù)刎?cái)政收入，降低政府提供公共服務(wù)的能力，而且會阻礙國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮[ 1 ]。因此，深入挖掘在數(shù)字化時(shí)代影響企業(yè)避稅行為的因素是現(xiàn)階段迫切需要解決的問題。

以往有關(guān)企業(yè)避稅影響因素的研究主要聚焦企業(yè)聲譽(yù)、股權(quán)結(jié)構(gòu)等特征，隨著高階理論的興起和不斷深化，學(xué)者逐漸關(guān)注到高管個(gè)人特質(zhì)的影響。主要從高管的人口統(tǒng)計(jì)學(xué)特征和心理特征兩個(gè)視角展開研究。其中人口特征主要集中在高管年齡、性別、受教育程度等，心理特征主要關(guān)注高管過度自信和自戀。有小部分學(xué)者發(fā)現(xiàn)高管家鄉(xiāng)認(rèn)同感與企業(yè)避稅行為的相關(guān)關(guān)系。但目前研究較少聚焦數(shù)字稅收征管時(shí)代背景，探討高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅的影響。

高管家鄉(xiāng)認(rèn)同是高管團(tuán)隊(duì)成員出于對出生地的情感偏袒和復(fù)雜的認(rèn)知結(jié)構(gòu)而產(chǎn)生的?；诟唠A理論，在為企業(yè)做經(jīng)營決策的過程中高管并非是完全理性的，可能會受出生地的特殊情感影響。已有研究表明高管對其出生地具有深厚的情感，受其影響企業(yè)更愿做出環(huán)境友好、慈善捐贈等塑造自身或企業(yè)良好形象和有利于當(dāng)?shù)匕l(fā)展的決策行為[ 2 ]。隨著全國統(tǒng)一的數(shù)字化信息平臺的搭建，使我國稅收征管方式發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，增加了避稅企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本，進(jìn)而可能對高管家鄉(xiāng)認(rèn)同和企業(yè)避稅間關(guān)系產(chǎn)生影響。因此，本文立足數(shù)字稅收征管，探究其在高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同影響企業(yè)避稅過程中產(chǎn)生的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）理論框架

高階理論認(rèn)為受高管過往經(jīng)歷、認(rèn)知等因素的影響，企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施并非是完全理性的。家鄉(xiāng)認(rèn)同是人們在認(rèn)知和情感上對家鄉(xiāng)產(chǎn)生的依戀、歸屬和認(rèn)同感，影響著人們的價(jià)值觀念和行為方式。因此，從高階理論視角，家鄉(xiāng)認(rèn)同作為高管的一種個(gè)人特征，可能會影響其對企業(yè)戰(zhàn)略信息的洞察及稅收選擇。尤其當(dāng)企業(yè)所在地與高管家鄉(xiāng)地一致時(shí)，高管可能出于對家鄉(xiāng)的情感偏袒和對企業(yè)、自身乃至家族聲譽(yù)的維護(hù)，而減少企業(yè)激進(jìn)的避稅行為。

此外，高管的決策和行為不僅受到高管自身認(rèn)知結(jié)構(gòu)的影響，而且外部治理機(jī)制對其認(rèn)知效果的發(fā)揮也產(chǎn)生重要作用。數(shù)字稅收征管是國家稅務(wù)局借助統(tǒng)一的數(shù)字信息系統(tǒng)將各行政管理部門、各稅種和所有工作環(huán)節(jié)進(jìn)行數(shù)字化信息交匯，在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程的同時(shí)，通過大數(shù)據(jù)評估和云計(jì)算對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)督，是一種新的稅收征管方式[ 3 ]。通過增加企業(yè)所受輿論壓力和改善稅收治理環(huán)境等，可能增強(qiáng)高管家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅的正向調(diào)節(jié)作用。

（二）研究假設(shè)

家鄉(xiāng)認(rèn)同是從“地方認(rèn)同”概念中衍生出來的，指人們在認(rèn)知和情感上與家鄉(xiāng)所在地建立某種特殊的聯(lián)系。家鄉(xiāng)是人們出生成長的地方，研究表明出生在本地的居民比出生在其他地區(qū)的居民對當(dāng)?shù)氐钠珢鄢潭雀?、認(rèn)同感更強(qiáng)。環(huán)境心理學(xué)家Proshansky[ 4 ]認(rèn)為人地之間這種特殊情感會有意識或無意識地影響人們的行為傾向，將個(gè)人身份與地方聯(lián)系起來。高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同能夠影響其價(jià)值觀和行為意愿，進(jìn)而影響企業(yè)的納稅決策。一方面，具有家鄉(xiāng)認(rèn)同的高管更易受到輿論壓力或隱形社會壓力影響，更重視對長期自身聲譽(yù)維護(hù)或家族信譽(yù)的保衛(wèi)，具有較少的機(jī)會主義行為動機(jī)，從而表現(xiàn)出較少從事影響企業(yè)長期價(jià)值的違規(guī)行為，做出更多對家鄉(xiāng)有利的行為決策[ 5-6 ]，因此不愿意進(jìn)行避稅行為。另一方面，具有家鄉(xiāng)認(rèn)同的高管對其出生地?fù)碛刑烊桓星?，或出于對家鄉(xiāng)人際關(guān)系、社會網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生的情感偏袒，具有更高的自我驅(qū)動性[ 7 ]，表現(xiàn)出更愿意收購和投資本地企業(yè)[ 8 ]、推動企業(yè)綠色創(chuàng)新[ 9 ]和環(huán)境治理[ 10 ]等一系列回饋家鄉(xiāng)的行為，而非利用家鄉(xiāng)龐大的社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系進(jìn)行尋租[ 11 ]。因此，高管團(tuán)隊(duì)擁有家鄉(xiāng)認(rèn)同感，出于對聲譽(yù)的維護(hù)或回饋家鄉(xiāng)的心理，往往做出有利于家鄉(xiāng)發(fā)展的行為，進(jìn)而減少避稅增加納稅。據(jù)此，提出以下假設(shè)：

H1：高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅具有抑制作用。

數(shù)字稅收征管主要通過金稅三期來實(shí)現(xiàn)，即通過搭建全國統(tǒng)一的稅收數(shù)字信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)我國稅收征管方式的數(shù)字化轉(zhuǎn)變。首先，金稅三期的實(shí)施引起社會各界對企業(yè)納稅行為的關(guān)注[ 12 ]。高管更加擔(dān)心企業(yè)避稅行為被曝光對自身聲譽(yù)帶來負(fù)面影響，出于對個(gè)人聲譽(yù)和家族信譽(yù)的維護(hù)，便會降低利己機(jī)會主義情感和實(shí)施避稅活動的意愿，做出更多積極的納稅行為[ 13 ]。在塑造企業(yè)良好形象的同時(shí)促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長，進(jìn)而強(qiáng)化了高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同抑制企業(yè)避稅行為的作用發(fā)揮。其次，數(shù)字化稅收征管通過更加規(guī)范化的管理[ 14 ]，減少了對企業(yè)進(jìn)行稅收征管過程中存在的稅務(wù)人員工作問題漏洞以及增強(qiáng)了稅源管理規(guī)范化、專業(yè)化，不再是依據(jù)個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)進(jìn)行管理，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)[ 15 ]，強(qiáng)化了高管的配合度和滿意度。數(shù)字稅收征管通過改善稅收治理環(huán)境，從而增強(qiáng)具有家鄉(xiāng)認(rèn)同的高管回饋家鄉(xiāng)的動機(jī)，更傾向于為家鄉(xiāng)的繁榮和發(fā)展獻(xiàn)力，企業(yè)的避稅行為得到進(jìn)一步抑制。最后，數(shù)字稅收征管利用統(tǒng)一的信息系統(tǒng)通過對企業(yè)收入等信息進(jìn)行全過程跟蹤和大數(shù)據(jù)比對分析，使企業(yè)的涉稅信息更加透明化，并縮小了企業(yè)隱匿銷售收入等行為的空間，加大了企業(yè)避稅行為被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[ 3 ]，企業(yè)出于對制度性懲罰的規(guī)避，在大數(shù)據(jù)征管模式下企業(yè)高管往往減少利用政策漏洞進(jìn)行過激的避稅行為。據(jù)此，提出以下假設(shè)：

H2：數(shù)字稅收征管能夠強(qiáng)化高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅的抑制作用。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

以2010—2020年作為樣本期間，剔除A股上市公司中ST類和金融類企業(yè)，并刪除研究變量數(shù)據(jù)缺失的樣本，共選取了8 231個(gè)有效樣本，涉及1 239家企業(yè)。為避免極端值和消除多重共線性的影響，對所有連續(xù)變量、交互項(xiàng)分別縮尾和去中心化處理。數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫和《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。

（二）變量設(shè)定

1.被解釋變量

企業(yè)的避稅程度（ETR）。我國稅收政策與國外不同，享受廣泛的稅收優(yōu)惠，各公司的名義稅率不盡相同。因此本文借鑒Porcano[ 16 ]的做法，采取實(shí)際有效稅率方法衡量企業(yè)避稅程度。ETR越小，意味著企業(yè)越有可能從事避稅活動。

2.解釋變量

高管家鄉(xiāng)認(rèn)同（POB）。借鑒胡珺等[ 2 ]的做法，用高管的出生地與企業(yè)注冊地一致衡量高管家鄉(xiāng)認(rèn)同②，當(dāng)上市公司的注冊地與高管出生地所在省份相同時(shí)，具有家鄉(xiāng)認(rèn)同，取值為1，否則為0。

3.調(diào)節(jié)變量

調(diào)節(jié)變量為數(shù)字稅收征管（GTP）。其中，以是否實(shí)施了數(shù)字化稅收征管作為本文數(shù)字稅收征管的代理變量，參考劉慧龍等[ 17 ]的方法，若企業(yè)所在地在第t年成為金稅三期工程的試點(diǎn)地區(qū)，該地區(qū)所對應(yīng)觀測值的GTP在第t年及以后年份取值為1，否則為0。

4.控制變量

在控制變量的選取上，借鑒陳德球等[ 18 ]的做法，選取一系列有關(guān)變量進(jìn)行控制，相關(guān)變量說明見表1。

（三）研究模型

為檢驗(yàn)高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅的影響（H1），本文構(gòu)建如下回歸模型：

為檢驗(yàn)數(shù)字稅收征管對高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同與企業(yè)避稅關(guān)系的調(diào)節(jié)作用（H2），構(gòu)建如下回歸模型：

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2為變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。企業(yè)避稅的均值為0.205，即企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅平均稅率為20.5%，低于25%的企業(yè)所得稅法定稅率。家鄉(xiāng)認(rèn)同均值為0.522，表明樣本公司中廣泛存在本地高管。其他各變量的指標(biāo)都在可接受范圍內(nèi)。且方差膨脹因子VIF值小于10，不存在嚴(yán)重的多重共線性。

（二）回歸分析

表3列（1）為高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同與企業(yè)避稅的回歸結(jié)果。家鄉(xiāng)認(rèn)同（POB）回歸系數(shù)在1%的水平上顯著為正（？茁1=0.031），說明高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同感越強(qiáng)，企業(yè)避稅程度越低。支持了H1，即高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅具有抑制作用。

為驗(yàn)證數(shù)字稅收征管的調(diào)節(jié)效應(yīng)，構(gòu)建了模型（2），即在模型（1）的基礎(chǔ)上加入了家鄉(xiāng)認(rèn)同（POB）與數(shù)字稅收征管（GTF）的交互項(xiàng)。表3列（2）顯示，該交互項(xiàng)回歸系數(shù)在1%水平上顯著為正（？茁3=0.020），說明數(shù)字稅收征管對二者間的關(guān)系起到正向調(diào)節(jié)作用，即在數(shù)字稅收征管的地區(qū)，高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅行為的抑制效應(yīng)更為顯著，驗(yàn)證了H2。

為進(jìn)一步直觀解釋上文的回歸結(jié)果，繪制了數(shù)字稅收征管對高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同與企業(yè)避稅之間的關(guān)系。由調(diào)節(jié)效應(yīng)圖（圖1）可知，高管家鄉(xiāng)認(rèn)同抑制企業(yè)的避稅行為，在家鄉(xiāng)認(rèn)同相同的條件下，實(shí)施數(shù)字稅收征管能夠進(jìn)一步抑制企業(yè)的避稅行為，即數(shù)字稅收征管強(qiáng)化了高管家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅行為的抑制作用。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.內(nèi)生性討論

僅以披露高管出生地信息的企業(yè)為研究樣本進(jìn)行回歸分析，可能存在選擇偏差進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)生性問題。為解決內(nèi)生性給實(shí)證結(jié)果帶來的估計(jì)偏誤，本文采用Heckman兩階段模型處理潛在的內(nèi)生性問題。

企業(yè)所在地區(qū)環(huán)境質(zhì)量的好壞可能作為高管選擇就業(yè)地和家庭居住的影響因素之一，而企業(yè)避稅程度和當(dāng)?shù)丨h(huán)境質(zhì)量沒有直接關(guān)聯(lián)。鑒于此，本文運(yùn)用主成分分析法對我國2008—2020年間各省環(huán)境綜合指數(shù)進(jìn)行測算，以年度均值（ECI）作為工具變量。在第一階段，選取家鄉(xiāng)認(rèn)同與環(huán)境綜合指數(shù)構(gòu)造Probit二值回歸模型，借助第一階段的回歸結(jié)果計(jì)算出誤差調(diào)整項(xiàng)；在第二階段，將誤差調(diào)整項(xiàng)作為控制變量加入原模型進(jìn)行回歸。

表4為Heckman檢驗(yàn)結(jié)果。第一階段結(jié)果顯示，環(huán)境綜合指數(shù)與家鄉(xiāng)認(rèn)同顯著正相關(guān)（0.166），且本文僅使用一個(gè)工具變量，不存在過度識別的問題，因此選取的工具變量有效。在處理內(nèi)生性問題后重新進(jìn)行回歸分析，檢驗(yàn)結(jié)果與原回歸結(jié)果一致，進(jìn)一步保障了回歸結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.替換被解釋變量

為了保證結(jié)論的可靠性，借鑒Desai和Dharmaplal[ 19 ]的方法，用企業(yè)的會計(jì)稅收差異（BTD和DD_BTD）替換被解釋變量。其中，BTD=（稅前利潤-應(yīng)納稅所得額）/總資產(chǎn)，DD_BTD為殘差法計(jì)算所得。二者均值越大，企業(yè)避稅程度越高。表5列示了BTD和DD_BTD作為避稅衡量指標(biāo)的回歸結(jié)果，結(jié)果均支持原回歸。

3.重新測度高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同

本文借鑒胡珺[ 2 ]等的方法采用解釋變量替代性指標(biāo)法，將家鄉(xiāng)認(rèn)同的衡量精確到地級市，各自治區(qū)、直轄市、特別行政區(qū)同省級處理，剔除僅能搜索至省份的出生地和企業(yè)注冊地信息，一致取值為1，否則為0。重新進(jìn)行回歸分析，表5列（5）、列（6）結(jié)果顯示，相關(guān)回歸系數(shù)的符號與主回歸一致，且分別在1%、10%水平上顯著。與原回歸結(jié)果一致，進(jìn)而保障結(jié)論的穩(wěn)健性。

4.傾向得分匹配（PSM）

為避免處理組（具有家鄉(xiāng)認(rèn)同）和控制組（不具有家鄉(xiāng)認(rèn)同）間控制變量存在較大的差異影響檢驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，保證二者間的可比性，借鑒于曉紅等[ 7 ]的做法，依據(jù)傾向得分值在具有家鄉(xiāng)認(rèn)同高管組和不具有家鄉(xiāng)認(rèn)同高管組之間進(jìn)行卡尺范圍內(nèi)最鄰近匹配。平衡性檢驗(yàn)結(jié)果顯示，高管家鄉(xiāng)認(rèn)同的標(biāo)準(zhǔn)化偏差由71%減少到43%，該檢驗(yàn)削弱了二者間解釋變量分布差異。重新進(jìn)行回歸分析，檢驗(yàn)結(jié)果（表6）與原結(jié)果保持一致，進(jìn)一步驗(yàn)證了回歸結(jié)果的穩(wěn)健性。

5.安慰劑檢驗(yàn)

為了克服不可觀測的遺漏變量對研究結(jié)果產(chǎn)生的影響，本文借鑒吳斌和王星月[ 15 ]的做法，通過虛構(gòu)數(shù)字稅收征管政策實(shí)施時(shí)間進(jìn)行安慰劑檢驗(yàn)。結(jié)果（表6）顯示，無論是將政策實(shí)施時(shí)間提前1年還是2年回歸結(jié)果均不顯著，進(jìn)一步排除了某些偶發(fā)性因素對原回歸結(jié)果的影響。

（四）異質(zhì)性分析

1.區(qū)分產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的異質(zhì)性分析

由于不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的企業(yè)其市場環(huán)境和投資主體等方面有所差異，本文將全樣本分為國有企業(yè)和非國有企業(yè)兩組進(jìn)行回歸。結(jié)果（表7）顯示在不同性質(zhì)的企業(yè)中，高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)的避稅行為具有抑制作用，并且這種抑制作用在國有企業(yè)中更顯著?？赡苁且?yàn)榉菄衅髽I(yè)更重視自身的盈利，且國企高管為實(shí)現(xiàn)政治晉升更重視對長期聲譽(yù)的維護(hù)。相比國有企業(yè)，在非國有企業(yè)中數(shù)字稅收征管對高管家鄉(xiāng)認(rèn)同與企業(yè)避稅間的調(diào)節(jié)作用更顯著，可能是因?yàn)閿?shù)字稅收征管的約束力對非國有企業(yè)納稅行為更明顯。

2.區(qū)分地區(qū)的異質(zhì)性分析

處于不同地區(qū)的企業(yè)所面臨的融資環(huán)境、數(shù)字稅收征管實(shí)施時(shí)間等有所差異，將樣本劃分為東部和中西部地區(qū)兩組分別進(jìn)行異質(zhì)性分析。研究結(jié)果（表7）表明，無論是在東部地區(qū)還是在中西部地區(qū)的企業(yè)中，高管家鄉(xiāng)認(rèn)同均抑制企業(yè)避稅，并且在中西部地區(qū)抑制效應(yīng)更為明顯。這可能是由于中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平相較于東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，為推動出生地經(jīng)濟(jì)增長而表現(xiàn)出強(qiáng)烈的家鄉(xiāng)認(rèn)同感，進(jìn)而減少企業(yè)避稅行為。數(shù)字稅收征管的正向調(diào)節(jié)作用在中西部地區(qū)的企業(yè)中顯著，而在東部地區(qū)并不顯著，可能是相對而言數(shù)字稅收征管在中西部地區(qū)率先實(shí)施。

3.區(qū)分企業(yè)規(guī)模的異質(zhì)性分析

不同規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)承受力、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力等方面存在不同，高管可能基于企業(yè)自身?xiàng)l件對家鄉(xiāng)認(rèn)同做出差異性表達(dá)。由此，將研究樣本劃分為大規(guī)模企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)兩組分別進(jìn)行回歸分析。結(jié)果（表7）表明，相對而言，大規(guī)模企業(yè)中高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅行為的抑制作用更明顯，這可能是因?yàn)榇笠?guī)模企業(yè)的稅負(fù)承受力更強(qiáng)，同時(shí)更注重自身長期發(fā)展和聲譽(yù)維護(hù)。且數(shù)字稅收征管的調(diào)節(jié)作用在大規(guī)模企業(yè)中更為顯著，可能是由于大規(guī)模企業(yè)避稅行為更易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，并且大規(guī)模企業(yè)高管更加擔(dān)心避稅行為被曝光帶來的聲譽(yù)損失。

五、結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

以2010—2020年A股上市公司為研究樣本，運(yùn)用層次分析回歸方法，采用固定效應(yīng)模型，實(shí)證檢驗(yàn)了高管家鄉(xiāng)認(rèn)同、數(shù)字稅收征管與企業(yè)避稅間的關(guān)系。研究結(jié)果表明：（1）企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)家鄉(xiāng)認(rèn)同程度越高，企業(yè)發(fā)生避稅行為的可能性越低；（2）數(shù)字稅收征管增強(qiáng)了二者間的抑制作用；（3）從產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、地區(qū)和企業(yè)規(guī)模視角進(jìn)行異質(zhì)性分析，進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)在國有企業(yè)、中西部地區(qū)和大規(guī)模企業(yè)中高管家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅的抑制作用更為明顯，數(shù)字稅收征管對二者間關(guān)系的正向調(diào)節(jié)作用在非國有企業(yè)、中西部地區(qū)和大規(guī)模企業(yè)中更為明顯。

（二）理論貢獻(xiàn)

第一，本文聚焦數(shù)字稅收征管，以高管家鄉(xiāng)認(rèn)同為主要特征，理論分析其對企業(yè)避稅的影響，拓展了高管特征影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策行為的研究，進(jìn)一步豐富了高階理論，并為高管家鄉(xiāng)認(rèn)同對其他財(cái)務(wù)決策行為的研究奠定了理論基礎(chǔ)。第二，探究數(shù)字稅收征管對高管家鄉(xiāng)認(rèn)同與企業(yè)避稅行為間的權(quán)變效應(yīng)，厘清了高管家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)避稅行為的邊界條件。第三，在考慮數(shù)字稅收征管調(diào)節(jié)作用的基礎(chǔ)上，從企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、地區(qū)和企業(yè)規(guī)模多角度進(jìn)行分析，更好地解釋了數(shù)字稅收征管對高管家鄉(xiāng)認(rèn)同和企業(yè)避稅行為關(guān)系間的調(diào)節(jié)作用存在差異的內(nèi)在原因，有助于對數(shù)字稅收征管、高管家鄉(xiāng)認(rèn)同和企業(yè)避稅間關(guān)系形成更完整的認(rèn)識。

（三）研究啟示

基于本文研究結(jié)論，可以得到如下啟示：首先，對企業(yè)而言，在任命高管時(shí)應(yīng)充分考慮高管家鄉(xiāng)認(rèn)同對企業(yè)經(jīng)營決策的影響，以及高管對其出生地存在的特殊情感需求。其次，對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，一方面在評估企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)高低時(shí)，可以結(jié)合家鄉(xiāng)認(rèn)同這一特征，或?qū)⑵浼{入“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系，以完善數(shù)字化稅收的進(jìn)一步構(gòu)建；另一方面在制定數(shù)字稅收征管制度的同時(shí)，做好數(shù)字化稅收征管的宣傳工作，正確引導(dǎo)企業(yè)的納稅行為，以提升稅收治理效能。

（四）研究局限與展望

本文雖取得了一定的研究成果，但還存在局限性：家鄉(xiāng)認(rèn)同受個(gè)體、自然環(huán)境和社會文化三個(gè)層面的影響，本文僅考慮人口社會學(xué)特征對高管家鄉(xiāng)認(rèn)同的影響。未來的研究中，可以將高管常住地、居住時(shí)間等納入考慮，研究其對企業(yè)稅收產(chǎn)生影響進(jìn)行研究；或進(jìn)一步從企業(yè)并購、投融資行為等角度研究高管家鄉(xiāng)認(rèn)同的行為或經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ HAMBRICK D C，MASON P A.Upper echelons：the organization as a reflection of its top managers［J］.The Academy of Management Review，1984，9（2）：193- 206.

［2］ 胡珺，宋獻(xiàn)中，王紅建.非正式制度、家鄉(xiāng)認(rèn)同與企業(yè)環(huán)境治理［J］.管理世界，2017（3）：76-94，187-188.

［3］ 李增福，駱展聰，杜玲，等.“信息機(jī)制”還是“成本機(jī)制”：大數(shù)據(jù)稅收征管何以提高了企業(yè)盈余質(zhì)量［J］.會計(jì)研究，2021（7）：56-68.

［4］ PROSHANSKY H M.The city and self-identity graduate school and graduate center of the city university of new york［J］.Environment and Behavior，1978，10（2）：147-169.

［5］ STEIN J C.Efficient capital markets，inefficient firms：a model of myopic corporate behavior［J］.Quarterly Journal of Economics，1989，104（4）：655-669.

［6］ LAI S，LI Z，YANG Y G.East，west，home's best：do local CEOs behave less myopically？［J］.Accounting Review，2020，95（2）：227-255.

［7］ 于曉紅，朱純漪，陳茂南.家鄉(xiāng)情懷與公司業(yè)績［J］.會計(jì)之友，2022（11）：24-30.

［8］ LINDBLOM T，MAVRUK T，SJOGREN S.East or west，home is best：the birthplace bias of individual investors［J］.Journal of Banking & Finance，2018，92：323-339.

［9］ JIANG F，QIAN Y，YONKER S E.Hometown biased acquisitions［J］.Journal of Financial and Quantitative Analysis，2018，54（5）：2017-2051.

［10］ REN S，et al.CEO hometown identity and firm green innovation［J］.Business Strategy and the Environment，2020，30（2）：756-774.

［11］ 李吉園，鄧英雯，張敏.本地CEO與企業(yè)避稅：家鄉(xiāng)認(rèn)同還是尋租？［J］.會計(jì)研究，2020（7）：119-130.

［12］ 李琳.上市公司“吹牛上稅”了嗎：來自財(cái)務(wù)舞弊與稅收激進(jìn)關(guān)系的證據(jù)［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2022，44（4）：84-98.

［13］ 姚靠華，范麗華，洪昀.媒體報(bào)道、股權(quán)激勵(lì)與企業(yè)避稅［J］.會計(jì)之友，2017（13）：82-87.

［14］ 李艷，楊婉昕，陳斌開.稅收征管、稅負(fù)水平與稅負(fù)公平［J］.中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2020（11）：24-41.

［15］ 吳斌，王星月.大數(shù)據(jù)稅收征管與企業(yè)非效率投資：基于金稅三期準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)的證據(jù)［J］.會計(jì)之友，2022（7）：128-135.

［16］ PORCANO T.Corporate tax rates：progressive， proportional，or regressive［J］.Journal of the American Taxation Association，1986，7：17.

［17］ 劉慧龍，張玲玲，謝婧.稅收征管數(shù)字化升級與企業(yè)關(guān)聯(lián)交易治理［J］.管理世界，2022，38（6）：158-176.

［18］ 陳德球，陳運(yùn)森，董志勇.政策不確定性、稅收征管強(qiáng)度與企業(yè)稅收規(guī)避［J］.管理世界，2016（5）：151-163.

［19］ DESAI M A，DHARMAPLAL D.Corporate tax avoidance and high-powered incentives［J］.Journal of Financial Economics，2006，79（1）：145-179.